商品課稅制度(共61頁(yè)).ppt

1、2021-12-15上海金融學(xué)院第十章第十章 商品課稅制度商品課稅制度10.1 概述概述 Generalization）10.2 增值稅增值稅 Value-added Tax）10.3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 Consumption Tax）10.4 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 Business Tax）2021-12-15上海金融學(xué)院 以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象課稅對(duì)象普遍性課稅對(duì)象普遍性（所有商品和勞務(wù)）（所有商品和勞務(wù)）計(jì)稅依據(jù)靈活性計(jì)稅依據(jù)靈活性（商品種類(lèi)、環(huán)節(jié)的可選擇性）（商品種類(lèi)、環(huán)節(jié)的可選擇性）主要采用比例稅率主要采用比例稅率征收簡(jiǎn)便征收簡(jiǎn)便（與成本收益無(wú)關(guān)、稅率簡(jiǎn)單、納稅人和對(duì)（與成

2、本收益無(wú)關(guān)、稅率簡(jiǎn)單、納稅人和對(duì)象集中）象集中）轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁容易稅負(fù)累退性稅負(fù)累退性（實(shí)際負(fù)擔(dān)（實(shí)際負(fù)擔(dān)）和隱蔽性）和隱蔽性（轉(zhuǎn)嫁）（轉(zhuǎn)嫁）10.1-1 商品課稅的特點(diǎn)2021-12-15上海金融學(xué)院 周轉(zhuǎn)稅稅制。周轉(zhuǎn)稅稅制。全額征收，稅種單一全額征收，稅種單一, ,征管簡(jiǎn)征管簡(jiǎn)單單, ,征收范圍廣。征收范圍廣。 銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制。銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制。全額征收全額征收, ,普遍征普遍征收收, ,收入功能收入功能, ,相互補(bǔ)充。相互補(bǔ)充。 增值稅增值稅（克服重征）（克服重征）和消費(fèi)稅結(jié)合制。和消費(fèi)稅結(jié)合制。普遍征普遍征收，收入功能收，收入功能, ,征管較為復(fù)雜征管較為復(fù)雜( (營(yíng)改增營(yíng)改增

3、) )。10.1-2 商品稅制結(jié)構(gòu)2021-12-15上海金融學(xué)院10.2-1 10.2-1 增值稅增值稅 以商品在生產(chǎn)和流通過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額以商品在生產(chǎn)和流通過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額為課稅對(duì)象。為課稅對(duì)象。 增值額：納稅人在商品生產(chǎn)流通中新創(chuàng)造增值額：納稅人在商品生產(chǎn)流通中新創(chuàng)造價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值（價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值（C C+ +V V+ +MM）中扣除）中扣除生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值（C C）之后的余額，即）之后的余額，即V V+ +MM部分。部分。 2021-12-15上海金融學(xué)院10.2-2 10.2-2 特點(diǎn)特點(diǎn) 僅就商品或勞務(wù)價(jià)值增值

4、部分征稅僅就商品或勞務(wù)價(jià)值增值部分征稅 課征方式采取普遍課征方式課征方式采取普遍課征方式 稅負(fù)較穩(wěn)定、合理稅負(fù)較穩(wěn)定、合理 價(jià)外稅價(jià)外稅 2021-12-15上海金融學(xué)院 生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅： 在計(jì)算增值稅時(shí)，在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額中或勞務(wù)的銷(xiāo)售額中抵扣，計(jì)算公式為：抵扣，計(jì)算公式為： 增值額增值額= =銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入- -外購(gòu)商品及勞務(wù)外購(gòu)商品及勞務(wù)支出支出 由于增值額相當(dāng)由于增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值于國(guó)民生產(chǎn)總值GNPGNP，故稱(chēng)生產(chǎn)，故稱(chēng)生產(chǎn)型。型。10.2-3 10.2-3

5、 類(lèi)型類(lèi)型 2021-12-15上海金融學(xué)院 收入型增值稅：收入型增值稅： 在計(jì)算增值額時(shí)，在計(jì)算增值額時(shí)，允許將當(dāng)期固定資允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊從商品和勞產(chǎn)折舊從商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售額中扣除，務(wù)的銷(xiāo)售額中扣除，計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 增值額增值額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額- -外購(gòu)商品及勞務(wù)外購(gòu)商品及勞務(wù)支出支出- -折舊折舊 由于增值額相當(dāng)由于增值額相當(dāng)于國(guó)民收入，故于國(guó)民收入，故稱(chēng)收入型。稱(chēng)收入型。2021-12-15上海金融學(xué)院 消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅： 在計(jì)算增值稅時(shí)，在計(jì)算增值稅時(shí)，允許從商品或勞務(wù)允許從商品或勞務(wù)銷(xiāo)售額中扣除的不銷(xiāo)售額中扣除的不僅是當(dāng)期固定折舊，僅是當(dāng)期固定折舊，而且是

