審計(jì)復(fù)習(xí)資料案例分析題

1、審計(jì)復(fù)習(xí)資料案例分析題.doc1. ABC 公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日 用雜品、煙酒等，自 2007年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2011年、 2012 年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司 2011 年和 2012年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82 億元和 70.46億元，同比增長(zhǎng) 152.69%和 102.35%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了 178.25% 和 60.43%，但利潤(rùn)率從 2011 年開始明顯下降，由 2011 年的 2%下降到 2012 年的 0.69%，遠(yuǎn) 遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。2012

2、年公司利潤(rùn)總額中 40%為投資收益。 這些投資收益系 ABC 公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá) 36 個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貨款 到支付貨款之間 3 個(gè)月的時(shí)間差，把這些資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。自 2007 年以來， ABC 公司已經(jīng)更換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 要求：（1）在判斷是否承接 ABC 公司 2012 年度的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要綜合考慮哪些風(fēng)險(xiǎn)？（ 2）在征得 ABC 公司的同意后，審計(jì)師應(yīng)從哪些方面與前任溝通？ 參考答案： 在判斷是否承接 ABC 公司 2012 年度的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮的風(fēng)險(xiǎn)有：（1）（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。案例中 ABC 公司的經(jīng)營(yíng)情況及利潤(rùn)構(gòu)成狀況

3、說明， ABC 公司 2012 年的經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)了問題，正常經(jīng)營(yíng)下滑；依靠投資收益才獲取了一些利潤(rùn)，但投資 收益的取得風(fēng)險(xiǎn)很大。（2）（2）事務(wù)所更換風(fēng)險(xiǎn)。 ABC 公司經(jīng)營(yíng)每況愈下，且自 2007年以來， ABC 公司已經(jīng)更 換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。征得 ABC 公司的同意，審計(jì)師與前任審計(jì)師聯(lián)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面與前任審計(jì) 師溝通：（ 1） （1）更換事務(wù)所的原因；（2）（2）前任審計(jì)師與公司管理層發(fā)生沖突的性質(zhì)；（3）（3）重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定；（ 4） （4）在欺詐、違法行為和內(nèi)部控制方面與客戶交流的情況；（ 5） （5）獲取前一年度審計(jì)的工作底稿。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2013年 3

4、月 20日完成了對(duì)甲公司 2012年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，現(xiàn)正在草擬審 計(jì)報(bào)告。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序。（2）為使會(huì)計(jì)信息更相關(guān)、可靠，甲公司存貨計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，并 已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了說明。（3）自 2013年 1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2013年 3月 20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致 300 萬元的損失。 要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別發(fā)表何種審計(jì)意見，并說明理由。參考答案：（1）保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法進(jìn)行函證，也無法實(shí)施其他替代審計(jì)程序， 這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范

5、圍受到局部限制，無法取得應(yīng)收賬款項(xiàng)目真實(shí)、正確的審計(jì)證 據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)此發(fā)表意見。（2）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位如果改變了會(huì)計(jì)處理方法，而這種改變能使得被審計(jì)單位 所提供的會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)、可靠，并且在報(bào)表附注中作了較為詳細(xì)的披露，這種改變就 是合理的。（3）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位所持股票如果在 3 月 20日出售， 將會(huì)導(dǎo)致 300 萬元左右的損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在不改變?cè)瓕徲?jì)意 見的前提下，在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此加以說明。3. 審計(jì)人員于 2013年 3月 8 日對(duì)某企業(yè)上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)時(shí) 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于

6、 2011年 12 月將一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備投入使用，該設(shè)備的原始價(jià)值為250 000元，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值 40 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。審計(jì)人員還 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)其他固定資產(chǎn)均采用年限法計(jì)提折舊， 且該企業(yè)未對(duì)這一事實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明。要求：（1）這種處理對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、 金額。（2）說明審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的這一問題的性質(zhì)。 參考答案：（1）企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額 企業(yè)采用年限折舊法計(jì)算的年折舊額 =利潤(rùn)表項(xiàng)目產(chǎn)生了什么樣的影響？并計(jì)算影響=（250 000-40 000）× =70 000（元）=42 000（元）由于折舊方法的改變，使本年多

7、計(jì)提折舊（70 000-42 000）=28 000 元，因此，使得資產(chǎn)負(fù)債表中 “累計(jì)折舊 ”余額多計(jì) 28 000元，損益表中的 “利潤(rùn)總額 ”少計(jì) 28 000元。（2）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法出現(xiàn)不一致，且未在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出合理解釋，這是違反會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的一種行為。4. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì) Y 公司 2012 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師任某了解和 測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師任某取得了 2012年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表， 并于 2013年1月15日采用積極函證方式對(duì)所有重要 客戶寄發(fā)了詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師任將與函證結(jié)果相關(guān)

8、的重要異常情況匯總于下表1：表 1：與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況異常情況函證編號(hào)客戶名稱函證金額回函日期回函內(nèi)容（1）22甲30 萬2013年 1 月 22日購(gòu)買 Y 公司 30 萬元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于 2012 年 12 月 25日用支票支付（2）56乙50 萬2013年 1 月 19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求， 根據(jù)購(gòu)貨合同， 于 2012 年 12月 28 日將貨物退回（3）64丙64 萬2013年 1 月 19日2012年12月 10日收到 Y公司 委托本公司代銷的貨物 64 萬 元，尚未銷售（4）82丁90 萬2013年 1 月 18日采用分期付款方式購(gòu)貨 90 萬 元，根據(jù)購(gòu)貨合同，

