構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)制

1、構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)制發(fā)展集團(tuán)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展中的一項(xiàng)具有戰(zhàn)略意義的任務(wù)。目前，國(guó)家在加快大型集團(tuán)和現(xiàn)代制度建設(shè)。在這項(xiàng)工作中， 關(guān)鍵是要抓好集團(tuán)中母公司的現(xiàn)代制度，使其按照公司法進(jìn)行規(guī)范和改建，要在集團(tuán)內(nèi)部建立以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司體制。同時(shí)，集團(tuán)的子公司也要按公司法進(jìn)行改建。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作， 要與改制和現(xiàn)代制度的建立密切相聯(lián)，摸索一套適合母子型集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。1集團(tuán)是以資本為紐帶由集團(tuán)公司（母公司） 、子公司、分公司、關(guān)聯(lián)等組成的多層次、多元化群體。一方面集團(tuán)公司可按獨(dú)資或股份公司組成， 按公司法規(guī)定，形成董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)關(guān)系體制和相互制衡的自我約束機(jī)制

2、。作為所有者代表的董事會(huì)與所聘任的經(jīng)理層之間存在明確的權(quán)責(zé)規(guī)定， 其中關(guān)于財(cái)務(wù)管理問(wèn)題是雙方權(quán)責(zé)規(guī)定的重要內(nèi)容， 其實(shí)質(zhì)是要強(qiáng)調(diào)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束與控制；另一方面，集團(tuán)公司又是母公司，通過(guò)直接或間接方式對(duì)外投資，掌握子公司的控制性股權(quán)， 實(shí)施產(chǎn)權(quán)管理， 也存在集團(tuán)公司對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督問(wèn)題。結(jié)合這些內(nèi)容，構(gòu)建集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)制應(yīng)體現(xiàn)以下原則：第一，要與公司法和經(jīng)營(yíng)機(jī)制改革相符合。第二，要形成多層次財(cái)務(wù)管理體系，處理好集團(tuán)公司與下屬財(cái)務(wù)關(guān)系。第三，要充分體現(xiàn)出所有者意志，最大限度地維護(hù)所有者利益和保證資產(chǎn)安全與增值。第四，財(cái)務(wù)管理要與財(cái)務(wù)監(jiān)督緊密結(jié)合，即在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中， 把好財(cái)務(wù)監(jiān)督

3、關(guān)， 在設(shè)立財(cái)務(wù)管理機(jī)制中， 溶進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督思想。第五，按照集團(tuán)特點(diǎn)，處理好集權(quán)與分權(quán)，統(tǒng)一與靈活關(guān)系，保持一定的集權(quán)和統(tǒng)一模式是尤為重要的。2按照上述原則，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行設(shè)置如下：說(shuō)明如下：1. 集團(tuán)公司是整個(gè)集團(tuán)的權(quán)力中心，在財(cái)務(wù)管理方面起著對(duì)整個(gè)集團(tuán)的籌資、運(yùn)用、收回與分配等的戰(zhàn)略決策作用。 集團(tuán)公司具體財(cái)務(wù)管理工作由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由董事會(huì)直接委派代表所有者意志專司財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的專職、專業(yè)人員。為便于財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)的履行，財(cái)務(wù)總監(jiān)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部直接受命于財(cái)務(wù)總監(jiān)。子公司在法律上是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，但由于其受母公司產(chǎn)權(quán)控制，這樣在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)

4、置上和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的安排上要統(tǒng)一由集團(tuán)公司決定。關(guān)聯(lián)公司與此基本類同。分公司、直屬分廠由于對(duì)外不具法人資格，因此，其財(cái)務(wù)管理的主要工作可集中在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行，即有關(guān)籌資、 投資決策的業(yè)務(wù)由集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)劃，其只負(fù)責(zé)基層單位的會(huì)計(jì)核算工作。2. 由于董事會(huì)本身的職責(zé)規(guī)定和人員構(gòu)成等因素，其不能過(guò)多干預(yù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也難以對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施日常專業(yè)性監(jiān)督， 實(shí)際上董事會(huì)的管理和監(jiān)督在及時(shí)性和有效性上尚存不足之處。 可考慮在總經(jīng)理 （經(jīng)營(yíng)者）負(fù)責(zé)全面經(jīng)營(yíng)管理工作同時(shí)，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)專司財(cái)務(wù)監(jiān)管之責(zé)， 雙方分別走相互又相互制約的兩個(gè)職責(zé)系統(tǒng)。按內(nèi)部控制原則，最高經(jīng)營(yíng)者（經(jīng)理層）應(yīng)屬“不相容職務(wù)”，不應(yīng)賦予過(guò)多

