審計過程與最新計劃的重要性及審計風險概述

1、審計過程與審計計劃、重要性及審計風險一、 大綱（一）審計計劃（二）審計重要性（三）審計風險（四）初步審計策略二、 本章重點、難點（一）審計計劃1審計計劃的含義（1）定義審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務， 達到預期的審計目標， 在具體執(zhí)行審 計程序之前編制的工作計劃。（ 2）對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。（ 3）審計計劃的作用：據(jù)以收集證據(jù)、提高效率和質(zhì)量、避免誤解。2審計計劃的編制與審核（1）審計計劃的內(nèi)容 總體審計計劃總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃， 是注冊會計師從接受審計委 托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃?？傮w審計計劃的基本內(nèi)容包括

2、：A 被審計單位的基本情況；B 審計目的、審計范圍及審計策略；C 重要會計問題及重點審計領域；D 審計工作進度及時間、費用預算；E 審計小組組成及人員分工；F 審計重要性的確定及審計風險的評估；G 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用；H 其他有關內(nèi)容。 具體審計計劃。 具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性 質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。具體審計計劃應包括以下內(nèi)容：A 審計目標；B 審計步驟；C 執(zhí)行人及執(zhí)行時間；D 審計工作底稿的索引號；E 其他有關內(nèi)容。（2）審計計劃的編制 編制人：審計項目負責人 為

3、保證審計工作質(zhì)量，不得隨意縮短或省略審計程序來適應時間的預算。 獨立編制審計計劃是注冊會計師的責任。按照審計準則規(guī)定， 注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論， 并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協(xié)調(diào)， 但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。（3）審計計劃的審核 總體審計計劃的審核事項A 審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當；B 時間預算是否合理；C 審計小組成員的選派和分工是否恰當；D 對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當；E 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用是否恰當。 具體審計計劃的審核事項：A 審計程序能否達到審

4、計目標；B 審計程序是否適合各審計項目的具體情況；C 重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當；D 重點審計程序的制定是否恰當。4）計劃審計工作步驟 了解情況分析重要性水平審計風險（與總體審計計劃有關） 初步審計策略了解內(nèi)控符合性測試及控制風險檢查風險及實質(zhì)性測試（與具體計 劃有關）3.了解被審計單位的基本情況（ 1）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況 查閱上一年度的工作底稿。借閱前任注冊會計師的工作底稿通常限于對本期審計有重大影響的連續(xù)事項， 如資產(chǎn)負 債項目和或有事項的分析表等。 查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料。 所獲得的信息，應作成書面記錄并保存在永久性檔案中，供以后審計參考。 實地察看被審

5、計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。 再次接受審計委托時，通常只需參觀、巡視自去年審計完成后，公司經(jīng)營上已發(fā)生 重大變化的部分，對有多個部門的被審計單位，參觀、巡視可輪流進行。 詢問內(nèi)部審計人員。 內(nèi)部審計機構特別能幫助注冊會計師了解該被審計單位業(yè)務經(jīng)營及所在行業(yè)的有 關情況。內(nèi)部審計人員的職能之一就是同注冊會計師討論審計的范圍。在某些情況下， 內(nèi)部審計機構可能會要求增加或修改注冊會計師已計劃的審計工作。 詢問管理當局。 決定關聯(lián)方及其交易的存在。注意關聯(lián)方交易的原因：A 在關聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價格和條件，而影響他人的利益；B 管理當局也可能蓄意安排關聯(lián)方交易以“粉飾”會計報表。對于關聯(lián)方交

6、易，會計準則有特殊的披露要求，因此，注冊會計師對關聯(lián)方交易通常 比對非關聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。我國獨立審計準則規(guī)定，注冊會計師應當對被審計單位提供的關聯(lián)方清單進行復核， 并實施以下審計規(guī)定，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關聯(lián)方：A 查閱以前年度的審計工作底稿；B 了解、評價被審計單位識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序；C 查閱主要投資者、關鍵管理人員名單；D 了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系；E 了解與主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相關的其他單位 的關系；F 查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；G 詢問其他注冊會計師及前任注冊會計師；H 審核所審計