9、 已于 2012 年 12 月 25 日首付 30 萬元（5）134戊60 萬因地址錯(cuò)誤被郵局退回要求：針對(duì)以上異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師任某應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？參考答案：（1）甲公司回函證明款項(xiàng)已于 2012年 12 月 25 日用支票支付。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查資產(chǎn) 負(fù)債表日前后的銀行存款日記賬或銀行對(duì)賬單的發(fā)生額，確認(rèn)該款項(xiàng)是否已收到。（2）乙單位已根據(jù)購(gòu)貨合同，于 2012年 12 月 28 日將貨物退回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查倉(cāng)庫是 否在資產(chǎn)負(fù)債表日前收到貨物，銷售部門是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前開具紅字銷售發(fā)票。（3）丙單位回函確有委托代銷業(yè)務(wù)64 萬元，尚未銷售，對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查委

10、托代銷合同。（4）丁單位回函證明確有分期付款方式購(gòu)貨90萬元，已于 2012年12月 25日首付 30萬元。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)審查分期收款銷售合同，并檢查2012年 12月 25 日是否收到 30萬元，若有，則期末應(yīng)收賬款余額應(yīng)為 60 萬元。（5）因地址錯(cuò)誤被郵局退回， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按正確的地址再次寄詢證函， 如還是沒有回函，則應(yīng)實(shí)施替代程序。5. 審計(jì)人員在審查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)情況時(shí)，了解到企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn) 讓收入 50 000元。發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓該專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的各種費(fèi)用支出為25 000元。但在審閱“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬時(shí)，并無此項(xiàng)業(yè)務(wù)，而在“營(yíng)業(yè)外收

11、支” 明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)此筆記錄，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 50 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000借：營(yíng)業(yè)外支出 25 000貸：無形資產(chǎn)攤銷 25 000要求：審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)如何調(diào)賬。 （轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按 5%繳納營(yíng)業(yè)稅） 參考答案：（1）若問題發(fā)現(xiàn)在查賬的當(dāng)月，則可做如下賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外收入 50 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000借：其他業(yè)務(wù)支出 25 000貸：營(yíng)業(yè)外支出 25 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 500 （50 000*5%=2500）貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 500（2）若問題發(fā)生在查賬的以前年度，則應(yīng)如下賬務(wù)調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 500 （50 00

12、0*5%=2500）貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 500借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 500貸：銀行存款 2 5006. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)置了以下關(guān)于貨幣資金的控制：（1）每日所收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日存入銀行；（2）報(bào)銷費(fèi)用時(shí)應(yīng)將所有的附件、單據(jù)打孔或蓋章注銷；（3）由獨(dú)立人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào) 節(jié)表；（4）開票和收款工作由不同人員來擔(dān)任。 要求：分析被審計(jì)單位設(shè)置各項(xiàng)控制的目的。參考答案：（1）將收入盡快地存入銀行是為了避免因現(xiàn)金存量太高而保管不慎被盜，或被有關(guān)人員貪 污、挪用，或以收抵支（坐支）等情況發(fā)生；（2）打孔或蓋章

13、注銷，可以避免日后重復(fù)報(bào)銷；（3）由獨(dú)立人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào) 節(jié)表，可以驗(yàn)證銀行存款日記賬中的記錄是否多記或少記， 期末賬面余額的計(jì)算是否正確， 避免利用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的機(jī)會(huì)掩蓋監(jiān)守自盜或挪用的行為；（4）開票和收款工作的職責(zé)分離，可以防止少開票多收款這種直接貪污資金行為的發(fā)生。7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)長(zhǎng)城公司 2012 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 存在下列問題：200 000 元。600 000 元，全部計(jì)入 10%，公司采用直線法計(jì)提注：需要計(jì)算的需列出計(jì)（1）在建工程成本中包含有與在建工程無關(guān)的行政管理人員工資（

14、2）2012年 2月，公司更換了行政辦公樓的電梯，共發(fā)生相關(guān)支出 當(dāng)期管理費(fèi)用。 該電梯的預(yù)計(jì)使用壽命為 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 折舊。要求：分別指出上述處理存在的問題，并給出相應(yīng)的調(diào)整分錄。 算過程） 參考答案：（1）在建工程中包含的行政管理人員工資應(yīng)剔除。 調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 200 000 貸：在建工程 200 000（2）更換了電梯， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須按固定資產(chǎn)處理，多計(jì)管理費(fèi)用部分應(yīng)沖減。月應(yīng)提折舊 =（600 000-60 000）÷（ 6*12） =7 500元 10個(gè)月應(yīng)計(jì)提折舊總額 =7 500*10=75 000 元 多計(jì)管理費(fèi)用 =600 000-7