6、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的而且是當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。全部固定資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 增值額增值額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額- -外外購(gòu)商品及勞務(wù)支出購(gòu)商品及勞務(wù)支出- -固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)價(jià)值 由于對(duì)全社會(huì)的資由于對(duì)全社會(huì)的資本投入品不再課稅，本投入品不再課稅，而只是對(duì)消費(fèi)品課而只是對(duì)消費(fèi)品課稅，故稱(chēng)消費(fèi)型。稅，故稱(chēng)消費(fèi)型。2021-12-15上海金融學(xué)院納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)貨或提供加納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)貨或提供加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位工、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人。和個(gè)人。征稅范圍征稅范圍: :在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物、在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物、提供的加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口的貨物。

7、提供的加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口的貨物。但不包括銷(xiāo)售農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品和不動(dòng)產(chǎn)。但不包括銷(xiāo)售農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品和不動(dòng)產(chǎn)。貨物（有形的動(dòng)產(chǎn)）：網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售貨物（有形的動(dòng)產(chǎn)）：網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售10.2-4 10.2-4 我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度2021-12-15上海金融學(xué)院稅率稅率:17%:17%基本稅率基本稅率,13,13低稅率和零稅率。低稅率和零稅率。適用適用13%13%稅率的有：稅率的有：糧油；自來(lái)水、暖氣、糧油；自來(lái)水、暖氣、熱水、石油液化氣、天然氣、沼氣、居熱水、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的料、化肥、農(nóng)

8、藥、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他貨物。2021-12-15上海金融學(xué)院 一般納稅人一般納稅人: :應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額增值增值稅稅率稅稅率- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額- - 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人:98:98年之前年之前按照銷(xiāo)售額和按照銷(xiāo)售額和6%(986%(98年工年工商業(yè)商業(yè)6-4%6-4%，0909年年1 1月月VATVAT轉(zhuǎn)型后，一般納轉(zhuǎn)型后，一般納稅人減負(fù)后，稅人減負(fù)后，3%)3%)的征的征收率計(jì)算收率計(jì)算, ,不得扣除。不得扣除。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額6%現(xiàn)在都按現(xiàn)在都按3%計(jì)算計(jì)算納稅人納稅人2021-12-15上海

9、金融學(xué)院銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額的確定一般規(guī)定：一般規(guī)定：增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞物從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款提供應(yīng)稅勞物從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款 和和 價(jià)價(jià)外費(fèi)用。外費(fèi)用。視同銷(xiāo)售（視同銷(xiāo)售（8 8）特殊規(guī)定（能否抵扣）特殊規(guī)定（能否抵扣） 采取折扣方式銷(xiāo)售采取折扣方式銷(xiāo)售采取以舊換新方式銷(xiāo)售采取以舊換新方式銷(xiāo)售采取以還本銷(xiāo)售或物易物方式銷(xiāo)售采取以還本銷(xiāo)售或物易物方式銷(xiāo)售2021-12-15上海金融學(xué)院銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定的確定計(jì)算公式計(jì)算公式 ： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額* *稅率稅率例如：某企業(yè)為一般納稅人，本月該企例如：某企

10、業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷(xiāo)售額為業(yè)貨物銷(xiāo)售額為3636萬(wàn)元，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額=36=3617%=10.1217%=10.12某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷(xiāo)售收入為銷(xiāo)售收入為3636萬(wàn)元（含稅），其銷(xiāo)項(xiàng)稅萬(wàn)元（含稅），其銷(xiāo)項(xiàng)稅額額=36/=36/（1+17%1+17%）17%=5.2317%=5.232021-12-15上海金融學(xué)院進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額的確定含義：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)含義：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1

11、. 1.從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額明的增值稅額2. 2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額稅額2021-12-15上海金融學(xué)院特殊情況特殊情況 3. 3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品, ,或者向小規(guī)模納或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品; ;準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%13%的扣除的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額, ,從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除. . 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)13%13% 4. 4.外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)

12、用外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用, ,以及銷(xiāo)售貨物所支以及銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用付的運(yùn)輸費(fèi)用, ,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)( (普通發(fā)票普通發(fā)票) )所列所列運(yùn)費(fèi)金額依運(yùn)費(fèi)金額依7%7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣. . 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)7%7% 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)( (運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+ +建設(shè)基金建設(shè)基金) )不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2021-12-15上海金融學(xué)院特殊情況特殊情況 5. 5.生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)( (一般納稅人一般納稅人) )購(gòu)入的廢舊物質(zhì)購(gòu)入的廢舊物質(zhì) 回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅

13、廢舊物質(zhì)回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物質(zhì), ,可按普可按普通發(fā)票上注明的金額通發(fā)票上注明的金額, ,按按10%10%扣除率計(jì)算進(jìn)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣. . 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =發(fā)票注明金額發(fā)票注明金額10%10%2021-12-15上海金融學(xué)院不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1. 1.購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，但購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，但0909年年1 1月起，可以全月起，可以全額抵扣！額抵扣！ 2. 2.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?；驊?yīng)稅勞務(wù)。 3. 3.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的（營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的（營(yíng)業(yè)稅

14、征稅項(xiàng)目） 4. 4.用于免稅項(xiàng)目的用于免稅項(xiàng)目的 5. 5.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物2021-12-15上海金融學(xué)院 外購(gòu)建筑涂料用于固定資產(chǎn)在建工程的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。 雖然今09年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，但僅限于動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備。不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣，如房屋建筑物。 根據(jù)稅法規(guī)定，將外購(gòu)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑物屬于不動(dòng)產(chǎn)。 外購(gòu)設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅即一般納稅人取得的符合規(guī)定的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 2021-12-15上海金融學(xué)院兩者的關(guān)系 在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下，銷(xiāo)售方收取的在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額

15、銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 對(duì)于每一個(gè)納稅人而言，都會(huì)有收取的銷(xiāo)對(duì)于每一個(gè)納稅人而言，都會(huì)有收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2021-12-15上海金融學(xué)院案例1 某商店為增值稅一般納稅人，某商店為增值稅一般納稅人，20072007年年5 5月發(fā)生如月發(fā)生如下幾筆購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：下幾筆購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)： (1)(1)購(gòu)進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上購(gòu)進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為注明價(jià)款為6060萬(wàn)元萬(wàn)元; ; (2)(2)從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買(mǎi)價(jià)共從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買(mǎi)價(jià)共1616萬(wàn)萬(wàn)元元; ; (3)(3)銷(xiāo)售家電，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)

16、售收入銷(xiāo)售家電，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入117117萬(wàn)元萬(wàn)元( (含稅含稅); ); (4)(4)銷(xiāo)售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入22.622.6萬(wàn)元萬(wàn)元( (含稅含稅) )。 試根據(jù)上述資料計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅試根據(jù)上述資料計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額。額。 2021-12-15上海金融學(xué)院案例1分析 購(gòu)進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)購(gòu)進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為票上注明價(jià)款為6060萬(wàn)元萬(wàn)元, ,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除除 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=60=6017%=10.2 從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅

17、農(nóng)產(chǎn)品一批, ,其進(jìn)項(xiàng)稅其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除額允許扣除, ,扣除率是扣除率是13%13% 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=16=1613%=2.082021-12-15上海金融學(xué)院 銷(xiāo)售家電，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售家電，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入117117萬(wàn)元萬(wàn)元( (含稅含稅); ); 注意含稅價(jià)的處理注意含稅價(jià)的處理 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=117=117（1+17%1+17%）17%=17 銷(xiāo)售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收銷(xiāo)售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入入22.622.6萬(wàn)元萬(wàn)元( (含稅含稅) ) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=22.6=22.6（1+13% 1+13% ）13%=2.6 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=17+2.6-10.

18、2-2.08=7.32(萬(wàn)元萬(wàn)元)2021-12-15上海金融學(xué)院案例2 紅星商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，紅星商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，3 3月發(fā)生如下月發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù)幾筆業(yè)務(wù): : （1 1）購(gòu)入貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明）購(gòu)入貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為的價(jià)款為100100萬(wàn)元，另外，支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，萬(wàn)元，另外，支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1 1萬(wàn)元、建設(shè)基萬(wàn)元、建設(shè)基金為金為20002000元；元； （2 2）銷(xiāo)售建材一批，開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票上注明的）銷(xiāo)售建材一批，開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為價(jià)款為300300萬(wàn)元萬(wàn)元; ; (3

