營(yíng)改增后酒店業(yè)納稅籌劃

1、摘要2016年5月1日起，我國(guó)開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。本文立足此政策，以酒店行業(yè)為例，從經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入構(gòu)成、供應(yīng)商選擇等酒店業(yè)企業(yè)自身因素出發(fā)，闡述該政策對(duì)酒店行業(yè)稅負(fù)與收益的影響，分析酒店行業(yè)如何深入了解并利用這一政策，以便做出合理的稅務(wù)籌劃。關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；酒店業(yè)；稅負(fù)；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；稅務(wù)籌劃Abstract On May 1, 2016, our country began to increase "replace the business tax with a value-added tax " full implementation of the policy

2、. In this paper, based on the policy, the hotel industry, for example, from the scale of operation, income structure, hotel enterprise itself factors such as the choice of suppliers, expounds the policy impact on hotel industry tax burden and benefits, how to understand and use the analysis in the h

3、otel industry policy, in order to make reasonable tax planning. KEY WORDS: "replace the business tax with a value-added tax "The hotel industry;Tax burden; Operating profit; Tax preparation 目錄第1章 “營(yíng)改增”前后的差異分析1第2章 “營(yíng)改增”對(duì)酒店收益的影響1 2.1 對(duì)稅負(fù)的影響1 2.2 對(duì)利潤(rùn)的影響3 2.2.1收入必然減少3 2.2.2成本費(fèi)用部分下降3 2.2.3利潤(rùn)存在下

4、降壓力3第3章 “營(yíng)改增”后酒店企業(yè)的稅收籌劃4 3.1 適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大外包服務(wù)5 3.2 嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)采購(gòu)流程規(guī)范5 3.3 重新梳理業(yè)務(wù)做好規(guī)劃5 3.4 建立財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)培訓(xùn)體系6第4章 結(jié)束語(yǔ)6參考文獻(xiàn)7第1章 “營(yíng)改增”前后的差異分析由于營(yíng)業(yè)稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。營(yíng)業(yè)稅的弊端，很多企業(yè)為了減少重復(fù)征稅，就會(huì)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成企業(yè)“大而全”、“小而全”的經(jīng)營(yíng)模式。 增值稅僅僅就增值額部分繳納增值稅，有利于企業(yè)理清增值鏈條的主要盈利部分，將精力放在具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的環(huán)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，消除了重復(fù)征稅，企業(yè)就可以放下包袱、放開手腳向?qū)I(yè)化細(xì)分邁進(jìn)。同時(shí)，企業(yè)和

5、流通領(lǐng)域的稅收成本降低，有利于降低產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格。圖1-1 酒店行業(yè)的稅種差異與特征項(xiàng)目“營(yíng)改增”以前一般納稅人小規(guī)模納稅人稅率或征收率5%6%3%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額流轉(zhuǎn)稅稅額價(jià)稅合計(jì)額*5%價(jià)稅合計(jì)額/(1+6%)*6%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)額/(1+3%)*3%發(fā)票營(yíng)業(yè)稅發(fā)票增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票稅種特征價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅按照“營(yíng)改增”改革方案，酒店業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，作為增值稅納稅人，以年銷售額500萬(wàn)元為界劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒店業(yè)增值稅一般納稅人稅率定在6%，而小規(guī)模納稅人的征收率則為 3%，從酒店行業(yè)角度考慮出發(fā)

6、，在實(shí)行了這一政策后，酒店業(yè)會(huì)從原本5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅率，小規(guī)模納稅人則直接減到3%的征收率，明顯低于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%；但根據(jù)一般納稅人的計(jì)稅方法，可以抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性的成本，這些成本在酒店行業(yè)占據(jù)很大一部分，總的繳納的稅額必將大大減少，下面將詳細(xì)予以解釋。第2章 “營(yíng)改增”對(duì)酒店收益的影響2.1 對(duì)稅負(fù)的影響 增值稅能避免重復(fù)征稅，有利于生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展和壯大，但是在稅率和抵扣項(xiàng)目等實(shí)施細(xì)節(jié)上可能導(dǎo)致部分非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的稅負(fù)減少存在疑慮。這主要是由于非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的主要成本構(gòu)成中人工成本較高，而企業(yè)雇傭的員工工資不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，這樣成本中可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低。小

