第6章_進出口商品流通業(yè)務(wù)的核算

1、第六章第六章 進出口商品流通業(yè)務(wù)的核算進出口商品流通業(yè)務(wù)的核算什么是進出口商品流通業(yè)務(wù)什么是進出口商品流通業(yè)務(wù)進口商品流通業(yè)務(wù)核算進口商品流通業(yè)務(wù)核算出口商品流通業(yè)務(wù)核算出口商品流通業(yè)務(wù)核算易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算1什么是進出口商品流通業(yè)務(wù)？什么是進出口商品流通業(yè)務(wù)？進口貿(mào)易業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)通過進口貿(mào)易業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)通過外匯外匯在在國外市場上進行國外市場上進行商品采購商品采購，以此來滿足，以此來滿足國國內(nèi)生產(chǎn)和需求內(nèi)生產(chǎn)和需求的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，是指出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，是指本國生產(chǎn)或加工本國生產(chǎn)或加工的商的商品品輸往國外輸往國外進行銷售，進行銷售，取得外匯取得外匯的業(yè)務(wù)。

2、的業(yè)務(wù)。2進口商品流通業(yè)務(wù)的核算進口商品流通業(yè)務(wù)的核算進口商品的成本進口商品的成本=國外進價國外進價CIF+關(guān)稅關(guān)稅+消費稅消費稅進口商品的進價一律以進口商品的進價一律以CIF價格（成本運費價格（成本運費、保險費價格）為基礎(chǔ)。、保險費價格）為基礎(chǔ)。傭金傭金：可直接認(rèn)定的應(yīng)沖減商品的：可直接認(rèn)定的應(yīng)沖減商品的CIF；不能；不能直接認(rèn)定的則沖減直接認(rèn)定的則沖減“銷售費用銷售費用”。國內(nèi)運雜費國內(nèi)運雜費：計入：計入“銷售費用銷售費用”。增值稅增值稅：不計入進口商品購進成本：不計入進口商品購進成本 。3進口業(yè)務(wù)對內(nèi)結(jié)算方式：進口業(yè)務(wù)對內(nèi)結(jié)算方式： （1）貨到結(jié)算貨到結(jié)算：在取得外運公司船舶到港通知：在

3、取得外運公司船舶到港通知后，向訂貨單位辦理結(jié)算，確認(rèn)銷售收入。適后，向訂貨單位辦理結(jié)算，確認(rèn)銷售收入。適用于海運進口。用于海運進口。（2）單到結(jié)算單到結(jié)算：在收到國外進口單據(jù)時，向訂：在收到國外進口單據(jù)時，向訂貨單位辦理結(jié)算，確認(rèn)銷售收入。適用于陸運貨單位辦理結(jié)算，確認(rèn)銷售收入。適用于陸運和空運進口。和空運進口。（3）出庫結(jié)算出庫結(jié)算：收到商品后，先驗收入庫，出：收到商品后，先驗收入庫，出庫銷售時辦結(jié)算，確認(rèn)收入。庫銷售時辦結(jié)算，確認(rèn)收入。45【例例】公司從日本某電器公司進口數(shù)碼相機公司從日本某電器公司進口數(shù)碼相機500臺，到岸單價為臺，到岸單價為400美元美元/只，共計價只，共計價款款200

4、000美元，傭金美元，傭金4000美元，關(guān)稅稅美元，關(guān)稅稅率率10%，增值稅率，增值稅率17%。收到轉(zhuǎn)來的相關(guān)。收到轉(zhuǎn)來的相關(guān)單據(jù)，經(jīng)審核無誤，扣除傭金后，購匯支付單據(jù)，經(jīng)審核無誤，扣除傭金后，購匯支付貨款，當(dāng)日美元賣出價貨款，當(dāng)日美元賣出價8.30元，銀行買入價元，銀行買入價7.90元，企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折元，企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折合率。合率。購匯借：銀行存款美元戶 1587600（196008.1） 財務(wù)費用匯兌損益 39200 貸：銀行存款 1626800（196008.3）6支付貨款借：材料采購日本某公司（數(shù)碼相機）1587600 貸：銀行存款美元戶 15876007