19、)(3)采取以舊換新銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售家用電器，價(jià)稅合采取以舊換新銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售家用電器，價(jià)稅合計(jì)共計(jì)共234234萬(wàn)元萬(wàn)元; ; 2021-12-15上海金融學(xué)院 (4)(4)將將2 2臺(tái)冰箱捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，該冰箱市臺(tái)冰箱捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，該冰箱市場(chǎng)價(jià)每臺(tái)為場(chǎng)價(jià)每臺(tái)為50005000元元( (不含稅不含稅) )，經(jīng)確定，此，經(jīng)確定，此2 2臺(tái)冰箱臺(tái)冰箱為上月購(gòu)進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為為上月購(gòu)進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為14001400元元; ; (5)(5)當(dāng)月中旬，商場(chǎng)一倉(cāng)庫(kù)失火，燒毀的商品均為當(dāng)月中旬，商場(chǎng)一倉(cāng)庫(kù)失火，燒毀的商品均為以前月份購(gòu)進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為以前月份購(gòu)進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為2 2

20、萬(wàn)元，萬(wàn)元，己于以前月份抵扣。己于以前月份抵扣。 計(jì)算本月該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅是多少？計(jì)算本月該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅是多少？2021-12-15上海金融學(xué)院案例2分析 購(gòu)入貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明購(gòu)入貨物，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為的價(jià)款為100100萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=100=10017%=17 支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為明的運(yùn)費(fèi)為1 1萬(wàn)元、建設(shè)基金為萬(wàn)元、建設(shè)基金為20002000元元, ,計(jì)算計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=(1+0.2)=(1+0.2)7%=0.084

21、2021-12-15上海金融學(xué)院 銷(xiāo)售建材一批，銷(xiāo)售建材一批， 采取以舊換新銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售家用采取以舊換新銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售家用電器，計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額電器，計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 300= 30017%+234（1+17%） 17%=85 將將2 2臺(tái)冰箱捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，視同銷(xiāo)售臺(tái)冰箱捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，視同銷(xiāo)售 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=0.5=0.5217%=0.17 商場(chǎng)一倉(cāng)庫(kù)失火，燒毀的商品均為以前月份購(gòu)進(jìn)，商場(chǎng)一倉(cāng)庫(kù)失火，燒毀的商品均為以前月份購(gòu)進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為2 2萬(wàn)元，己于以前月份萬(wàn)元，己于以前月份抵扣。從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出抵扣。從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中

22、轉(zhuǎn)出2021-12-15上海金融學(xué)院 本月的進(jìn)項(xiàng)稅額本月的進(jìn)項(xiàng)稅額=100=10017%+ (1+0.2)(1+0.2)7%-2= 15.084 本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 300= 30017%+2341+17% 17%+ 0.50.5217%=85.17 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=85.17-15.084=70.0862021-12-15上海金融學(xué)院案例3 某物資金屬公司某物資金屬公司( (一般納稅人一般納稅人) )，主要從事工業(yè)金，主要從事工業(yè)金屬材料的采購(gòu)和供應(yīng)業(yè)務(wù)。屬材料的采購(gòu)和供應(yīng)業(yè)務(wù)。8 8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)月發(fā)生以下業(yè)務(wù): : （1 1）銷(xiāo)售各種鋼材取得銷(xiāo)售額）銷(xiāo)售各種鋼材取得銷(xiāo)售額9

23、0.3590.35萬(wàn)元。萬(wàn)元。 (2)(2)用價(jià)值用價(jià)值8.48.4萬(wàn)元螺紋鋼換取兩部鏟車(chē)，每輛鏟車(chē)萬(wàn)元螺紋鋼換取兩部鏟車(chē)，每輛鏟車(chē)4.24.2萬(wàn)元，雙方均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。萬(wàn)元，雙方均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 (3)(3)外購(gòu)鍍鋅板外購(gòu)鍍鋅板100100噸，每噸單價(jià)噸，每噸單價(jià)0.490.49萬(wàn)元，支付價(jià)萬(wàn)元，支付價(jià)款款4949萬(wàn)元，取得專(zhuān)用發(fā)票注明的稅金萬(wàn)元，取得專(zhuān)用發(fā)票注明的稅金8.338.33萬(wàn)元。萬(wàn)元。2021-12-15上海金融學(xué)院 (4)(4)本月購(gòu)進(jìn)螺紋鋼本月購(gòu)進(jìn)螺紋鋼120120噸，單價(jià)每噸噸，單價(jià)每噸0.430.43萬(wàn)萬(wàn)元，支付價(jià)款元，支付價(jià)款51.651.6萬(wàn)元，取得的

24、專(zhuān)用發(fā)票萬(wàn)元，取得的專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額注明的進(jìn)項(xiàng)稅額8.778.77萬(wàn)。將其中的萬(wàn)。將其中的2020噸轉(zhuǎn)為噸轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）。本單位基本建設(shè)使用（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）。 (5)(5)因管理不善本月購(gòu)進(jìn)鍍鋅板被盜丟失因管理不善本月購(gòu)進(jìn)鍍鋅板被盜丟失1010噸。根據(jù)以上資料計(jì)算該公司本月應(yīng)納的噸。根據(jù)以上資料計(jì)算該公司本月應(yīng)納的增值稅。增值稅。2021-12-15上海金融學(xué)院案例3分析 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 90.35= 90.3517%+8.4 17%=110.79 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=(100-10) =(100-10) 0.4917%+ (120-(120-20)20)0.431