7、會計期間的重大投資業(yè)務及資產(chǎn)重組方案；I 審核所得稅申報資料及報送政府機構、交易所等的其他相關資料。已確認的關聯(lián)方應讓審計小組中的每個人都知道，以便他們注意收集有關關聯(lián)方交易 的證據(jù)。 考慮有關會計和審計公告的影響。（ 2）執(zhí)行分析性復核程序 所謂分析性復核程序是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢， 包括調(diào)查 這些比率或趨勢異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。 在會計報表審計中，分析性復核程序有三種用途 ：A 在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。B 在審計測試階段， 直接作為一種實質(zhì)性測試的方法， 以收集與賬戶余額和各類交易 相關的特殊認定的證據(jù)。C

8、在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性最后的復核。 分析程序在所有會計報表審計的計劃和報告階段都要求必須使用。 但第二個用途可以 任意選擇。 計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的：A 更好的了解被審計單位的經(jīng)營情況；B 確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。 在計劃階段，有效使用分析性復核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：A 確定將要執(zhí)行的計算比較在計劃審計工作中，使用分析性復核程序的精細程度及范圍，視被審計單位的規(guī)模和復雜性、資料的可靠性，以及注冊會計師的判斷而定。計劃階段執(zhí)行的分析性復核程序大多使用整個公司全年度的實際資料或預期資料。但是，對于某些多

9、元化經(jīng)營的公司來說， 按產(chǎn)品生產(chǎn)線和部門使用分析性復核程序更為有效。在特殊情況下，比如公司營業(yè)有季節(jié)性，對月份和季度的數(shù)據(jù)進行分析，可能比分析全年 度的資料更合適。B 估計期望值（估計可能的結果） 在審計中使用分析性復核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預計繼 續(xù)存在一定的關系， 根據(jù)這個假定， 注冊會計師可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值。 會計和非會計資料均可用來估計期望值。估計期望值的過程需要很多判斷和業(yè)務經(jīng)營的專門知識， 因此， 通常由審計小組中的高 級審計人員或經(jīng)理來完成。C 執(zhí)行計算 / 比較 趨勢分析表可以歸入永久性工作底稿中。D 分析數(shù)據(jù)及確認重大差異 分析的主要

10、目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?。 由于重大差異和意外波動有可 能是錯報風險增加的信號，因此，注冊會計師必須對重大的差異或波動進行調(diào)查。 注冊會計師最終都需運用判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性。E 調(diào)查重大的非預期差異 此步驟包括重新考慮估計期望值時所使用的方法和因素， 并詢問管理當局。 在根 據(jù)管理當局的回答采取這一行動時， 通常應有其他證據(jù)事項對管理當局的回答加以佐 證。F 確定對審計計劃的影響 不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風險增加的信號， 注冊會計師通常會計 劃更詳細的測試。 執(zhí)行分析性復核程序可指出高風險領域所在， 使審計更具有效率和 效果。對分析性復核程序結果的依賴程度

11、取決于下列因素：a 分析項目的重要性；b 與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序結論的一致性；c 預期結果的準確性；d 固有風險及控制風險的估計水平。（二）審計重要性 1重要性的定義（1）概念指被審計單位會計報表中錯報或漏報 的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響 會計報表使用者的判斷或決策 。（2）必須注意的幾點： 重要性是針對會計報表而言的； 重要性是從會計報表使用者的角度來考慮； 判斷重要性離不開特定的環(huán)境； 重要性與可容忍誤差之間的關系。 注冊會計師應根據(jù)編制審計計劃時對審計重要性的評估， 來確定實質(zhì)性測試的可 容忍誤差。賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。2重要性的運用

12、（1）運用重要性原則的一般要求 對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷； 注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則；A 是為了提高審計效率；B 是為了保證審計質(zhì)量。 抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否正確要承擔一定的風險，而風險的大小與 重要性的判斷有關。 在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有兩種。A 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時 此時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即所 允許的誤差范圍。B 評價審計結果時 此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表 使用者判斷和決策的標志。（2）金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量 兩個方面的

13、特征，一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小 的錯報或漏報更重要。但在許多情況下， 某項錯報或漏報從量的方面看并不重要， 從其性 質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如： 涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報； 可能引起履行合同義務的錯報或漏報； 影響收益趨勢的錯報或漏報； 不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。 小金額錯報或漏報的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師對此應當于 以關注。（3）兩個層次重要性的考慮 會計報表層次； 賬戶和交易層次。（4）重要性與審計風險之間的關系 審計風險的高低往往取決于重要性的判斷； 如果確定的重要性水平較低， 審計風險就會增加， 必須通過執(zhí)行有關審計程序來降低審 計風險。