5、申報關(guān)稅及增值稅借：材料采購日本某公司（數(shù)碼相機） 158760 （158760010%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）296881.20 貸：銀行存款 455641.20簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付國內(nèi)運雜費1100（含運費1000元） 借：銷售費用 1030 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70 貸：銀行存款 11008在出庫結(jié)算方式下，商品驗收入庫。 借：庫存商品數(shù)碼相機 1746360 貸：材料采購日本某公司（數(shù)碼相機） 1746360u在貨到結(jié)算或單到結(jié)算方式下，商品不入庫，直運給國內(nèi)訂貨單位。 索賠與理賠的核算索賠與理賠的核算91、在單到結(jié)算或貨到結(jié)算方式下、在單到結(jié)算或貨到結(jié)算方式下向外商

6、提出索賠，經(jīng)協(xié)商外商同意時向外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商外商同意時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- 外商外商 貸：自營進口銷售成本貸：自營進口銷售成本同時對國內(nèi)客戶理賠同時對國內(nèi)客戶理賠 借：自營進口銷售收入借：自營進口銷售收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）申請退關(guān)稅申請退關(guān)稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費關(guān)稅關(guān)稅 貸：自營進口銷售成本貸：自營進口銷售成本收到賠款收到賠款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- 外商外商收到退稅收到退稅 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 應(yīng)交增值稅（進

7、項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）102、在出庫結(jié)算方式下、在出庫結(jié)算方式下（1）商品已售出且已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本時，其賬務(wù)處）商品已售出且已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本時，其賬務(wù)處理與理與1同。同。（2）商品未售出時，）商品未售出時， 索賠索賠 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 - 外商外商 貸：材料采購貸：材料采購商品出庫商品出庫 借：材料采購借：材料采購 貸：庫存商品貸：庫存商品11申請退關(guān)稅申請退關(guān)稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 貸：材料采購貸：材料采購 收到賠款收到賠款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- 外商外商收到退款收到退款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費貸：

8、應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12代理進口業(yè)務(wù)的核算代理進口業(yè)務(wù)的核算13一、代理進口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則一、代理進口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則1.不墊付不墊付進口商品資金；進口商品資金；2.不負(fù)擔(dān)不負(fù)擔(dān)進口商品的國內(nèi)外直接費用；進口商品的國內(nèi)外直接費用；3.不承擔(dān)不承擔(dān)進口業(yè)務(wù)盈虧；進口業(yè)務(wù)盈虧；4.以以CIF價格價格為依據(jù)，按規(guī)定的手續(xù)費率向委為依據(jù)，按規(guī)定的手續(xù)費率向委托方收取代理手續(xù)費。托方收取代理手續(xù)費。二、結(jié)算方式二、結(jié)算方式單到結(jié)算單到結(jié)算 即即收到全套結(jié)算單據(jù)收到全套結(jié)算單據(jù)，經(jīng)審核無誤后，承付，經(jīng)審核無誤后，承付貨款，并向國內(nèi)委托單位辦理貨款

9、結(jié)算，確認(rèn)貨款，并向國內(nèi)委托單位辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)銷售收入。銷售收入?！纠緼公司受到公司受到B公司委托代理從公司委托代理從C公司進口汽車公司進口汽車100輛，以輛，以FOB價格成交。價格成交。 收到收到B公司預(yù)付的款項公司預(yù)付的款項20000000元元 借：銀行存款借：銀行存款 20000000元元 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B公司公司 20000000元元購匯支付國外運雜費購匯支付國外運雜費50000美元，當(dāng)日美元賣出美元，當(dāng)日美元賣出價價8.40元元 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 B公司公司 420000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420000 14收到結(jié)算單據(jù)，計汽車收到結(jié)算單據(jù)，計汽車1