5、的強(qiáng)權(quán)或獨(dú)權(quán)，即人、財(cái)、物等諸大權(quán)不能歸集于一人，該層需設(shè)定制約與分權(quán)機(jī)制。分別設(shè)立經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)總監(jiān)，是符合內(nèi)部控制要求。所要強(qiáng)調(diào)的是，董事會(huì)在選擇經(jīng)營(yíng)者或委派財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)，必須事先明確雙方各自的責(zé)、權(quán)、利，以保證雙方相互配合、相互、相互約束，共負(fù)發(fā)展重任。3. 財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)按高層職位設(shè)置。4. 監(jiān)事會(huì)是專司監(jiān)督之職的基本組織，其設(shè)立與功能是依法規(guī)定，非公司制國(guó)有是依據(jù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例組成，公司制是依據(jù)公司法或公司章程設(shè)立。5. 由監(jiān)事會(huì)（或董事會(huì)）直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，以提高內(nèi)部審計(jì)地位，保證其監(jiān)管監(jiān)督職能發(fā)揮。 盡管財(cái)務(wù)總監(jiān)也具有監(jiān)督職能， 但由于其本身也參與經(jīng)營(yíng)決策和組織財(cái)務(wù)收支活動(dòng)， 故其

6、不具備獨(dú)立性身份。 所以經(jīng)營(yíng)者、 財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作狀況以及在其監(jiān)督下的財(cái)務(wù)收支過(guò)程及結(jié)果本身又要受到獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)再監(jiān)督，從而完整構(gòu)成多層次、全方位、全過(guò)程的監(jiān)督體系。3構(gòu)建集團(tuán)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，除設(shè)置相應(yīng)管理機(jī)制外，還應(yīng)考慮以下內(nèi)容：1. 以垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的“雙重”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體制。在多層次管理體制和多元化投資大中型，特別是集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)，可考慮建立由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的“垂直”領(lǐng)導(dǎo)和下屬單位負(fù)責(zé)人“橫向”領(lǐng)導(dǎo)相結(jié)合， 以“垂直”領(lǐng)導(dǎo)為主的財(cái)務(wù)工作組織體系。 財(cái)務(wù)總監(jiān)在董事會(huì)授權(quán)下， 負(fù)責(zé)整個(gè)范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織工作， 包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與下屬主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一任免 （有些財(cái)務(wù)崗位或主要負(fù)責(zé)人須經(jīng)董事會(huì)批

7、準(zhǔn)后再由財(cái)務(wù)總監(jiān)執(zhí)行任免決定） ；與這種組織體系相關(guān)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)考核，工作評(píng)價(jià)，提任晉級(jí)，獎(jiǎng)罰等主要事項(xiàng)由財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)；各獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)核算工作的原則性規(guī)定也統(tǒng)一由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)； 下屬財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要向財(cái)務(wù)總監(jiān)和本單位負(fù)責(zé)人共同報(bào)告其工作。 這種自上而下以“垂直”領(lǐng)導(dǎo)為主的“雙重”領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)工作組織體系， 一方面使所有者對(duì)其資產(chǎn)的監(jiān)管要求一開(kāi)始就有了組織上的保證，從而為日后有效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)；另一方面，可保證所有者的意志和最高層次的各項(xiàng)決策、 指令自上而下得到迅速貫徹執(zhí)行，并保持自下而上的暢通的信息反饋渠道，保證各項(xiàng)決策建立在準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠的信息基礎(chǔ)上。當(dāng)然，一旦“雙重”領(lǐng)

8、導(dǎo)中出現(xiàn)指令各異情況，在這種工作體系下處于“一仆二主”地位的財(cái)務(wù)人員可能在許多問(wèn)題上陷入矛盾和困惑之中。對(duì)此，首先由統(tǒng)一按會(huì)計(jì)法和國(guó)家、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方針政策和具體情況，建立明確的財(cái)務(wù)人員職責(zé)職權(quán)， 使財(cái)務(wù)人員所做所為均有制度、 標(biāo)準(zhǔn)去約束、衡量和評(píng)價(jià)；其次，要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)人員工作的嚴(yán)格化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化是整個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)工作的統(tǒng)一要求和原則， 也是保證整個(gè)有效、 高效運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)產(chǎn)安全與完整的重要措施， 爭(zhēng)取下屬單位負(fù)責(zé)人對(duì)此達(dá)到共識(shí)， 并對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作給予充分理解和支持； 再次，若財(cái)務(wù)人員認(rèn)為是違法、 違規(guī)或違背上級(jí)有關(guān)政策的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)按照會(huì)計(jì)法和職責(zé)權(quán)限規(guī)定去辦理，要求財(cái)務(wù)人員的做法是有根有據(jù)，有