14、重要性與審計風險之間是反向關系； 重要性水平偏高或偏低對注冊會計師均不利，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹 慎，合理確定重要性水平。3編制審計計劃時對重要性的評估（1）對重要性評估的總體性要求 在編制審計計劃時，注冊會計師應當對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證 據(jù)的數(shù)量。 編制審計計劃必須對重要性水平做出初步判斷（適當評估重要性和審計風險）； 初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量； 重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。 重要性水平與審計證據(jù)之間是反向關系，即，重要性水平越低，應獲取的審計證據(jù) 越高。重要性水平不同于重要的審計項目，審計項目越重要，所需收集的審計證據(jù)越多。（2

15、）對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素，包括： 以往的審計經(jīng)驗； 有關法規(guī)對財務會計的要求； 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)； 規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值一般要比 規(guī)模小的企業(yè)小。 內(nèi)部控制與審計風險的評估結果； 如果內(nèi)控可信，可將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本。 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關系； 會計報表各項目的金額及其波動幅度等。（3）會計報表層次重要性水平的確定 判斷的基礎，通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收人、凈利潤等。A 被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎；B 被審計單位凈利潤波動幅度較大時， 不應將當年

16、的凈利潤作為重要性水平的判斷 基礎，而應選擇近幾年的平均凈利潤；C 被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時， 不應將資產(chǎn)總額、 凈資產(chǎn)作為重要性水平的 判斷基礎。 計算方法A 固定比率法B 變動比率法基本原理：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資 產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。 重要性水平的選取 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同， 應取其最低者作為會計報表層次的重 要性水平。 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定 注冊會計師應當根據(jù)期中會計報表或上年度會計報表，進行推算或做必要修正，得 出年末會計報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計報表層次的重要性水平。（4

17、）賬戶或交易層次的重要性水平 對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的 方法。在實務中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的 重要性稱為“可容忍誤差”。在采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和 應當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运?。在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮以下主要因素； 各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性； 各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。在實務中，注 冊會計師還應考慮賬戶或交易的審計成本因素。對于重要的賬戶或交易，注冊會計師應當從嚴制定重要性水平，對于出現(xiàn)錯報或漏 報可能性較

18、大的賬戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平定得高一些， 以節(jié)省審計成本。4. 評價審計結果時對重要性的考慮（1）評價審計結果時所運用的重要性水平 注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定 的重要性水平。 如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性 水平，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。（2）錯報或漏報的匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報；推斷的錯報或漏報； 尚未消除的前期未調(diào)整的錯報或漏報； 考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。（3）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重

19、要；提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表，或僅部分調(diào)整會計報表，尚未調(diào)整的錯報或漏 報并未得到實質(zhì)性的減少，或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù) 仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見：可能影響某個使用者的決策，整體公允否定意見：可能影響大多數(shù)使用者的決策（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理注冊會計師應當實施追加審計程序；提請被審計單位進一步調(diào)整會計報表。（ 三 ） 審計風險1. 審計風險的組成要素及其相互關系（1）概念審計風險（ AR）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當 審計意見的可

20、能性。（ 2）組成要素 審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。 固有風險（ IR ）：是在假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或 連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性?？刂骑L險（ CR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報、 漏報，而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 檢查風險（ DR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報、 漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。（3）三者之間的關系 審計風險三要素的相互關系可用下列公式表示AR=IR×CR×DR在特定的審計風險下， 檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平

21、之間存在著反比關 系。固有風險和控制風險與被審計單位有關， 注冊會計師對此無能為力， 但注冊會計師通 過對被審計單位的了解，可以對被審計單位固有風險和控制風險 的高低做出評估，在此 基礎上，注冊會計師便可確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將檢查風險以及總 體審計風險 降至可接受水平。（4）重要性、審計風險和審計證據(jù)之間關系概述 固有風險、控制風險（評估的）與審計證據(jù)數(shù)量是正向關系； 檢查風險、審計風險（要求的、可接受的）與審計證據(jù)數(shù)量是反向關系； 重要性與審計風險水平是反向關系； 重要性與審計證據(jù)數(shù)量是反向關系。（5）審計風險的評估應用過程 固有風險的評估初步評估控制風險符合性測試與控制風

22、險的進一步評估實 質(zhì)性測試與控制風險的最終評估檢查風險的評估檢查風險對實質(zhì)性測試的影響 檢查風險對審計風險的影響。2. 評估固有風險應考慮的因素（ 1）評估與會計報表層次有關的固有風險時： 管理人員的品行和能力；管理人員，特別是財務人員的變動情況； 管理人員遭受的異常壓力； 業(yè)務性質(zhì)； 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。（2）評估與賬戶余額或交易類別層次有關的固有風險時： 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目；需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度； 確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度； 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)； 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易； 在正常的會計