15、5 000=525 000 元 調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：累計(jì)折舊 75 000管理費(fèi)用 525 0008. 華興公司是一家生產(chǎn)啤酒的公司，假定公司內(nèi)部存在如下情況：（1）兼職的倉(cāng)庫管理員從后門偷運(yùn)成箱的啤酒給他的朋友。（2）雖然有證據(jù)表明賬上部分存貨的可變現(xiàn)凈值已經(jīng)降低，應(yīng)進(jìn)行沖銷，管理層卻拖 延到下一個(gè)報(bào)告期間才予以沖銷。（3）公司的設(shè)備管理員經(jīng)常將工具帶到自己的家中使用，并且大多數(shù)沒有歸還。 要求：（1）針對(duì)上述各種情況，分別確定是屬于管理層舞弊還是屬于員工舞弊。（2）為防止上述每一舞弊的發(fā)生，審計(jì)師應(yīng)分別提出什么樣的控制建議？（3）為查證上述每一舞弊，審計(jì)師應(yīng)分別采取

16、什么樣的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？ 參考答案：（1）第一種情況：屬雇員舞弊；審計(jì)師應(yīng)建議公司建立嚴(yán)格的存貨盤點(diǎn)制度、商品出入倉(cāng) 庫的檢查制度以及對(duì)雇傭人員的管理制度；審計(jì)師要執(zhí)行監(jiān)盤程序加以查證。（2）第二種情況：屬管理層舞弊；審計(jì)師應(yīng)建議公司完善存貨管理特別是存貨損失確認(rèn)、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等內(nèi)部控制制度；審計(jì)師應(yīng)實(shí)施對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量以及確認(rèn)存貨 損失或計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（3）第三種情況：屬雇員舞弊；審計(jì)師應(yīng)建議公司完善實(shí)物資產(chǎn)管理以及出入公司的門衛(wèi) 檢查制度；審計(jì)師應(yīng)有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大實(shí)物資產(chǎn)監(jiān)盤范圍。9. 華興公司 2012 年度的存貨周轉(zhuǎn)率（存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

17、與平均存貨 余額的比率） 為 2.7，與 2011 年度相比有所下降。華興公司提供了以下理由來解釋存貨周 轉(zhuǎn)率的這種變動(dòng)趨勢(shì)：（1）由于主要原材料價(jià)格比 2011年度下降了 10%，華興公司從 2012年 1 月開始將主要原 材料的日常儲(chǔ)備量增加了 20%。（2）華興公司主要產(chǎn)品在 2012 年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與2011 年度相比有所下降，并且華興公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降。（3）華興公司在 2012 年第四季度接到了一筆巨額訂單， 訂貨數(shù)量相當(dāng)于華興公司月產(chǎn)能的 120%，交貨日期為 2013年 1月 1日。 要求：請(qǐng)分別說明上述理由是否能夠解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)，為什么

18、？ 參考答案：對(duì)上述各項(xiàng)理由分析如下：（ 1）事項(xiàng)（ 1）能夠解釋。原因是，如果原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格低，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本可能低，再加 上原材料儲(chǔ)備增加，必然會(huì)導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降。（ 2）事項(xiàng)（ 2）不能解釋。原因是，市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，銷售價(jià)格下降時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)成本以 及存貨的影響不確定也不直接。（ 3）事項(xiàng)（ 3）不能解釋。原因是，該筆巨額訂單可能導(dǎo)致存貨減少，這可能會(huì)引起存貨 周轉(zhuǎn)率上升而不是下降。10. 審計(jì)人員對(duì)某企業(yè) 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 在該年度內(nèi)， 企業(yè)向銀行申請(qǐng)到了一筆 長(zhǎng)期借款。借款合同規(guī)定：第一，借款以企業(yè)的存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保；第二，企業(yè)債務(wù)與 所有者權(quán)益之比不高于 2比1；

19、第三，未經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利；第四，2013年7月 1日 起分期歸還借款。要求： 如果不考慮相關(guān)內(nèi)部控制， 該審計(jì)人員在審查上述長(zhǎng)期借款項(xiàng)目時(shí)， 應(yīng)包括哪些審計(jì) 程序？ 參考答案：查閱企業(yè)有關(guān)會(huì)議記錄，查明借款是否經(jīng)過決策層核準(zhǔn)； 取得長(zhǎng)期借款合約，研究合約中的所有限制條件； 復(fù)核長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確； 計(jì)算債務(wù)和所有者權(quán)益之比，審查是否低于2比 1 的比例；抽查存貨和應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄中有無“擔(dān)保 ”的記錄。11. 審計(jì)人員接受委托，于 2013年 2月 15 日至 2月 26日對(duì)某公司 2012年末的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn) 行審計(jì)，審計(jì)人員懷疑“存貨”可能有

20、問題。于是在2013年 2月 15日早 8 點(diǎn)鐘，對(duì)該公司材料、產(chǎn)成品實(shí)施了監(jiān)督盤點(diǎn)，因 A 材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品的存貨中所占比重相當(dāng) 大，故以二者為重點(diǎn)進(jìn)行審查，審查過程中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)如下：A 材料 2013 年 2 月 15 日實(shí)存數(shù) 20000公斤， 2012年 12 月 31日賬面金額為 15000 公斤，此外， A 材料明細(xì)賬還顯示： 2013年 1月 1日至 2013年 2月 14 日材料入庫數(shù)為 10000 公斤，出庫數(shù) 4000 公斤；甲產(chǎn)品 2013年 2月 15日實(shí)存數(shù) 8000件，2012年 12月 31日賬面金額為 10000件，2013 年 1 月 1 日