10、00輛，輛，15000美元美元/輛輛FOB，共計貸款共計貸款1500000美元，傭金美元，傭金30000美元，經(jīng)審核無美元，經(jīng)審核無誤，扣除傭金后支付貨款，當(dāng)日美元賣出價誤，扣除傭金后支付貨款，當(dāng)日美元賣出價8.50元。元。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B 12495000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12495000以以CIF價款的價款的3%向向B公司收取手續(xù)費公司收取手續(xù)費 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B 387450 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入代購代銷收入代購代銷收入 387450向銀行支付財務(wù)費用向銀行支付財務(wù)費用63080 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B 63080 貸：銀行存款貸：銀行存款

11、 630801516向海關(guān)申報關(guān)稅、消費稅及增值稅向海關(guān)申報關(guān)稅、消費稅及增值稅 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B 5758458.55 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 2247210 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 798011.05 應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進）2713237.5按代理手續(xù)費的按代理手續(xù)費的5%計提應(yīng)交營業(yè)稅計提應(yīng)交營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 19372.50 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 19372.50根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納證，以轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納證，以轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費關(guān)稅關(guān)稅 22472

12、10 消費稅消費稅 798011.05 增（進）增（進）2713237.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5758458.55開出進口結(jié)算單，與開出進口結(jié)算單，與B公司結(jié)算款項，退出多余款項公司結(jié)算款項，退出多余款項 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B 1002221.45 貸：銀行存款貸：銀行存款 1002221.4517出口商品流通業(yè)務(wù)的核算出口商品流通業(yè)務(wù)的核算自營出口業(yè)務(wù)的核算自營出口業(yè)務(wù)的核算一、出口商品銷售收入的計價一、出口商品銷售收入的計價1.一律以一律以FOB為入賬基礎(chǔ)為入賬基礎(chǔ)實行總價法核算。如以實行總價法核算。如以CIF成交成交的，在商品離境后發(fā)生的應(yīng)由的，在商品離境后發(fā)生的應(yīng)由我方我

13、方負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)的以外匯支付的的以外匯支付的國外運費國外運費、保險費保險費等，應(yīng)以紅等，應(yīng)以紅字金額沖減銷售收入；字金額沖減銷售收入；2.對支付的國內(nèi)運雜費，應(yīng)作為對支付的國內(nèi)運雜費，應(yīng)作為銷售費用銷售費用處理；處理；3.傭金，能按出口商品區(qū)分的應(yīng)以紅字金額沖減傭金，能按出口商品區(qū)分的應(yīng)以紅字金額沖減該商品的銷售收入；不宜按出口商品認(rèn)定的可該商品的銷售收入；不宜按出口商品認(rèn)定的可列入列入“銷售費用銷售費用”賬戶處理。賬戶處理。18二、出口商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)二、出口商品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 隨銷隨轉(zhuǎn)隨銷隨轉(zhuǎn)三、出口關(guān)稅的確認(rèn)三、出口關(guān)稅的確認(rèn)以稅法規(guī)定計算繳納，借記以稅法規(guī)定計算繳納，借記“主營業(yè)務(wù)稅金主營業(yè)務(wù)稅金

14、及附加及附加”賬戶。賬戶。19四、出口商品退稅的處理四、出口商品退稅的處理按稅法規(guī)定，企業(yè)出口商品的按稅法規(guī)定，企業(yè)出口商品的增值稅部分增值稅部分應(yīng)予以以免應(yīng)予以以免、抵、退。、抵、退。1.差額：出口貨物購進時取得的差額：出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上記上記載的載的進項稅額進項稅額成應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額成應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額按國家規(guī)定的按國家規(guī)定的退稅率退稅率計算的應(yīng)退稅額。計算的應(yīng)退稅額。借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）202.按規(guī)定退稅率按規(guī)定退稅率計算出應(yīng)收出口退稅計算出應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅

15、借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）3.對對免、退免、退的消費稅，企業(yè)申報出口退稅時，的消費稅，企業(yè)申報出口退稅時，借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 貸：自營出口銷售成本貸：自營出口銷售成本4.已辦理退稅已辦理退稅的貨物以后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交已退的貨物以后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交已退回的稅款時，作退稅相反的會計分錄?；氐亩惪顣r，作退稅相反的會計分錄。21【例例】公司與法國某時裝公司簽訂出口合同，出口棉公司與法國某時裝公司簽訂出口合同，出口棉衣一批。衣一批。收到出庫單列明出庫棉衣收到出庫單列明出庫棉衣10000件，該棉衣每件進件，該棉衣每件進價為價

16、為180元。元。借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品法國某時裝公司（棉衣）法國某時裝公司（棉衣）1800000 貸：庫存商品貸：庫存商品棉衣棉衣 180000022簽發(fā)支票支付國內(nèi)運雜費簽發(fā)支票支付國內(nèi)運雜費1100元（運費元（運費1000元）元）借：銷售費用借：銷售費用 1030 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70 貸：銀行存款貸：銀行存款 110023收到銀行回單，發(fā)票開列棉衣收到銀行回單，發(fā)票開列棉衣10000件，每件件，每件30美元，美元，F(xiàn)OB價格，當(dāng)日美元匯率中間價為價格，當(dāng)日美元匯率中間價為8.2借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款法國某公司法國某公司 2460000 （

17、300008.2） 貸：自營出口銷售收入貸：自營出口銷售收入 2460000同時，借：自營出口銷售成本同時，借：自營出口銷售成本 1800000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品法國某公司（棉衣）法國某公司（棉衣）1800000 24根據(jù)出口棉衣根據(jù)出口棉衣3%的傭金率（采用暗傭方式），將應(yīng)的傭金率（采用暗傭方式），將應(yīng)付暗傭入賬，當(dāng)日美元匯率中間價為付暗傭入賬，當(dāng)日美元匯率中間價為8.2。借：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入 73800 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款法國某公司法國某公司 73800（90008.2）該棉衣的出口退稅率為該棉衣的出口退稅率為17%，計算不予退稅的增值稅，計算不予退稅的增

18、值稅額為額為70元，計算應(yīng)退稅的增值稅額為元，計算應(yīng)退稅的增值稅額為306000元。元。 借：自營出口銷售成本借：自營出口銷售成本 70 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費增（進項稅轉(zhuǎn)出）增（進項稅轉(zhuǎn)出）70同時，借：應(yīng)收出口退稅同時，借：應(yīng)收出口退稅 306000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費增（出口退稅）增（出口退稅）30600025收到銀行收匯通知，收到銀行收匯通知，300000美元已收匯，銀行扣美元已收匯，銀行扣除除600美元手續(xù)費后將其余部分存入外匯存款戶。美元手續(xù)費后將其余部分存入外匯存款戶。當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為8.3。 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 2485020（2994008.3）

19、 財務(wù)費用財務(wù)費用 4980 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款法國某公司法國某公司 2490000 （3000008.3）2627將傭金將傭金9000美元匯付給法國某時裝公司，當(dāng)美元匯付給法國某時裝公司，當(dāng)日匯率為日匯率為8.25借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款法國某時裝公司法國某時裝公司 74250 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 74250收到稅務(wù)機關(guān)退回的出口商品增值稅，存入收到稅務(wù)機關(guān)退回的出口商品增值稅，存入銀行。銀行。借：銀行存款借：銀行存款 309000 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 309000代理出口業(yè)務(wù)的核算代理出口業(yè)務(wù)的核算一、代理出口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則一、代理出口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原