23、處理程序中容易被漏記的交易和事項。3. 控制風險的初步評估 對控制風險進行初步評估時，注冊會計師應當遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風險， 不可低估控制風險。4符合性測試與控制風險的進一步評估 （1）注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應當實施符合性測試程序，以評估控制風險。 否則便可不實施符合性測試。（2）初步評估的控制風險水平越低，注冊會計師就應獲取越多的關于內(nèi)部控制設計 合理和有效運行的證據(jù)。5實質(zhì)性測試與控制風險的最終評估 注冊會計師應當根據(jù)實質(zhì)性測試的結果和其他審計證據(jù)，對控制風險進行最終評估， 并檢查其是否與控制風險的初步評估結論相一致。 如果高于初步評估水平， 應當考慮是否 追加相應的審計程

24、序。6檢查風險的評估基礎 由于審計風險三要素之間的關系，因此，固有風險與控制風險的綜合評估，可作為檢查風險的評估基礎。 固有風險和控制風險的水平越高， 注冊會師就應實施越詳細的實質(zhì)性 測試程序，并著重考慮其性質(zhì)。7檢查風險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類 別進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確 定的可接受的檢查風險。表 7-1 檢查風險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關系實質(zhì)性測試 可接受的檢查風險性質(zhì)時間范圍高分析性復核和交易測 試為主期中審計為主較小樣本較少

25、證據(jù)中分析性復核和交易測 試以及余額測試結合 運用期中審計、期末審計和期后審計結合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較多證據(jù)8檢查風險與審計意見的類型（1）檢查風險影響審計意見類型。（2）如果經(jīng)過實施有關實質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認為與某一重要賬戶或交易類 別的認定有關的檢查風險不能降至可接受水平，說明：審計范圍受到重大限制；實質(zhì)性測試無法確定有多少重大錯報或漏報； 難以確定會計報表的部分或全部認定是否真實、公允。那么，他應當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（四）初步審計策略1. 初步審計策略的組成要素（1）控制風險的計劃估計水平；（2）須了解內(nèi)部控制的范圍；（3）估

26、計控制風險時須執(zhí)行的符合性測試；（4）為使審計風險降低到一個適當?shù)牡退剿鶊?zhí)行的實質(zhì)性測試的計劃水平。初步審計策略不是完成審計工作所需執(zhí)行的審計程序的詳細安排， 而是注冊會計師對 審計方法做出的初步判斷。在初次審計中， 對上述組成要素中的第 3、4個要素， 一般不列出所需執(zhí)行的具體符合 性測試和實質(zhì)性測試。而只是很簡單地就這兩種測試的“相對的重點”作初步的結論。而 在再次審計中，注冊會計師假設以前年度使用的符合性測試和實質(zhì)性測試在本年仍然適 用，但最終的決定仍是在審計過程中做出的。2初步審計策略表 7-2 主要證實法與較低的控制風險估計水平法主要證實法較低的控制風險估計水平法對 四 要 素 的

27、 設 定適 用 情 形將控制風險的計劃估計水平設 為最高（或稍低于最高） 計劃最少的 了解內(nèi)部控制的相 關部分 計劃最少的符合性測試 （如要 符合性測試的話） 根據(jù)低的計劃可接受檢查風險 水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測 試被審計單位有關某認定的控 制不存在或無效 時注冊會計師執(zhí)行額外程序了 解內(nèi)部控制和執(zhí)行符合性測試， 以支持一個較低的控制風險估計 水平所花費的成本，將超過執(zhí)行 更大范圍的實質(zhì)性測試所需的成 本。審計主要受不常發(fā)生的交易 和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關認 定時常用到此法。 初次審計中比在再次審計中對 更多的認定可能使用此法。將控制風險的計劃估計水平設 為中等或低 計劃擴大了解內(nèi)部控制

