注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考試大綱(十九)

1、2005 年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試大綱( 十九 )5. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（1）關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的內(nèi)在關(guān)系。兩方或多方形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方，一個(gè)企業(yè)不可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系；關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；關(guān)聯(lián)的存在可能影響交易的公允性。（ 2）在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中， 如果一方有能力直接或間接控制、 共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式包括：直接

2、或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如，母公司與了公司，受同一母公司控制的各個(gè)子公司之間有關(guān)系密切的家庭成員；受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與共其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。（ 3）當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)， 無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易， 均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下資料：企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。其中，" 企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型" 是指工商登記時(shí)注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型，如企業(yè)

3、登記注冊(cè)類型分為內(nèi)資企業(yè)，港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)等類型。當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方的關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。其中，" 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)" 指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。（ 4）關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)， 而不論是否收取價(jià)款。 關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有：購(gòu)買或銷售商品；購(gòu)買或銷售除品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；代理；租賃；提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或

4、權(quán)益性資金）；擔(dān)保和抵押；管理方面的合同；研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；關(guān)鍵管理人員報(bào)酬；關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組、應(yīng)收款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并等。（ 5）關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理。零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或幾乎沒(méi)有影響，可以不予披露；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大， 如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入 10%及以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易有金額或相應(yīng)比例

5、；未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；定價(jià)政策。不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易。包括：在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露已包含在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，以及在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的關(guān)聯(lián)方交易。6. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)， 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明有利或不利事項(xiàng)。它分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外

6、公布的日期為截止日期。（ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的， 為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)， 有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的例子包括：已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。（ 3）企業(yè)應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債

7、表日后發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò) " 以前年度損益調(diào)整 " 科目核算。涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在" 利潤(rùn)分配 - 未分配利潤(rùn) " 科目核算。不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（比較會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)） ；當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)；經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。（ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的， 不影響資產(chǎn)負(fù)債

8、表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的例子包括：發(fā)行股票和債券；資本公積轉(zhuǎn)增資本；對(duì)外巨額舉債；對(duì)外巨額投資；發(fā)生巨額虧損；自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大虧損；對(duì)外匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；對(duì)外提供重大擔(dān)保；對(duì)外簽定重大抵押合同；發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。（ 5）企業(yè)應(yīng)就非調(diào)整事項(xiàng)，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由。（ 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)類似機(jī)構(gòu)所制定的利潤(rùn)分配方案中分配的股利 （或分配給投資者的利潤(rùn)， 下同），應(yīng)按如下方式進(jìn)行處理： 現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股利大會(huì)或類似