20、則 與代理進口同。與代理進口同。二、代理出口銷售貨款結(jié)算的方式二、代理出口銷售貨款結(jié)算的方式 1、異地收（結(jié)）匯法。、異地收（結(jié)）匯法。 2、全額收（結(jié)）匯法。、全額收（結(jié)）匯法。【例例】公司接受某鞋廠委托代理出口皮鞋公司接受某鞋廠委托代理出口皮鞋5000雙，商品售雙，商品售英國某鞋帽公司。英國某鞋帽公司。收到儲運部門轉(zhuǎn)來的入庫單，列明入庫皮鞋收到儲運部門轉(zhuǎn)來的入庫單，列明入庫皮鞋5000雙，每雙，每雙接受價為雙接受價為150元。元。 借：受托代銷商品借：受托代銷商品某鞋廠某鞋廠 750000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款某鞋廠某鞋廠 75000028收到儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單，撥出上述

21、全部代銷收到儲運部門轉(zhuǎn)來的出庫單，撥出上述全部代銷商品。商品。借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品英國某鞋帽公司英國某鞋帽公司 750000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品某鞋廠某鞋廠 750000收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的代銷商品的發(fā)票副本和銀行收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的代銷商品的發(fā)票副本和銀行回單，列明皮鞋回單，列明皮鞋5000雙，每雙雙，每雙30美元美元CIF價格價格，共計貨款，共計貨款150000美元，傭金美元，傭金3000美元，當(dāng)美元，當(dāng)日美元匯率中間價為日美元匯率中間價為8.29借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款英國英國X公司公司 1176000（1470008） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款X鞋廠鞋廠 1176000同

22、時，借：代銷商品款同時，借：代銷商品款X鞋廠鞋廠 750000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品英國英國X公司公司 750000簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票墊付國內(nèi)運雜費簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票墊付國內(nèi)運雜費1500元，國外運雜元，國外運雜費費1500美元，當(dāng)日美元匯率中間價為美元，當(dāng)日美元匯率中間價為8.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款X鞋廠鞋廠 13500 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 1500 美元戶美元戶 12000（15008）30收到銀行轉(zhuǎn)來的分割收（結(jié)）匯的收賬通知，總收到銀行轉(zhuǎn)來的分割收（結(jié)）匯的收賬通知，總計金額為計金額為3187.5美元，其中墊付國內(nèi)運雜費美元，其中墊付國內(nèi)運雜費1500元，國外運費元，國

23、外運費1500美元，代理手續(xù)費美元，代理手續(xù)費1500美元，款項全部存入外幣存款賬戶。當(dāng)日美元匯美元，款項全部存入外幣存款賬戶。當(dāng)日美元匯率中間價為率中間價為8.0.借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 25500（3187.58） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款英國英國X公司公司 25500同時，代理手續(xù)費入賬同時，代理手續(xù)費入賬 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款X鞋廠鞋廠 12000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200031同時，以銀行轉(zhuǎn)來的分割收（結(jié)）匯收賬通知，劃撥某同時，以銀行轉(zhuǎn)來的分割收（結(jié)）匯收賬通知，劃撥某鞋廠收匯余額鞋廠收匯余額143812.5美元。美元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款某

24、鞋廠某鞋廠 1150550（143812.58） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款英國英國X公司公司 1150550若采用全額收（結(jié)）匯法，收到銀行轉(zhuǎn)來收匯通知收取若采用全額收（結(jié)）匯法，收到銀行轉(zhuǎn)來收匯通知收取的全部款項時，的全部款項時，借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 1176000（1470008） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12000 銀行存款銀行存款美元戶美元戶 11505503233月末，以手續(xù)費收入月末，以手續(xù)費收入12000元的元的5%計提營業(yè)稅。計提營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 600 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 600易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算易