21、至 2013 年 2 月 14 日產(chǎn)品入庫數(shù)為 3000 件，出庫數(shù) 2000 件。 要求：（ 1）計(jì)算并分析案例中 A 材料與甲產(chǎn)品的賬面數(shù)是否正確。（2）說明案例中審計(jì)人員的審計(jì)目的。（3）指出案例中審計(jì)人員采用的具體審計(jì)方法。參考答案：（1）A 材料： 14000=20000-10000+4000與賬面數(shù) 15000不符，賬面溢余 1000 公斤甲產(chǎn)品： 7000=8000-3000+2000與賬面數(shù) 10000不符，賬面溢余 3000 件。（2）本案例的審計(jì)目的是：驗(yàn)證存貨的真實(shí)性。（3）本案例采用了：抽查法，審閱法，盤存法，調(diào)節(jié)法，核對(duì)法。12. 假定獨(dú)立的外部審計(jì)師受托對(duì)如下組織執(zhí)

22、行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：（ 1）在上交所上市的一家零售企業(yè)；（2）北京的一家小雜貨店；（3）中央財(cái)經(jīng)大學(xué)（ 4）北京市組織部（ 5）微軟公司 要求：請(qǐng)解釋上述各個(gè)組織需要獨(dú)立的外部審計(jì)師執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的理由。 參考答案：（1）上交所要求，按規(guī)定強(qiáng)制對(duì)外披露審計(jì)報(bào)告。（2）為了向銀行貸款或者由于監(jiān)管者要求。（3）為了查證各項(xiàng)收支是否符合有關(guān)規(guī)定。（4）為了查證組織的績(jī)效。（5）交易所要求，按規(guī)定強(qiáng)制對(duì)外披露審計(jì)報(bào)告。13. 華興公司 2012 年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表（簡(jiǎn)表）如下所示：華興公司資產(chǎn)負(fù)債表2012年 12 月 31日 單位：萬元固定資產(chǎn) 147000 留存收益 6000 資產(chǎn)總額

23、 262000 權(quán)益總額 262000 華興公司利潤(rùn)表銷售成本 80000 毛利 30000 銷售管理費(fèi)用 331000 凈收益（損失）1000)要求：（ 1）如果判斷重要性水平的參考值為凈利潤(rùn)5%，資產(chǎn)總額 0.5%，凈資產(chǎn) 1%，營(yíng)業(yè)收入 0.5%，則應(yīng)將華興公司 2012 年報(bào)表層次的重要性水平定為多少？請(qǐng)說明原因。（ 2）如果有人認(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，故應(yīng)低估重要性水平而不能高估重要性水平，你贊同嗎？為什么？參考答案：（1）550 萬元 因?yàn)槠谀﹥衾麧?rùn)為負(fù)數(shù)，不能選擇為判斷基礎(chǔ)。選擇資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入總額為判斷基礎(chǔ)，分別計(jì)算：262 000 × 0.5%=1 3

24、1萬0 元（82 000+6 000） ×1%=880 萬元110 000 × 0.5%=55萬0 元 基于謹(jǐn)慎性原則，選擇三者中的最低值 550 萬元作為報(bào)表層次的重要性水平。（2）不贊同。 因?yàn)槿绻匾运酱_定偏高， 影響審計(jì)效果； 如果重要性水平確定偏低， 影響審計(jì)效率。 因此，重要性水平偏低或偏高對(duì)審計(jì)師均不利，審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定 重要性水平。14 在年末對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行觀察時(shí)，審計(jì)師采取了以下程序：（1）存貨盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)師記下已用的和未用的盤點(diǎn)清單的號(hào)碼。（2）審計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。（3）審計(jì)師實(shí)地視察存貨存放的現(xiàn)場(chǎng)，在工作底稿上記下在存貨盤

25、點(diǎn)之時(shí)或之前所收到的 存貨，復(fù)印了會(huì)計(jì)期間所使用的最后幾份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告， 并檢查存貨盤點(diǎn)后即將使用的幾份空白 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。（4）審計(jì)師對(duì)公共倉(cāng)庫發(fā)出詢證函。（5）審計(jì)師把所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來。 要求：請(qǐng)分別分析審計(jì)師為什么要實(shí)施這些程序。參考答案：（1）通過尋找未加標(biāo)簽的存貨項(xiàng)目， 關(guān)注大宗存貨的漏記現(xiàn)象， 保證盤點(diǎn)不重復(fù)、 不漏盤。（2）在抽點(diǎn)已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，審計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試 盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性；審計(jì)師從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn) 記錄的完整性。（3）執(zhí)行截止性測(cè)試，以便將來追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。（4）作