25、7%= 14.807 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=110.79-14.807=1.9832021-12-15上海金融學(xué)院 某電冰箱廠為一般納稅人某電冰箱廠為一般納稅人, ,適用增值稅稅適用增值稅稅率率17%17%。20072007年年1111月月, ,電冰箱廠所在地的國(guó)電冰箱廠所在地的國(guó)稅稽查局對(duì)該企業(yè)稅稽查局對(duì)該企業(yè)8 8月份的增值稅納稅情月份的增值稅納稅情況進(jìn)行例行檢查況進(jìn)行例行檢查, ,以下是稅務(wù)人員檢查整以下是稅務(wù)人員檢查整理的業(yè)務(wù)資料理的業(yè)務(wù)資料: : 案例案例42021-12-15上海金融學(xué)院1 1、8 8月月5 5日日, ,購(gòu)進(jìn)原材料一批購(gòu)進(jìn)原材料一批, ,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得增值稅專(zhuān)用

26、發(fā)票2,32,3聯(lián)聯(lián), ,注明價(jià)款注明價(jià)款165000165000元元, ,增值稅稅額增值稅稅額2805028050元元, ,材材料驗(yàn)收入庫(kù)料驗(yàn)收入庫(kù); ;另外取得運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)另外取得運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù), ,以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用1200012000元元. .2 2、8 8月月6 6日日, ,銷(xiāo)售冰箱給某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售冰箱給某大型商場(chǎng), ,開(kāi)具增值稅專(zhuān)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票用發(fā)票, ,取得價(jià)款取得價(jià)款400000400000元元, ,貨款已存銀行貨款已存銀行, ,以銀行以銀行存款存款1800018000元支付銷(xiāo)售冰箱的運(yùn)輸費(fèi)用元支付銷(xiāo)售冰箱的運(yùn)輸費(fèi)用, ,取得運(yùn)輸

27、取得運(yùn)輸單位的結(jié)算單據(jù)單位的結(jié)算單據(jù). .3 3、8 8月月1 1日至日至1515日日, ,向消費(fèi)者個(gè)人出售電冰箱向消費(fèi)者個(gè)人出售電冰箱2020臺(tái)臺(tái), ,取得零售收入取得零售收入5616056160元元, ,并開(kāi)具普通發(fā)票。并開(kāi)具普通發(fā)票。2021-12-15上海金融學(xué)院 4 4、8 8月月1616日日, ,購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái), ,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票2 2、3 3聯(lián)聯(lián), ,注明價(jià)款注明價(jià)款120000120000元元, ,增值稅增值稅2040020400元元, ,設(shè)備當(dāng)月投設(shè)備當(dāng)月投入使用。入使用。 5 5、8 8月月2020日日, ,委托某加工廠加工材料一批委托某加工

28、廠加工材料一批, ,取得委托取得委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票, ,支付加工費(fèi)支付加工費(fèi)80008000元元, ,增值增值稅稅13601360元元, ,加工材料收回入庫(kù)加工材料收回入庫(kù). . 6 6、8 8月月2424日日, ,將試制的一臺(tái)新型冰箱給本企業(yè)幼兒將試制的一臺(tái)新型冰箱給本企業(yè)幼兒園使用園使用, ,成本價(jià)成本價(jià)16001600元元, ,無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。( (成成本利潤(rùn)率為本利潤(rùn)率為10%)10%) 7 7、8 8月月2525日日, ,將上月購(gòu)入的一批生產(chǎn)用原材料將上月購(gòu)入的一批生產(chǎn)用原材料, ,轉(zhuǎn)用轉(zhuǎn)用于本企業(yè)職工宿舍改建工程于本企業(yè)職工宿舍

29、改建工程, ,價(jià)款為價(jià)款為1000010000元元. .2021-12-15上海金融學(xué)院 8 8、8 8月月2828日日, ,庫(kù)存電冰箱損壞庫(kù)存電冰箱損壞2 2臺(tái)臺(tái), ,單位成本單位成本15001500元元, ,成本價(jià)中外購(gòu)原材料占成本價(jià)中外購(gòu)原材料占60%,60%,損壞的冰箱經(jīng)稅務(wù)機(jī)損壞的冰箱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為非正常損失。關(guān)核定為非正常損失。 9 9、8 8月月2929日日, ,外購(gòu)原材料一批外購(gòu)原材料一批, ,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票, ,以銀行存款支付價(jià)款以銀行存款支付價(jià)款5000050000元元, ,增值稅增值稅85008500元元, ,材料材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)尚未驗(yàn)收入庫(kù). .