7、規(guī)模納稅人由營(yíng)業(yè)稅率5%下降至增值稅率的3%顯而易見，下面我們來(lái)主要看看一般納稅人的變化。假設(shè)一家位于市區(qū)的酒店月營(yíng)業(yè)額10000萬(wàn)元，營(yíng)改增前，每月的營(yíng)業(yè)稅是500萬(wàn)元（10000*5%）、城建稅35萬(wàn)元（500*7%）教育費(fèi)附加15萬(wàn)元（500*3%）、地方教育費(fèi)附加10萬(wàn)元（500*2%），流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費(fèi)合計(jì)560萬(wàn)元；營(yíng)改增后，每月的應(yīng)交增值稅是566萬(wàn)元（10000/1.06*6%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為零）、城建稅39.62萬(wàn)元（566*7%）、教育費(fèi)附加16.98萬(wàn)元（566*3%）、地方教育費(fèi)附加11.32萬(wàn)元（566*2%），流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費(fèi)合計(jì)633.92萬(wàn)元；由于城建稅及教育附加計(jì)算比例

8、沒(méi)有變化暫時(shí)可以忽略不計(jì)，我們對(duì)比應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元與應(yīng)納值稅560萬(wàn)元僅有0.66%的稅負(fù)差異，而且是在進(jìn)項(xiàng)完全沒(méi)有抵扣的情況之下，也就是說(shuō)，只要酒店進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額能夠抵消增加的這不到1%的部分，既可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降的目標(biāo)。下面我們以一個(gè)實(shí)體酒店的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行具體測(cè)算。假設(shè)，月營(yíng)業(yè)額10000萬(wàn)元，其中客房收入占50%、餐飲收入占40%、其他收入占10%；客房采購(gòu)成本率10%、餐飲食品成本率30%、能源成本率10%。增值稅稅率適用6%。（營(yíng)業(yè)收入中場(chǎng)地租賃稅率11%、食品零售稅率17%暫時(shí)忽略不計(jì)）表2-1 酒店行業(yè)的增值稅額計(jì)算 項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）稅額（萬(wàn)元）總營(yíng)業(yè)收入10000其中：客房收

9、入5000餐飲收入4000其他收入1000銷項(xiàng)稅額10000/(1+6%)*6%=566客房成本5000*10%500*30%/(1+17%)*17%=21.8餐飲成本4000*30%1200*30%/(1+17%)*17%=52.3能源成本1000*10%1000/(1+6%)*6%=56.6進(jìn)項(xiàng)稅額21.8+52.3+56.6=130.7應(yīng)納稅額566-130.7=435.3假設(shè)：客房及餐飲采購(gòu)供貨商中各有30%具備一般納稅人身份，且可以開具增值稅專用發(fā)票；營(yíng)業(yè)費(fèi)用中廣告費(fèi)等支出的進(jìn)項(xiàng)稅額暫時(shí)忽略不計(jì)。根據(jù)上表測(cè)算結(jié)果，顯示該酒店“營(yíng)改增”之后的增值稅納稅比例僅為4.35%，比營(yíng)業(yè)稅制下納

10、稅比例5%低了0.65個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，從表中可以看出成本中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額也會(huì)產(chǎn)生很大的影響，采購(gòu)貨物或服務(wù)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。2.2 對(duì)利潤(rùn)的影響2.2.1收入必然減少營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，為收入的組成部分。增值稅是價(jià)外稅，收入僅為不含稅部分，換算公式為：含稅銷售額/（1+增值稅稅率），也就是原來(lái)100元的收入，現(xiàn)在是94.34元，如果不能提價(jià)將增值稅轉(zhuǎn)嫁給客戶，“營(yíng)改增”后將導(dǎo)致收入下降5.66%。另外，還要綜合對(duì)收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)分：客房、會(huì)議服務(wù)歸一類按6%增值稅率；餐飲服務(wù)及食品，堂食的歸一類按6%增值稅率，外賣的食品歸一類按17%增值稅率；出租收入歸一類按11%增值稅率。可見，后兩類

11、收入下降比例將會(huì)更大，為保證收入不下降，提價(jià)將成為首要手段，但考慮到客戶對(duì)價(jià)格的敏感度，至少在“營(yíng)改增”的初期，價(jià)格調(diào)整需謹(jǐn)慎。2.2.2成本費(fèi)用部分下降酒店的運(yùn)營(yíng)成本包括：人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品及餐飲用品采購(gòu)成本，其中人工成本因無(wú)法取得增值稅發(fā)票自然不能抵扣，而其他經(jīng)營(yíng)成本只要能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，即可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但需要注意的是，由于酒店屬于傳統(tǒng)服務(wù)型企業(yè)，人力成本往往在整體運(yùn)營(yíng)成本中占大頭，包括食品原材料在內(nèi)的采購(gòu)成本在經(jīng)營(yíng)成本中的占比有限，且許多供應(yīng)商并不具備開具增值稅發(fā)票的資格，所以成本費(fèi)用會(huì)部分下降。“營(yíng)改增”后，受增值稅專用發(fā)票的影響勢(shì)必會(huì)逐漸被大供