26、為無法監(jiān)盤的補(bǔ)充程序，獲取外部證據(jù)證實(shí)存貨的存在性和準(zhǔn)確性。（5）記錄下來，既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。15. 華興公司是一家處理廢棄物的環(huán)保公司，它與市政府簽訂了清除環(huán)境廢棄物的合約。審 計(jì)師在對(duì)其 2012 年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到如下情況：（1）由于收到政府財(cái)政補(bǔ)貼， 2012 年華興公司首次出現(xiàn)營(yíng)運(yùn)收益。（2）華興公司董事會(huì)由大股東李明主導(dǎo)，李明也是華興公司的總經(jīng)理。（3）華興公司會(huì)計(jì)人員流動(dòng)大。（4）銀行信貸部門經(jīng)理定期與華興公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)晤，以評(píng)價(jià)華興公司的財(cái)務(wù)績(jī) 效。（5）2012年 6 月華興公司出

27、售了集美公司一半的股權(quán)，但仍對(duì)其有重大影響。 要求：請(qǐng)分別上述各情況，分析對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并說明原因。參考答案：（1）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于首次出現(xiàn)的報(bào)表盈利是來自政府補(bǔ)貼，說明企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)情 況并不能帶來收益，存在利用政府補(bǔ)貼粉飾報(bào)表的跡象。（2）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司的治理結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的 情況，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)容易轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師又不易查證。（3）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員流動(dòng)率高，容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)的事項(xiàng)。（4）降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行信貸部門經(jīng)理定期與華興公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)晤，評(píng)價(jià)華 興公司的財(cái)務(wù)績(jī)效，這種外部監(jiān)督機(jī)制可促使華興公司完善內(nèi)部控

28、制，有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率。（5）增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)年度公司出售集美公司一半的股權(quán)屬于重大事項(xiàng)，因此需 要對(duì)其產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注。16. 審計(jì)人員 2013 年初在審查某企業(yè)的短期借款時(shí)， 發(fā)現(xiàn) 2012 年 12月一張預(yù)提借款利息的 記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明 “預(yù)提市建設(shè)銀行短期借款利息 ”，預(yù)提金額為 45 000 元。審 計(jì)人員通過審閱向市建設(shè)銀行借款協(xié)議， 并與借款時(shí)的賬務(wù)處理相核對(duì)。 查明被審計(jì)單位是 在 2012年 12月向是建設(shè)銀行借入短期借款 1 500 000元，年利率 6%，借款期為半年，到期 一次還本付息，利息總額為 45 000元

29、。要求：（1）根據(jù)上述資料，指出被審計(jì)單位的錯(cuò)弊所在，并分析其可能的目的。（ 2）針對(duì)上述錯(cuò)弊，提出調(diào)整分錄。 （企業(yè)所得稅率為 25%）參考答案：（1）該企業(yè)向市建設(shè)銀行借入短期借款1 500 000元，年利率為 6%，借款期為半年，到期一次還本付息。企業(yè)應(yīng)于借款期內(nèi)每月末預(yù)提該短期借款的利息：1 500 000 ×6%÷12=7 500（元）而企業(yè)則將該筆借款的全部利息7 500 ×6=45 000元，計(jì)入 2012年 12月份。其目的是為了虛減 2012 年度的利潤(rùn)，逃避所得稅。（2）審計(jì)人員應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下調(diào)整：借：應(yīng)付利息 37 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)

30、 應(yīng)交所得稅 9 375 （37 500 ×25%） 以前年度損益調(diào)整 28 125 （37 500-9375） 借：以前年度損益調(diào)整 28 125貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 28 12517. 助理審計(jì)師向?qū)徲?jì)師提交了對(duì)企業(yè)初步分析的結(jié)果，具體有如下幾項(xiàng)：（1）存貨周轉(zhuǎn)率從 2.5 次提高到 3.7次；（2）折舊費(fèi)用以前若干年都占資產(chǎn)總額2%，今年僅占資產(chǎn)總額的 1%；（3）利息費(fèi)用以前年度占負(fù)債總額的 6%，今年占負(fù)債總額的 8%；（4）速動(dòng)比率從 1.45 下降到 0.95；（5）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)從 35 天下降到 29 天。 假定上述每一事件對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估均很重要。要求：請(qǐng)指出

31、導(dǎo)致上述比率發(fā)生變化的因素， 并指出這些因素中哪些是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 結(jié)果，哪些預(yù)示著會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參考答案：（1）存貨儲(chǔ)備減少或營(yíng)業(yè)成本增加；正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果；（2）殘值率或折舊年限發(fā)生變化；會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）貸款增加或利息提高了；會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（4）流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)減少或者流動(dòng)負(fù)債增加；會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（5）存貨減少或者應(yīng)付賬款余額增大；會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銷售發(fā)票號(hào)金額（萬元）記入銷售明細(xì)賬 日期發(fā)貨日發(fā)票開具日銷售成本（萬元）7891102007年 12月 30 日12月 27 日12 月 27 日67892152007年 12月 30 日1 月 2 日1 月 3日1078938