30、 1010、8 8月月3030日日, ,預(yù)繳當(dāng)月增值稅額預(yù)繳當(dāng)月增值稅額2000020000元元. .2021-12-15上海金融學(xué)院1 1、8 8月月5 5日日, ,購(gòu)進(jìn)原材料一批購(gòu)進(jìn)原材料一批, ,材料驗(yàn)收入庫(kù)材料驗(yàn)收入庫(kù), ,進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除稅額允許扣除, ,支付的運(yùn)輸費(fèi)用按支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%7%計(jì)算計(jì)算: : 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=28050+12000X7%=28890=28050+12000X7%=28890元元2 2、8 8月月6 6日日, ,銷(xiāo)售電冰箱應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售電冰箱應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額, ,支付的支付的運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額: : 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400

31、000X17%=68000=400000X17%=68000元元 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=18000X7%=3060=18000X7%=3060元元3 3、8 8月日至月日至1515日，零售收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額日，零售收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額, ,開(kāi)具開(kāi)具的普通發(fā)票的普通發(fā)票, ,為含稅收入為含稅收入: : 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=56160/(1+17%)X17%=8160=56160/(1+17%)X17%=8160案例案例4分析分析2021-12-15上海金融學(xué)院4 4、8 8月月1616日日, ,購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái), ,雖然取得專(zhuān)用發(fā)票雖然取得專(zhuān)用發(fā)票, ,但屬于固但屬于固定資產(chǎn)定資產(chǎn), ,進(jìn)項(xiàng)稅額不能

32、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣. .5 5、8 8月月2020日日, ,委托加工材料支付的加工費(fèi)委托加工材料支付的加工費(fèi), ,取得專(zhuān)用發(fā)票取得專(zhuān)用發(fā)票, ,材料驗(yàn)收入庫(kù)材料驗(yàn)收入庫(kù), ,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13601360元元6 6、8 8月月2424日日, ,新型產(chǎn)品給本企業(yè)幼兒園采用新型產(chǎn)品給本企業(yè)幼兒園采用, ,視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售, ,無(wú)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格, ,成本利潤(rùn)率按成本利潤(rùn)率按10%10%確定確定 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1600X(1+10%)X17%=299.2=1600X(1+10%)X17%=299.2元元7 7、8 8月月2525日日, ,將上月購(gòu)入生產(chǎn)用的原材料一批

33、將上月購(gòu)入生產(chǎn)用的原材料一批, ,用于宿舍用于宿舍改建改建, ,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（自產(chǎn)或委托加工品用于集體福應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（自產(chǎn)或委托加工品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目利、個(gè)人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷(xiāo)售，必須計(jì)算銷(xiāo)視同銷(xiāo)售，必須計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但不含外購(gòu)品）項(xiàng)稅額，但不含外購(gòu)品）: : 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000X17%=1700=10000X17%=1700元元2021-12-15上海金融學(xué)院 8、8月月2828日，庫(kù)存冰箱損壞日，庫(kù)存冰箱損壞, ,核定為非正常損失核定為非正常損失, ,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣, ,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

34、轉(zhuǎn)出=1500X2X60%X17%=306=1500X2X60%X17%=306元元 9 9、8 8月月2929日，外購(gòu)原材料一批日，外購(gòu)原材料一批, ,雖然取得專(zhuān)用發(fā)雖然取得專(zhuān)用發(fā)票票, ,但未驗(yàn)收入庫(kù)但未驗(yàn)收入庫(kù), ,不得抵扣。不得抵扣。 處理結(jié)果處理結(jié)果: : 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=68000+8160+299.2=76459.2=68000+8160+299.2=76459.2元元 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=28890+3060+1360=33310=28890+3060+1360=33310元元 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1700+306=2006=1700+306=2006元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納

35、增值稅=76459.2-33310+2006=45155.2=76459.2-33310+2006=45155.2元元 1010、 8 8月月3030日日, ,預(yù)繳當(dāng)月增值稅額預(yù)繳當(dāng)月增值稅額2000020000元元. . 實(shí)繳稅款實(shí)繳稅款= =45155.2- 45155.2- 20000=25155.220000=25155.2元元2021-12-15上海金融學(xué)院增值稅免稅項(xiàng)目增值稅免稅項(xiàng)目 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)； 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀

36、器、設(shè)備；設(shè)備； 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。2021-12-15上海金融學(xué)院增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn) 增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人，具體為： 銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額6002000元； 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200800元； 按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額5080元。2021-12-15上海金融學(xué)院增值

37、稅的納稅時(shí)間與地點(diǎn)增值稅的納稅時(shí)間與地點(diǎn) 納稅期限：分別為納稅期限：分別為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日或或1 1個(gè)月，不能按期納稅的，可以按次納稅。個(gè)月，不能按期納稅的，可以按次納稅。 納稅地點(diǎn)：一般固定納稅人在其核算地或所在地納稅地點(diǎn)：一般固定納稅人在其核算地或所在地申報(bào)繳納；對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的申報(bào)繳納；對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)

38、關(guān)申報(bào)由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于非固定納稅人應(yīng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)納稅；對(duì)于非固定納稅人應(yīng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。2021-12-15上海金融學(xué)院10-3 10-3 消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象的一種稅。象的一種稅。 我國(guó)在我國(guó)在19941994年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)稅這年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)

39、稅的納稅人。的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。2021-12-15上海金融學(xué)院消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1. 1. 選擇性商品稅選擇性商品稅 2. 2. 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅 3. 3. 課征環(huán)節(jié)單一課征環(huán)節(jié)單一 4. 4. 典型的間接稅典型的間接稅轉(zhuǎn)嫁性轉(zhuǎn)嫁性 5. 5. 較強(qiáng)的靈活性較強(qiáng)的靈活性2021-12-15上海金融學(xué)院消費(fèi)稅的類(lèi)型消費(fèi)稅的類(lèi)型 根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可以將根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可以將消費(fèi)稅分為三種類(lèi)型：消費(fèi)稅分為三種類(lèi)型： 有限型消費(fèi)稅有限型消費(fèi)稅 2020種以下（種以下（CHNCHN） 中間型消費(fèi)稅中間型消費(fèi)稅 20-3020-30種之間種之間 延伸型消費(fèi)稅

40、延伸型消費(fèi)稅 100100種以上種以上2021-12-15上海金融學(xué)院我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅、制度我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅、制度 納稅人納稅人 凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 征稅范圍征稅范圍 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍:列舉法，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板 。2021-12-15上海金融學(xué)院稅目變動(dòng)說(shuō)明稅目變動(dòng)說(shuō)明 從從20062006年年4 4月月1 1日起，新增高爾夫球及球具、日起，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木高檔手表、游艇、木

41、制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增列成地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列入化妝品稅目。入化妝品稅目。2021-12-15上海金融學(xué)院消費(fèi)稅稅率（詳見(jiàn)附表） 關(guān)于新增稅目 1.高爾夫球及球具稅率為10%； 2.高檔手表稅率為

42、20%； 3.游艇稅率為10%； 4.木制一次性筷子稅率為5%； 5.實(shí)木地板稅率為5%。2021-12-15上海金融學(xué)院奢侈品奢侈品 福布斯頂級(jí)奢侈品牌排行榜前20位品牌的有：Absolut、Harley-davidson、Tiffany、Ritz-carlton、BMW、 Chanel 、Rolex、Gucii 、Mercedes、Bacardi、American express、Louis vuitton、Johnnie walker、Prada、Diesel、Starbucks、Estee lauder、Lancome 、Four seasons 、Bose。多種國(guó)際頂級(jí)品牌狂襲本土：

43、中國(guó)豪車(chē)或征20%世界十大名表 百達(dá)翡麗百達(dá)翡麗 Patek Philippe Patek Philippe 貴族的標(biāo)志貴族的標(biāo)志 江詩(shī)丹頓江詩(shī)丹頓 vacheron Constantin vacheron Constantin 貴族的藝術(shù)品貴族的藝術(shù)品 勞力士勞力士 ROLEX ROLEX 手表中的霸主手表中的霸主 全世界拍賣(mài)價(jià)最高的名表：百達(dá)翡麗（全世界拍賣(mài)價(jià)最高的名表：百達(dá)翡麗（1 1億瑞士法郎）億瑞士法郎）8年生產(chǎn)一只年生產(chǎn)一只2021-12-15上海金融學(xué)院我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度 現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比例稅現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。