12、應(yīng)商取代，各種費(fèi)用也比較容易取得增值稅專用發(fā)票。例如，酒店的廣告費(fèi)用、管理費(fèi)用（辦公費(fèi)及差旅費(fèi)用等）、支付管理公司的許可費(fèi)及系統(tǒng)費(fèi)，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，都將允許抵扣。由此可見，成本費(fèi)用下降與否，既取決于能否及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)又必須保證供應(yīng)商及服務(wù)商不提高價(jià)格，不轉(zhuǎn)移相關(guān)稅金。2.2.3利潤(rùn)存在下降壓力收入下降、成本費(fèi)用減少，最終利潤(rùn)是增是減？那就要看成本費(fèi)用下降的幅度是否能抵消收入下降的幅度。我們來(lái)舉例分析：（借用之前的假設(shè)條件）酒店的月營(yíng)業(yè)收入總額為1000萬(wàn)元，人工成本占比40%,假設(shè)（1）上游企業(yè)不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)、假設(shè)（2）上游企業(yè)受增值稅影響，在保持其凈收入不變的情況下轉(zhuǎn)嫁

13、部分增值稅。表2-2 “營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的變化項(xiàng)目“營(yíng)改增”前“營(yíng)改增”后前后變化金額（萬(wàn)元）假設(shè)（1）假設(shè)（2）假設(shè)（1）假設(shè)（2）營(yíng)業(yè)收入1000094349434-5.66%-5.66%營(yíng)業(yè)稅金及附加56052.252.2-90.68%-90.68%客房成本5000*10%500-21.8=478.2500-4.36%-餐飲成本4000*30%1200-52.3=1147.71200-4.36%-能源成本1000*10%1000-56.6=943.41000-5.66-人工成本430043004300-期間費(fèi)用100010001000-營(yíng)業(yè)利潤(rùn)14401512.51381.85.03

14、%-4.04%應(yīng)交增值稅-435.3435.3- 結(jié)論是：如果上游企業(yè)不轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)（不漲價(jià)）則稅前利潤(rùn)將提高5.03%；但如果上游企業(yè)受增值稅影響而轉(zhuǎn)嫁部分增值稅（漲價(jià)）則稅前利潤(rùn)將下降4.04%。由此可見，如何把握與上游供應(yīng)商的關(guān)系，如何簽訂供貨合同需要提前思考、做好準(zhǔn)備。當(dāng)然，以上測(cè)算的前提是酒店自身不因營(yíng)改增而提高售價(jià)，即酒店不轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)給客戶。面對(duì)市場(chǎng)壓力，這也將是一個(gè)博弈的難題。第3章 “營(yíng)改增”后酒店企業(yè)的稅收籌劃上面已經(jīng)介紹了“營(yíng)改增”這一政策的實(shí)施以及對(duì)酒店企業(yè)的利益影響，并分析了對(duì)酒店行業(yè)它的稅負(fù)變化，對(duì)他的利潤(rùn)影響。這些影響中有好的方面，也有不利的方面，有直接降低稅負(fù)

15、的影響，也有會(huì)降低企業(yè)收入和利潤(rùn)的影響，這就要求酒店的管理人員更加需要提高自身素質(zhì)，保證各部門的協(xié)調(diào)合作。對(duì)于 “營(yíng)改增”這一政策，企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì)，做好提前的應(yīng)對(duì)措施，做好相應(yīng)的稅收籌劃，在控制成本的基礎(chǔ)上，提高利潤(rùn)，保證企業(yè)的更好的發(fā)展。3.1 適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大外包服務(wù)酒店行業(yè)和傳統(tǒng)的制造業(yè)存在很大的區(qū)別，酒店的很大一部分成本是付給員工的工資，即人工成本，而且人工成本是不能進(jìn)行增值稅進(jìn)行稅額的抵扣的，這就增加了酒店業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)酒店業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是多部門共同協(xié)作，這也就影響了酒店的經(jīng)營(yíng)效率。酒店可以把需要人工多的服務(wù)劃分出來(lái)，并且外包給外面的企業(yè)，比如說(shuō)賓館房間的打掃，地下車庫(kù)的保潔和保安，餐飲部