32、2007年 12月 31 日1 月 5 日1 月 6日4.97894202008年 1 月 2 日12月 30 日12 月 30 日127895102008年 1 月 3 日1 月 2 日1 月 3日6表 1 截止測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿18. 審計(jì)師為了確定 XYZ 公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對(duì)其銷售進(jìn)行 截止測(cè)試。截止測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿如下表1 所示：要求：（1）審計(jì)師實(shí)施銷售截止測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查什么？（2） XYZ 公司是否存在提前入賬的問題？請(qǐng)根據(jù)上述資料加以分析。（3）XYZ 公司是否存在推遲入賬的問題？請(qǐng)根據(jù)上述資料加以分析。 參考答案：（1）審計(jì)師實(shí)施銷售截

33、止測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否屬 于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（2）存在提前入賬的問題。發(fā)票號(hào)為 7892的業(yè)務(wù)，銷售記賬時(shí)間為 12 月 30日，而發(fā)票開具日期為 1 月 3 日，發(fā)運(yùn)日 為 1 月 2 日，不屬于同一會(huì)計(jì)期間，屬于提前入賬的行為。發(fā)票號(hào)為 7893 的業(yè)務(wù)與 7892號(hào)類似，屬于提前入賬。（3）存在推遲入賬的問題。發(fā)票號(hào)為 7894的業(yè)務(wù)發(fā)票日期和發(fā)運(yùn)日期均為12月 30日，而記賬日期則為 1 月 2日，屬于推遲入賬的行為。19. 審計(jì)人員審查某企業(yè) 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，了解到企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算材料成本， 2012年12月初庫存甲材料的計(jì)劃成本

34、為 5 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為節(jié)約差 3 600元。 12 月甲材料的收發(fā)情況如下表：表 1 12 月甲材料收發(fā)情況表 單位：元收入材料發(fā)出材料實(shí)際成本計(jì)劃成本貸方科目實(shí)際成本計(jì)劃成本用途28 60028 500材料采購(gòu)22 500生產(chǎn)加工用3 0002 800生產(chǎn)成本2 240生產(chǎn)車間一般用340管理部門領(lǐng)用合計(jì)31 60031 30021 32025 080要求：審查該企業(yè)核算的發(fā)出材料成本是否正確。 參考答案：（1）12月份甲材料的材料成本差異為：3600+（2860028500）+ （ 3000-2800）= 3300（元）（2）12月份甲材料成本差異率為：（3）企業(yè)發(fā)出甲材

35、料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異= 9.09%×25080= 2280 （元）（4）企業(yè)發(fā)出甲材料的實(shí)際成本 = 25080 2280=22800 （元）（5）企業(yè)甲材料少計(jì)發(fā)出成本 =22800 21320=1480 （元）20. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查 A 公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 決定對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬中部分客戶進(jìn)行函證， 有 關(guān)明細(xì)賬記錄如下表 1 所示：表 1 應(yīng)付賬款明細(xì)賬表 單位：元供貨商名稱年末應(yīng)付賬款全年購(gòu)貨金額大成公司01 148 676.05長(zhǎng)城公司787 650.46897 632.03宏達(dá)公司44 211.2032 256.78海天實(shí)業(yè)563001345 123.45要求：（1）這些

36、供貨商中哪兩家最需要函證？請(qǐng)說明理由。（2）應(yīng)付賬款的審計(jì)一般不需要函證，而應(yīng)重點(diǎn)查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)說明原因。 參考答案：（1）大成公司和長(zhǎng)城公司的應(yīng)付賬款最需要函證。 因?yàn)榇蟪晒臼潜竟镜闹饕?yīng)商， 全年購(gòu)貨數(shù)額較大， 但期末余額卻為零， 值得懷疑。 長(zhǎng)城公司購(gòu)貨發(fā)生額較大，但期末余額也很大，幾乎沒有還款，懷疑是否存在爭(zhēng)議或其他 錯(cuò)誤。（2）這是因?yàn)閼?yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)側(cè)重于防止低估和漏列，函證并不能保證查出未記錄的應(yīng) 付賬款，況且審計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，為了防止企業(yè) 低估負(fù)債，審計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。21. 審計(jì)人員在對(duì)甲公司 2

37、012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到如下信息：（1）公司經(jīng)營(yíng)性租入機(jī)器 3臺(tái)，每月租金 80 000元，并按機(jī)器原價(jià) 8 000 000元逐月計(jì)提折 舊，一年共計(jì)提 400 000元，兩項(xiàng)均計(jì)入管理費(fèi)用。（2）由于 2012年出納員輪崗，該年銀行存款利息收入63 000元一直未做處理。（3）甲公司 2012年倉(cāng)庫失火，火災(zāi)損失共計(jì) 200 000元，該公司會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 其他管理費(fèi)用 200 000貸：庫存商品 200 000（4）2012年，公司職工宿舍全年水電費(fèi) 90 000元，公司組織職工外出修養(yǎng)支出 10 000元， 該公司會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用 其他管理費(fèi)用 100