44、除啤酒、黃酒和成品率和定額稅率兩種。除啤酒、黃酒和成品油實(shí)行定額稅率外，其他產(chǎn)品實(shí)行不同的油實(shí)行定額稅率外，其他產(chǎn)品實(shí)行不同的比例稅率，最低稅率為比例稅率，最低稅率為3%3%，最高稅率為，最高稅率為45%+45%+ 0.003元/支。 計(jì)稅依據(jù)有兩種：計(jì)稅依據(jù)有兩種： 一是銷(xiāo)售額，二是銷(xiāo)售數(shù)量。一是銷(xiāo)售額，二是銷(xiāo)售數(shù)量。 2021-12-15上海金融學(xué)院1 1含稅銷(xiāo)售額的換算：含稅銷(xiāo)售額的換算： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額= =含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） 2 2對(duì)于對(duì)于自產(chǎn)自用的消費(fèi)品自產(chǎn)自用的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，一般的計(jì)稅依據(jù)，一般按納稅人生產(chǎn)

45、同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，按納稅人生產(chǎn)同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：稅依據(jù)。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1 1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率） 含消費(fèi)稅的價(jià)格含消費(fèi)稅的價(jià)格* *稅率稅率 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)2021-12-15上海金融學(xué)院案例案例1 1 一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以糧食為原料生產(chǎn)白酒，一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以糧食為原料生產(chǎn)白酒，2 2月份發(fā)生月份發(fā)生以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)：以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)： 1. 1.銷(xiāo)售糧食白酒銷(xiāo)售糧食白酒200200箱，每箱售價(jià)箱，每箱售

46、價(jià)100100元元. . 2. 2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的散裝糧食白酒用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的散裝糧食白酒0.50.5噸，噸，每噸成本為每噸成本為60006000元，成本利潤(rùn)率元，成本利潤(rùn)率15%15% 3. 3.本月清理出不再退還的包裝物押金本月清理出不再退還的包裝物押金320320元元 4. 4.發(fā)給本廠職工每人發(fā)給本廠職工每人1010瓶，共計(jì)瓶，共計(jì)3232箱，向關(guān)系戶(hù)箱，向關(guān)系戶(hù)贈(zèng)送贈(zèng)送1818箱箱. .根據(jù)上述條件，計(jì)算該酒廠根據(jù)上述條件，計(jì)算該酒廠2 2月份應(yīng)納月份應(yīng)納的消費(fèi)稅。假定該酒廠沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，的消費(fèi)稅。假定該酒廠沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，每箱白酒重每箱白酒重2525斤。

47、斤。2021-12-15上海金融學(xué)院案例1分析 1. 1.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=200=200（10020% 25 0.5）=6500 2. 2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=3000 (1=3000 (1+15%) (1-20%) 20%1000 0.5 =1362.8 3. 3.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=320=320（1+17%） 20%=68.38 4.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(32+18) =(32+18) (10020% 25 0.5 ）=16252021-12-15上海金融學(xué)院案例案例2 2 一石化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油一石化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油11001100噸，本企噸，本企業(yè)下屬的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)

48、領(lǐng)用汽油業(yè)下屬的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)領(lǐng)用汽油250250噸，噸，贊助兄弟單位贊助兄弟單位1010噸，其應(yīng)納稅額是多少？噸，其應(yīng)納稅額是多少？ 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(1100+250+10)=(1100+250+10)1388(升升)0.2=377536 某摩托車(chē)制造廠作為某摩托車(chē)越野賽的贊助廠家，某摩托車(chē)制造廠作為某摩托車(chē)越野賽的贊助廠家，無(wú)償贈(zèng)送比賽主辦單位無(wú)償贈(zèng)送比賽主辦單位1010輛摩托車(chē)，每輛市場(chǎng)售輛摩托車(chē)，每輛市場(chǎng)售價(jià)為價(jià)為5.855.85萬(wàn)元萬(wàn)元( (含增值稅含增值稅) )。計(jì)算摩托車(chē)廠贊助。計(jì)算摩托車(chē)廠贊助1010輛輛摩托車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。摩托車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

49、=5.85=5.85（ 1+17%）1010%=5(萬(wàn)元萬(wàn)元)2021-12-15上海金融學(xué)院10-4 10-4 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，屬于流就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。轉(zhuǎn)稅范疇。2021-12-15上海金融學(xué)院營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn) 1. 1.課稅對(duì)象廣泛課稅對(duì)象廣泛 2. 2.以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象 3. 3.平均稅率較低平均稅率較低 4. 4.實(shí)行行業(yè)差別比例稅率實(shí)行行業(yè)差別比例稅率2021-12-15上海金融學(xué)院我國(guó)營(yíng)業(yè)稅制度我國(guó)營(yíng)業(yè)稅制度 納稅人納稅人 凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅義銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。務(wù)人。 征稅范圍征稅范圍 具體稅目有具體稅目有9 9個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)。無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)。2021-12-15上海金融學(xué)院我國(guó)營(yíng)業(yè)稅制度我國(guó)營(yíng)業(yè)稅