16、門的保潔洗刷等部門，這樣的好處，一是把不能抵扣的人工成本降低了；二是假如外包公司是一般納稅人，能開具增值稅專用發(fā)票，這部分的費(fèi)用還能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使企業(yè)的成本降低、提高利潤(rùn)。建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃同步實(shí)行“營(yíng)改增”，而酒店業(yè)成本費(fèi)用中有很大一部分是裝修費(fèi)、租賃費(fèi)。如果從一般納稅人那里租賃不動(dòng)產(chǎn)用于酒店經(jīng)營(yíng)，那么酒店企業(yè)的增值稅就會(huì)有一定程度的下降。3.2 嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)采購(gòu)流程規(guī)范酒店業(yè)，特別是功能齊備、餐飲面積較大的酒店，采購(gòu)成本根據(jù)統(tǒng)計(jì)可以占到整個(gè)總支出的35-40%左右，而且相對(duì)來(lái)說(shuō)采購(gòu)種類較多，原材料多種多樣，供應(yīng)商的規(guī)模也有所不同，那么選擇具有良好聲譽(yù)，較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)實(shí)力，規(guī)范經(jīng)營(yíng)的供應(yīng)商

17、就顯得至關(guān)重要。隨著“營(yíng)改增”的到來(lái)，需要重點(diǎn)考慮供應(yīng)商是否能夠開具或找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)該在平時(shí)的采購(gòu)活動(dòng)中，對(duì)所需采購(gòu)的物品進(jìn)行分類，并加以分析總結(jié)，進(jìn)而為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣計(jì)算提供方便。在采購(gòu)食品原料或者鮮活海鮮肉食產(chǎn)品的時(shí)候，由于供應(yīng)商多為個(gè)體生產(chǎn)者或者是農(nóng)民，這時(shí)取得增值稅專用發(fā)票等財(cái)務(wù)憑證的難度比較大。對(duì)于這種情況，企業(yè)可以通過(guò)選擇優(yōu)質(zhì)的食品原料提供者，并與其建立良好的長(zhǎng)期供應(yīng)關(guān)系，在每個(gè)月選擇固定的時(shí)間，協(xié)助該個(gè)體生產(chǎn)者到相關(guān)的稅務(wù)部門統(tǒng)一辦理相應(yīng)的增值稅發(fā)票。這樣，企業(yè)既采購(gòu)到了質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的食品原料，也取得了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的財(cái)務(wù)憑證。3.3 重新梳理業(yè)務(wù)做好規(guī)劃對(duì)于

18、作為一般納稅人的酒店業(yè)，其在住宿、餐飲、會(huì)議服務(wù)等不同業(yè)務(wù)方面所適用的增值稅銷項(xiàng)稅率各不相同。例如：住宿稅率為6%，餐飲細(xì)分為在酒店內(nèi)消費(fèi)稅率6%、非堂食外賣則稅率為17%，會(huì)議分為會(huì)議服務(wù)稅率6%、場(chǎng)地租賃11%。面對(duì)這種復(fù)雜的分類，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該在營(yíng)改增之前，對(duì)整個(gè)酒店的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理，對(duì)相應(yīng)的稅率、計(jì)算方法有一個(gè)明確的公示，對(duì)銷售業(yè)務(wù)的賬目進(jìn)行重新細(xì)分。比如，會(huì)議服務(wù)、會(huì)議室場(chǎng)地租賃等業(yè)務(wù)的稅率不同，那么就要明確在銷售合同中對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行更細(xì)致的拆分，否則只能執(zhí)行從高適用的原則。而對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率，不同業(yè)務(wù)的可抵扣增值稅稅率也是不同的。例如：采購(gòu)食品原材料的稅率為17%，糧食農(nóng)產(chǎn)品稅率為1

19、3%，廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%。依據(jù)“營(yíng)改增”的管理規(guī)定，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用的明細(xì)清單進(jìn)行重新編制，要求采購(gòu)部對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行全面摸底，逐個(gè)確認(rèn)稅率，前期用于估算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，分析對(duì)酒店收益的影響，后期有利于計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額的正確結(jié)果。3.4 建立財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)培訓(xùn)體系隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)行，企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收管理方面對(duì)財(cái)務(wù)人員也有了更高的要求，為了適應(yīng)這種新局面，開展對(duì)相關(guān)人員的知識(shí)培訓(xùn)是十分必要的。在培訓(xùn)中，要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，提高相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加深對(duì)增值稅發(fā)票類型、增值稅系統(tǒng)及操作流程的了解，加深對(duì)各種業(yè)務(wù)相關(guān)稅率的了解，掌握收入確認(rèn)的準(zhǔn)則，不含稅收入的計(jì)算等等，使涉及到“營(yíng)改增”的相關(guān)人員能夠在稅費(fèi)制度改革中未雨綢繆、占據(jù)主動(dòng)，為企業(yè)“營(yíng)改增”的順利過(guò)度提供技術(shù)保證。第4章 結(jié)束語(yǔ)增值稅作為價(jià)外稅，具有普遍征收、稅收中性的特點(diǎn)，最大的優(yōu)點(diǎn)就是有利于避