38、000 貸：銀行存款 100 000要求：分別指出上述事項(xiàng)中存在的問題及影響。參考答案：（1）經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊，該公司多提折舊400 000 元，導(dǎo)致虛增管理費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，漏繳所得稅，應(yīng)提請(qǐng)公司調(diào)整。（ 2）未處理的存款利息 63 000 元，屬于應(yīng)沖未沖財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致期間費(fèi)用虛增 63 000 元， 虛減利潤(rùn)，漏繳所得稅，應(yīng)提請(qǐng)公司調(diào)整。（3）甲公司倉(cāng)庫失火，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定其損失應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出，該公司將損失擠占管理 費(fèi)用，使管理費(fèi)用虛增 200 000 元，應(yīng)提請(qǐng)公司更正。（ 4）公司職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，職工外出修養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支（1分），兩項(xiàng)共虛增管

39、理費(fèi)用 100 000元。22. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某受托審計(jì) ABC 公司 2012 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 他已對(duì)該公司的購(gòu)貨、 驗(yàn)收、 應(yīng)付賬款和現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制做了適當(dāng)?shù)难芯浚?zhí)行了分析程序，認(rèn)為 ABC 公司 2012 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低估。 要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？請(qǐng)列示具體方法。參考答案： 查找為入賬應(yīng)付賬款的方法： 檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票，及有材料入庫憑證但未收到 購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證

40、，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； 審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)賬； 函證余額為零的應(yīng)付賬款項(xiàng)目。23. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) X公司 2012年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查時(shí)， 查得銀行存款日記 賬余額為 58 000元，銀行對(duì)賬單余額為 60 540元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：（ 1）銀行從企業(yè)中扣除借款利息 980 元，企業(yè)未入賬；（2）企業(yè) 12月 28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 4 280元，銀行未入賬；（3）企業(yè) 12月 29日收到企業(yè)的外地匯款 2 500元，企業(yè)未入賬；（4）企業(yè) 12月 29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張 3 260元，銀行未入賬； 要求：請(qǐng)代 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。參考

41、答案：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2012年 l2 月 31日 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額58 000開戶銀行對(duì)賬單余額60 540加：銀行已收，企業(yè)未收2 50012 000加：企業(yè)已收，銀行未收3 260減：銀行已付，企業(yè)未付98012 000減：企業(yè)已付，銀行未付4280調(diào)節(jié)后的存款余額59 520調(diào)節(jié)后的存款余額5952024. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) A 公司 2012年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn) A 公司在固定資產(chǎn)的核算 中存在以下問題：（1）未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用記入了 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 賬戶。（3）沒有按規(guī)定考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 要求：

42、請(qǐng)分析以上事項(xiàng)將會(huì)給報(bào)表造成什么影響。參考答案：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)該計(jì)提折舊。原來的處理方法將會(huì)使 報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。（2）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。將固定資產(chǎn)大 修理費(fèi)用記入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶，將會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。（3）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價(jià)值，判斷固定資產(chǎn)的可收回 金額，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)存在減值情 況而不做減值處理，則將會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。25. 以下列示了審計(jì)師經(jīng)常執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)：（ 1）收集和整理小企業(yè)的季度財(cái)務(wù)報(bào)表（小企業(yè)缺乏能

43、處理財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)會(huì)計(jì)人員）；（2）審查公司稅收的退稅情況；（3）審查大型制造企業(yè)收貨部門的活動(dòng)，特別關(guān)注其材料收發(fā)效率；（4）評(píng)價(jià)公司信息系統(tǒng)，以確定計(jì)算機(jī)是否有效使用；（5）檢查葛洲壩資金的使用情況，證實(shí)其是否遵循了大型建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算資金使用的規(guī)定；（6）檢查休假記錄，確定公司員工是否遵守了每年帶薪休假兩周的政策；（7）審計(jì)向證監(jiān)會(huì)遞交的年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（8）審計(jì)供債權(quán)人使用的現(xiàn)金流收支的報(bào)告；（9）審計(jì)自然科學(xué)基金委員會(huì)基金使用情況，確定其是否符合國(guó)家相關(guān)的規(guī)定；（10）審計(jì)破產(chǎn)清算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：對(duì)上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，請(qǐng)按審計(jì)類型（財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)）進(jìn)行歸類。 參考答案：屬于

44、財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)有： （ 1）、（2）、（7）、（ 8）、（ 10） 屬于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的業(yè)務(wù)有： （ 3）、（4） 屬于合規(guī)性審計(jì)的業(yè)務(wù)有： （5）、（ 6）、（9）26. 以下列示了審計(jì)師經(jīng)常執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)：（1）收集和整理小企業(yè)的季度財(cái)務(wù)報(bào)表（小企業(yè)缺乏能處理財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)會(huì)計(jì)人員）（2）審查公司稅收的退稅情況；（3）審查大型制造企業(yè)收貨部門的活動(dòng)，特別關(guān)注其材料收發(fā)效率；（4）評(píng)價(jià)公司信息系統(tǒng)，以確定計(jì)算機(jī)是否有效使用；（5）檢查葛洲壩資金的使用情況，證實(shí)其是否遵循了大型建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算資金使用的規(guī)定；（6）檢查休假記錄，確定公司員工是否遵守了每年帶薪休假兩周的政策；（7）審計(jì)向證監(jiān)會(huì)遞交的年度財(cái)