25、貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算34一、結(jié)算方式一、結(jié)算方式 易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)是指由貿(mào)易雙方訂立易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)是指由貿(mào)易雙方訂立易貨貿(mào)易合同易貨貿(mào)易合同或或協(xié)議協(xié)議，規(guī)定在，規(guī)定在一定時期一定時期內(nèi)，用一種或幾種出口商品交內(nèi)，用一種或幾種出口商品交換另一種或幾種進口商品的業(yè)務(wù)，其結(jié)算方式有：換另一種或幾種進口商品的業(yè)務(wù)，其結(jié)算方式有：對開信用證結(jié)算方式對開信用證結(jié)算方式是貿(mào)易雙方各自開立是貿(mào)易雙方各自開立以對方以對方為受益人為受益人，金額相等金額相等或或基本相等基本相等的信用證，并在信用的信用證，并在信用證內(nèi)規(guī)定，應(yīng)在證內(nèi)規(guī)定，應(yīng)在收到收到對方的金額相等或基本上相等的對方的金額相等或基本上相等的信用證時才能生效的結(jié)

26、算方式。信用證時才能生效的結(jié)算方式。35記賬結(jié)算方式記賬結(jié)算方式是由貿(mào)易雙方銀行是由貿(mào)易雙方銀行互設(shè)清算賬戶互設(shè)清算賬戶記賬記賬，互相沖抵互相沖抵，并在，并在規(guī)定的期限規(guī)定的期限內(nèi)進行內(nèi)進行平衡平衡的結(jié)的結(jié)算方式。采用這種結(jié)算方式如出現(xiàn)差額，由算方式。采用這種結(jié)算方式如出現(xiàn)差額，由逆差方逆差方以以現(xiàn)匯或商品補差現(xiàn)匯或商品補差。二、易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則二、易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)的原則 計劃外自找貨源、自找銷路、單獨核算、外匯平計劃外自找貨源、自找銷路、單獨核算、外匯平衡和自負(fù)盈虧。衡和自負(fù)盈虧。 36【例例】公司與法國某百貨公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合公司與法國某百貨公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口純棉襯

27、衣同規(guī)定我方出口純棉襯衣50000件，每件件，每件10美元美元CIF價格，貨款價格，貨款500000美元；我方進口美元；我方進口T恤恤10000件，每件，每件件50美元美元CIF價格，貨款價格，貨款500000美元。美元。從某制衣廠購純棉襯衣從某制衣廠購純棉襯衣50000件，單價件，單價70元元/件，件，共計價款共計價款3500000元，增值稅額元，增值稅額595000元，款項簽元，款項簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。商品同時驗收入庫。發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。商品同時驗收入庫。37借：材料采購借：材料采購某制衣廠（純棉襯衣）某制衣廠（純棉襯衣） 350000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅

28、額）595000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4095000 借：庫存商品借：庫存商品純棉襯衣純棉襯衣 3500000 貸：材料采購貸：材料采購某制衣廠（純棉襯衣）某制衣廠（純棉襯衣）3500000上項純棉襯衣上項純棉襯衣50000件已出庫裝船件已出庫裝船 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 3500000 貸：庫存商品貸：庫存商品純棉襯衣純棉襯衣 3500000收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票副本和銀行回單，開列純收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票副本和銀行回單，開列純棉襯衣棉襯衣50000件，每件件，每件10美元美元CIF價格，當(dāng)日美元價格，當(dāng)日美元匯率為匯率為8.2，企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折合，企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的

29、匯率作為折合率。率。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款法國某百貨公司法國某百貨公司 4100000 貸：自營其他銷售收入貸：自營其他銷售收入 4100000同時，借：自營其他銷售成本同時，借：自營其他銷售成本 3500000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 350000038購匯支付國外運雜費購匯支付國外運雜費2000美元，當(dāng)日美元賣出價為美元，當(dāng)日美元賣出價為8.5，買入價為，買入價為8.1，企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作，企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折合率。為折合率。 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 16600（20008.3） 財務(wù)費用財務(wù)費用 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 17000（20008.5）同時，借：自營其他銷售收入同時，借：自營其他銷售收入 16600 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 1660039向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，增值稅退稅率為向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，增值稅退稅率為17%，計，計算退稅款為算退稅款為595000元，已收存銀行。元，已收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 595000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 595000 40收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯水單，收到銀行轉(zhuǎn)來結(jié)匯水單，500