28、的相關 部分 計劃擴大的符合性測試 （如要 符合性測試的話） 根據(jù)中等或高 的計劃可接受檢 查風險水平， 安排執(zhí)行有限的實 質(zhì)性測試被審計單位有關某認定的控 制的設計和執(zhí)行都很好注冊會計師執(zhí)行更大范圍的 程序了解內(nèi)部控制和符合性測試 所需的成本大大小于執(zhí)行更小范 圍的實質(zhì)性測試所帶來的成本節(jié) 約。審計主要受大量日常交易影 響 的 賬戶 的 有 關 認定 常 用到 此 法。再次審計中比在初次審計中對 更多的認定可能使用此法。3. 策略與交易循環(huán)的關系（ 1）策略只是審計單個認定可選用的方法，不是整個審計的方法。（2）對受某個交易循環(huán)中的某類交易影響的一組認定，使用同一種策略。 因為實務中，很多的

29、內(nèi)部控制都是針對某個交易循環(huán)中的某一類交易來設計的。表7-3交易循環(huán)與交易類別的劃分循環(huán)主要交易類別銷售和收款銷售、現(xiàn)金收入與銷售調(diào)整購貨和付款購買與現(xiàn)金支出生產(chǎn)制造、工資籌資和投資短期投資與長期投資、長期負債與資本三、 本章作業(yè)（一）單項選擇題 1審計計劃的編制人是（）。A 主任會計師B 部門經(jīng)理C 審計項目負責人D 審計項目參與人2下列各項中，不屬于注冊會計師具體審計計劃審核事項的是（）。A 重點審計程序的制定是否恰當B 審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當C 審計程序能否達到審計目標D 重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當 3下列各項中，主要與具體審計計劃的制定相關的步驟

30、是（）。A 對重要認定制定初步審計策略B 執(zhí)行分析性復核程序C 考慮審計風險D 初步評價重要性水平4分析性復核中分析數(shù)據(jù)及確認重大差異步驟的主要目的在于（）。A 幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍B 收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據(jù)C 對被審計會計報表的整體合理性作最后的審核D 確認是否有異?；蛞馔獾牟▌?5在下列情況下，注冊會計師不應過多地依賴分析性復核程序的是（）。A 分析項目不重要B 分析性復核結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結論不一致 C 分析性復核預期結果的準確性較高D 固有和控制風險低 6下列關于重要性的論斷中，正確的是（）。A 重要性概念是針

31、對審計的對象而言的B 重要性概念必須從會計報表編制者角度考慮C 對同一客戶所進行的多次年度會計報表審計應采用相同的重要性水平D 賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差7下列說法中，不正確的是（）。A 重要性水平越低，審計風險越高B 重要性水平越低， 應獲取的審計證據(jù)越多， 所以為保證審計質(zhì)量， 將重要性估計得 越低越好C 與規(guī)模小的企業(yè)相比， 規(guī)模大的企業(yè)的重要性水平的絕對值一般更大， 相對值一般 更小D 如果內(nèi)部控制較為健全，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本 8注冊會計師在對重要性水平作出初步判斷時，應當考慮的因素不包括（）。A 內(nèi)部控制與審計風險的評估結果B 影響收益趨勢

32、的錯報或漏報C 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關系D 會計報表各項目的金額及其波動幅度 9注冊會計師在評價審計結果時匯總的錯報或漏報不包括（）。A 前期發(fā)現(xiàn)的被審計單位已作調(diào)整的錯報或漏報B 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報C 推斷的錯報或漏報D 被審計單位未作適當處理的或有事項 10審計風險及其組成要素與審計證據(jù)的關系可以表述為（）。A 可接受的審計風險越高，所需的審計證據(jù)越少B 可接受的檢查風險越高，所需的審計證據(jù)越多C 評估的固有風險越高，所需的審計證據(jù)越少D 評估的控制風險越高，所需的審計證據(jù)越少11評估與會計報表層次有關的固有風險時，注冊會計師應考慮的因素包括（）A容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目B會計期

33、間發(fā)生的異常及復雜交易C在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項D業(yè)務性質(zhì)12如果實質(zhì)性測試結果表明， 控制風險水平高于控制風險的初步評估水平，那么注冊會計師應當（ ）。A重新了解內(nèi)部控制B重新執(zhí)行符合性測試C考慮追加相應的審計程序D重新確定可接受的審計風險水平13當可接受的檢查風險較低時，實質(zhì)性測試應以（）為主。A分析性復核和余額測試B分析性復核和交易測試C分析性復核、交易測試以及余額測試D余額測試14如果經(jīng)過實質(zhì)性測試后， 注冊會計師仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低到可接受水平，那么應當（ ）。A發(fā)表保留意見或否定意見B發(fā)表保留意見或拒絕表示意見C追加審計程序