45、務(wù)報(bào)表；（8）審計(jì)供債權(quán)人使用的現(xiàn)金流收支的報(bào)告；（9）審計(jì)自然科學(xué)基金委員會(huì)基金使用情況，確定其是否符合國(guó)家相關(guān)的規(guī)定；（10）審計(jì)破產(chǎn)清算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 要求：對(duì)上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，請(qǐng)按審計(jì)師類型（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師）進(jìn)行歸 類。參考答案：屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師做的業(yè)務(wù)有 屬于政府審計(jì)師做的業(yè)務(wù)有 屬于內(nèi)部審計(jì)師做的業(yè)務(wù)有1）、（2）、（7）、（8）、（10）5）、（9）3）、（ 4）、（ 6）27. 助理審計(jì)師向?qū)徲?jì)師提交了對(duì)被審計(jì)單位部分指標(biāo)的審查結(jié)果： （1）存貨周轉(zhuǎn)率（即一定時(shí)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與平均存貨余額的比率）從 2.5 次提高到 3.7次；（2）折舊費(fèi)用以前若干年都占資產(chǎn)總

46、額2%，今年僅占資產(chǎn)總額的 1%；（3）利息費(fèi)用以前年度占負(fù)債總額的 6%，今年占負(fù)債總額的 8%；（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（ =平均應(yīng)收賬款余額 ×360天/銷售收入）從 28 天增加到 35天；（5）速動(dòng)比率（即速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率）從1.45 下降到 0.95。假定上述每一事件對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估均很重要。要求：請(qǐng)指出導(dǎo)致上述比率發(fā)生變化的因素， 并指出這些因素中哪些是是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 的結(jié)果，哪些預(yù)示著會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參考答案： （1）存貨儲(chǔ)備減少或營(yíng)業(yè)成本增加；正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。（2）殘值率或折舊年限發(fā)生變化；會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）貸款增加或利息提高了；會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4

47、）銷售凈額增大或者應(yīng)收賬款余額減少；正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。（5）流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)減少或者流動(dòng)負(fù)債增加；會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。28. 華興公司 2012年度的借款規(guī)模、 存款規(guī)模分別與 2011年度基本持平， 但財(cái)務(wù)費(fèi)用比 2011 年度有所下降。對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用的這種變動(dòng)趨勢(shì)，華興公司提供了如下的解釋：（1）華興公司于 2011年 1月初借入 3年期的工程項(xiàng)目專門借款 10 000 000元，該工程項(xiàng)目 于 2012年 1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在 2012年 6 月完工。（2）為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力， 華興公司從 2012年 4 月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn) 規(guī)模。行的存款余額超過 1 000 000元的部分

48、所適用的銀行存款利率上浮0.5%。要求：華興公司提供的以上事項(xiàng)中， 你認(rèn)為哪些事項(xiàng)能夠解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)？哪些事項(xiàng) 不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)？為什么？參考答案： 事項(xiàng)（ 1）能夠解釋，事項(xiàng)（ 3）能夠解釋，但事項(xiàng)（ 2）不能解釋。 原因是：事項(xiàng)（ 1）由于專門借款從 2012年 1 月開始符合資本化的條件，會(huì)導(dǎo)致2012年財(cái)務(wù)費(fèi)用的下降；事項(xiàng)（ 2）由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，故不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi) 用下降的變動(dòng)趨勢(shì)；事項(xiàng)（ 3）由于銀行存款利率上浮，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用下降。29. 審計(jì)師在對(duì)華興公司的銷售與收款循環(huán)審計(jì)中遇到如下問題： （1）銷售發(fā)票應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，以保證

49、沒有遺漏發(fā)票。但對(duì)華興公司的內(nèi)部控制測(cè)試表 明銷售發(fā)票編號(hào)不連續(xù)。 審計(jì)師詢問管理層， 被告知： 由于顧客的銷售發(fā)票可以從很多渠道 獲得， 銷售發(fā)票編號(hào)是不連續(xù)的，由于需要驗(yàn)證編碼順序，因此編碼是一項(xiàng)繁瑣的工作。另 外，管理層實(shí)行預(yù)開單制度，即貨物發(fā)送之前就編制發(fā)票，發(fā)票需長(zhǎng)期保存，以備發(fā)貨后收 款。（2）應(yīng)收賬款函證的一個(gè)重要控制是不經(jīng)過客戶向外函證。但華興公司堅(jiān)持將函證放入其 員工寄出的月末對(duì)賬單中。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別簡(jiǎn)述審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理。 參考答案：（1）首先建議華興公司完善開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制。銷售發(fā)票的開具應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號(hào)，并 統(tǒng)一由財(cái)會(huì)部門核對(duì)銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證等相關(guān)憑證后開具，不能多渠道開具，更不能在 不具備銷售條件時(shí)開具。其次，核對(duì)相關(guān)原始憑證以及進(jìn)行函證，重點(diǎn)查證銷售高估的問題。 （2）如果審計(jì)師能夠直接控制， 確保詢證函不會(huì)被華興公司篡改且回函能直接寄給審計(jì)師， 審計(jì)師可以同意，但一般需要審計(jì)師親自核對(duì)詢證函內(nèi)容，并把貼足郵票寫好寄回事務(wù)所 的信封一同放入。否則，審計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立寄發(fā)和收回詢證函。30. 華興公司采用永續(xù)盤存制核算存貨