9、法可依的；最后財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)下屬主要財(cái)務(wù)人員的考核評(píng)價(jià)既要按照財(cái)務(wù)工作的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)人員職責(zé)要求去考慮， 也要充分參考下屬單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)。2. “上檢下報(bào)”工作制度。 與“雙重領(lǐng)導(dǎo)”工作組織體系相適應(yīng)， 實(shí)行“上檢下報(bào)”工作制度。 所謂“上檢”是指財(cái)務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)公司最高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要對(duì)整個(gè)范圍內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度、 財(cái)務(wù)計(jì)劃、各項(xiàng)決策的實(shí)際遵守執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)收支的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行經(jīng)常性的檢查和督促， 這些工作已在財(cái)務(wù)總監(jiān)職權(quán)、 權(quán)限中明確，這就要求財(cái)務(wù)總監(jiān)或其委派人員定期或不定期的到有關(guān)部門(mén)和下屬各單位檢查了解情況。 所謂“下報(bào)”是指有關(guān)部門(mén)， 特別是下屬各獨(dú)立核算單位要定期向財(cái)務(wù)總監(jiān)上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表（

10、包括匯總會(huì)計(jì)報(bào)表或合并會(huì)計(jì)報(bào)表、基層會(huì)計(jì)報(bào)表）、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)文件資料，并及時(shí)上報(bào)其在工作中所遇到的有關(guān)需要財(cái)務(wù)總監(jiān)掌握和解決的財(cái)務(wù)問(wèn)題 （除財(cái)務(wù)人員外， 任何人員，也都有責(zé)任上報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題）。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)“上檢下報(bào)”及時(shí)掌握整個(gè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、控制和上報(bào)存在的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題。這樣做，在保證政令上下貫通的同時(shí)， 也使真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況、 存在的問(wèn)題及時(shí)準(zhǔn)確地反映到有關(guān)決策部門(mén)，保證決策的科學(xué)合理，并使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得以迅速解決。3. 以統(tǒng)一管理為特征的權(quán)責(zé)規(guī)定。第一，對(duì)于集團(tuán)公司，在財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)部為主體，承擔(dān)下列職責(zé)： （1 ）對(duì)資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)

11、度、分級(jí)使用、分級(jí)核算辦法， 母子公司固定資產(chǎn)的購(gòu)建、 報(bào)廢、盤(pán)盈、調(diào)入、調(diào)出、投資等資產(chǎn)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為， 以及折舊計(jì)提方式， 統(tǒng)一由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部辦理審批。子公司負(fù)責(zé)日常管理與核算，確保資產(chǎn)收益率的實(shí)現(xiàn)。 （2）統(tǒng)一管理資金，對(duì)內(nèi)是資金調(diào)度中心，對(duì)外是籌集資金“窗口”，實(shí)行統(tǒng)存統(tǒng)貸、開(kāi)戶集中、內(nèi)部借貸辦法。（ 3）統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)公司與子公司實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表匯總核算。 （4）統(tǒng)一上繳稅利，子公司由集團(tuán)一個(gè)口對(duì)外繳納稅利。 （5 ）統(tǒng)一投資權(quán)，子公司技改開(kāi)發(fā)，對(duì)外投資等方案，經(jīng)核準(zhǔn)，由集團(tuán)公司統(tǒng)一投資實(shí)施。第二，對(duì)于子公司，財(cái)務(wù)部門(mén)主要職責(zé)： （ 1 ）根據(jù)國(guó)家規(guī)定及集團(tuán)公司管理辦法，負(fù)責(zé)組織本

12、公司的財(cái)務(wù)核算工作。 （2 ）建立以成本利潤(rùn)為內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理體系。 （3）承擔(dān)本公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、 資金活動(dòng)的增值任務(wù)。（ 4）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，按期上繳利潤(rùn)與稅費(fèi)。4. 以資產(chǎn)增值為主的經(jīng)營(yíng)考核制度。 （ 1）要按資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式， 體現(xiàn)資產(chǎn)增值為主的考核內(nèi)容， 實(shí)行資本收益率、 總資產(chǎn)報(bào)酬率、 銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資本增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等效益指標(biāo)的考核。 （2）由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部組織實(shí)施指標(biāo)考核。 一是對(duì)子公司簽訂資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)。 二是對(duì)子公司的指標(biāo)執(zhí)行情況，進(jìn)行年度考核評(píng)估，報(bào)告董事會(huì)。5. 上下結(jié)合的預(yù)算與控制。在集團(tuán)中，財(cái)務(wù)管理要通過(guò)一系列的預(yù)算與控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體的操作方法是由下屬單位自下而上自行編制并上報(bào)各種反映其資金籌集、投放（運(yùn)用）、收回及分配的預(yù)算。這些預(yù)算包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)要素預(yù)算（主要材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算） 、期間費(fèi)用預(yù)算、損益及分配預(yù)算等。 當(dāng)然，在具體運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中， 下屬單位可根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理集權(quán)程度的大小來(lái)確定所需呈報(bào)的預(yù)算種類及內(nèi)容。 總部匯總后，總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)和總體計(jì)劃， 對(duì)這些預(yù)算進(jìn)行審核、 分析、比較，并提出修改意見(jiàn)，經(jīng)上級(jí)審議通過(guò)后，最后定案歸檔。在審核時(shí)應(yīng)注意：第一，下