34、D擴大審計實施范圍15在對某一認定制定初步審計策略時， 注冊會計師所須設定的四個策略組成要素中敘述有 誤的是（ ）。A 控制風險的計劃估計水平B 須了解內(nèi)部控制的范圍C 估計控制風險時須執(zhí)行的符合性測試D 為使檢查風險降低到一個適當?shù)牡退剿殘?zhí)行的實質(zhì)性測試的計劃水平16在對下列賬戶有關認定的審計中，通常采用較低的控制風險估計水平法的是（）。A預提費用B工資費用C待攤費用D應付債券17下列關于主要證實法的說法正確的是（）。A 注冊會計師在相信與某認定相關的內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行良好時，可采用主要證實法B 在再次審計中往往比初次審計中對更多的認定可能采用主要證實法C 注冊會計如果認為執(zhí)行更大范圍

35、的程序來了解內(nèi)部控制和符合性測試所需的成本 大大小于執(zhí)行更小范圍的實質(zhì)性測試而帶來的成本節(jié)約，應采用主要證實法D 在受某一交易循環(huán)中的某類交易影響的一組認定中，如果對某一認定采用了主要證實法，那么對該組中的其他認定通常也采用主要證實法 18下列關于較低的控制風險估計水平法的說法正確的是（）。A 在使用較低控制風險估計水平法下，審計成本比較大B 與主要證實法相同，較低的控制風險估計水平法只是審計單個認定可選用的方法C 在使用較低控制風險估計水平法下，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試D 在使用較低控制風險估計水平法下，計劃最少地了解內(nèi)部控制的相關部分（二）多項選擇題1. 在審計計劃階段 ,使用分析性復核程

36、序的主要目的是 （ ） 。A. 進一步了解被審計單位的經(jīng)營情況B. 評價重要性水平C. 找出存在潛在錯報風險的領域D. 確定是否要執(zhí)行符合性測試2. 在編制審計計劃前 , 了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況的方法包括 （ ） 。A. 查閱上一年度的工作底稿B. 查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料C. 考慮有關會計和審計公告的影響D. 詢問管理當局和內(nèi)審人員3. 我國獨立審計準則規(guī)定 , 確定是否存在其他關聯(lián)方的審計程序包括 （ ） 。A. 查閱以前年度的審計工作底稿B. 詢問其他注冊會計師及前任注冊會計師C. 了解主要投資者個人、 關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相關的其他單位的關 系D. 了解主要投

37、資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系4. 下述關于重要性概念的理解正確的有（ ）。A. 重要性概念是針對審計意見而言的B. 重要性概念是從注冊會計師的角度來考慮的C. 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境D. 賬戶層次的重要性水平是實質(zhì)性測試的可容忍誤差5. 注冊會計師在審計過程中必須從 （ ） 兩個層次考慮重要性。A. 數(shù)量B. 性質(zhì)C. 會計報表層次D. 賬戶余額層次6. 在審計過程中 , 注冊會計師應當運用重要性原則的情形包括 （ ） 。A. 確定是否接受委托B. 執(zhí)行審計程序C. 評價審計結果D. 確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍7. 當錯報或漏報匯總數(shù)接近重要性水平時 , 為降低審

38、計風險 ,注冊會計師應當 （ ） 。A. 實施追加審計程序B. 擴大實質(zhì)性測試范圍C. 提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報D. 出具保留意見審計報告8. 注冊會計師無法改變控制風險的實際水平 , 但可以通過修正 （ ）, 來改變其對控制風險的 估計水平。A. 了解與某項認定有關的內(nèi)部控制所使用的程序B. 審計計劃的程序C. 執(zhí)行符合性測試所使用的程序D. 執(zhí)行實質(zhì)性測試所使用的程序9. 在對某一認定制定初步審計策略時 , 注冊會計師必須設定的策略組成要素包括 （ ） 。A. 估計控制風險時須執(zhí)行的實質(zhì)性測試B. 控制風險的計劃估計水平C. 須了解內(nèi)部控制的范圍D. 為使審計風險降到一個適當?shù)牡退剿殘?zhí)行的符合性測試的計劃水平（三）判斷題 1審計計劃僅是對審計工作的一種預先規(guī)劃，在審計過程中應根據(jù)具體情況對其作出修訂 或補充，但在審計報告階段就不必再對其作出修訂或補充了。 （ ） 2對任何一個審計項目，任何一家會計師事務所而言，不論其業(yè)務繁簡，也不論其規(guī)模大 小，都必須制定審計計劃。 （ ）3注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討 論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協(xié)調(diào)， 因此審