注稅考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》要把握新準(zhǔn)則精髓

1、注稅考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)要把握新準(zhǔn)則精髓注冊稅務(wù)師考試5 門課程中，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 是難度的課程。 本課程具有涵蓋內(nèi)容多、知識(shí)面廣、 實(shí)務(wù)性強(qiáng)和計(jì)算量大等特點(diǎn)。尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)容，基本涵蓋了2006 年發(fā)布的新 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ( 下稱新準(zhǔn)則 ) ，難度相當(dāng)大。如何才能在較短時(shí)間內(nèi)學(xué)好本課程呢？把握新準(zhǔn)則的精髓，是學(xué)好本課程的關(guān)鍵。新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。為此，我國在制定新準(zhǔn)則中，按照國際上通行的做法，采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”。資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范

2、某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)， 應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量中發(fā)生了一系列重大的變化：1. 更多采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，應(yīng)更多地采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在本課程中體現(xiàn)在：(1) 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)有一個(gè)共同點(diǎn)：期末采用公允價(jià)值計(jì)量；不同點(diǎn)是交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 ( 以避免利潤的劇烈波動(dòng)) 。例 1：2007 年 12 月 5 日甲公司購入股票100

3、 萬元， 作為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價(jià)值為108 萬元，按照資產(chǎn)負(fù)債觀，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日反映該股票公允價(jià)值108 萬元，將股票上漲8 萬元反映在利潤表中。有關(guān)該交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理是( 單位：萬元 ) ： 2007年 12 月 5 日購入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本貸：其他貨幣資金存出投資款2007 年 12 月 31 日，股票按公允價(jià)值計(jì)量：100100借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益88如果本例中將購入的股票作為可供出售金融資產(chǎn)，則應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。(2) 投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于已出租的建筑物和土地使用權(quán)，新準(zhǔn)則中稱為投資性房地產(chǎn)，

4、可以采用 “成本模式”或“公允價(jià)值模式” 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 在采用公允價(jià)值模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊( 或不攤銷 ) ，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，以反映期末資產(chǎn)的價(jià)值，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。例 2：2007 年 1 月 1 日，甲公司支付3000 萬元取得一棟辦公用房，并于當(dāng)日出租，每年租金 200 萬元，在每年年初一次性收取。2007 年 12 月 31 日，該辦公用房的公允價(jià)值為3100萬元。在采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量下，甲公司賬務(wù)處理如下( 單位：萬元 ) ：2007 年初：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2007 年末：30003000200200借：

5、預(yù)收賬款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(3) 將非貨幣性資產(chǎn)交換換入的資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)作為出售處理。例 3：甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的1 輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130 萬元，已提折舊 50 萬元，公允價(jià)值70 萬元； 換入汽車的賬面原值為100 萬元，已提折舊15 萬元， 公允價(jià)值為 70 萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理如下( 單位：萬元 ) ：借：固定資

6、產(chǎn)清理80累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)設(shè)備130借：固定資產(chǎn)汽車70營業(yè)外支出10貸：固定資產(chǎn)清理80本例中， 換入的汽車按照公允價(jià)值70 萬元入賬； 換出的設(shè)備當(dāng)作出售處理，將賬面價(jià)值為 80 萬元的設(shè)備出售價(jià)款為70 萬元，發(fā)生損失10 萬元，計(jì)入營業(yè)外支出。(4) 將債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。債務(wù)重組中，債權(quán)人將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量；債務(wù)人將抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為出售處理，計(jì)入當(dāng)期損益。例 4：甲公司欠乙公司的貨款50 萬元，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007 年 10 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70 萬元，已提折舊30 萬元，未計(jì)

7、提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為35 萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司 ( 債務(wù)人 ) 的會(huì)計(jì)處理 ( 單位：萬元 )借：固定資產(chǎn)清理40累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)70借：應(yīng)付賬款50營業(yè)外支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失5貸：固定資產(chǎn)清理40營業(yè)外收入債務(wù)重組利得15.本例中， 甲公司將設(shè)備抵債，作為出售處理， 設(shè)備賬面價(jià)值40 萬元， 公允價(jià)值35 萬元，發(fā)生損失5 萬元，計(jì)入營業(yè)外支出；而將公允價(jià)值為35 萬元的設(shè)備抵了50 萬元的債務(wù)，債務(wù)重組利得15 萬元，計(jì)入營業(yè)外收入。乙公司 ( 債權(quán)人 ) 的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)35營業(yè)外支出債務(wù)重組損失15貸：應(yīng)收賬款50.本例中， 債權(quán)人將收到的設(shè)備

8、按照公允價(jià)值35 萬元入賬； 因 50 萬元債權(quán)才收回35 萬元資產(chǎn)，發(fā)生債務(wù)重組損失15 萬元，計(jì)入營業(yè)外支出。(5) 分期收款銷售采用公允價(jià)值計(jì)量。在商品銷售中，如果合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 ( 收款期在 3 年以上 ) ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。例 5：甲公司2007 年 1 月 1 日銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，分別在2007 年末、 2008 年末和 2009 年末收取 1000 萬元，共計(jì) 300

9、0 萬元 ( 假設(shè)不考慮增值稅 ) ，該設(shè)備的成本為 2100 萬元，假設(shè)折現(xiàn)率為 6%。 2007 年 1 月 1 日銷售時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值1000÷ (1 6%) 1000÷ (1 6%)2 1000÷ (1 6%)3 943.4 890 839.62 2673.02( 萬元 ) 。甲公司的賬務(wù)處理是( 單位：萬元 ) ：借：長期應(yīng)收款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入2673.02未實(shí)現(xiàn)融資收益326.98借：主營業(yè)務(wù)成本2100貸：庫存商品2100.借：未實(shí)現(xiàn)融資收益160.38貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用160.38.2. 存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法。存貨發(fā)出可以采用先進(jìn)先出法、

10、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法， 新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同，取消了后進(jìn)先出法。例 6：甲公司2007 年 12 月初庫存杯子1 個(gè)，單價(jià)10 元； 12 月 31 日購入 1 個(gè)杯子，單價(jià) 20 元。本月銷售1 個(gè)杯子，則月末庫存1 個(gè)杯子。假設(shè)采用先進(jìn)先出法，發(fā)出杯子的成本為10 元，月末庫存杯子為20 元；采用加權(quán)平均法，發(fā)出杯子的成本為15 元，月末庫存杯子為15 元；采用后進(jìn)先出法，發(fā)出杯子的成本為20 元，月末庫存杯子為10 元。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該是20 元，因此后進(jìn)先出法與資產(chǎn)負(fù)債觀是相違背的，故取消了存貨發(fā)出的后進(jìn)先出法。3. 所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅的核

11、算方法由原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法等改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，應(yīng)確認(rèn)由于所得稅事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債。例 7：甲公司2007 年發(fā)生虧損100 萬元，假設(shè)可以在未來五年稅前彌補(bǔ)。從2008 年起所得稅稅率為25%，在未來可以稅前彌補(bǔ)的情況下，將來可以少交所得稅25 萬元 (100 × 25%)，看成是資產(chǎn)增加25 萬元，按照資產(chǎn)負(fù)債觀， 在 2007 年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)( 單位：萬元 ) ：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25總之，深刻領(lǐng)會(huì)資產(chǎn)負(fù)債觀，把握新準(zhǔn)則的精髓，是學(xué)好財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。備注說明，非正文，實(shí)際使用可刪除如下部分。本內(nèi)容僅給予閱讀編輯指點(diǎn)：1 、本

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