第十二講 個人所得稅法

1、第十二講第十二講 個人所得稅法個人所得稅法一、個人所得稅法概述一、個人所得稅法概述二、征稅對象二、征稅對象三、計稅依據(jù)、稅率、與應(yīng)納稅額的計算三、計稅依據(jù)、稅率、與應(yīng)納稅額的計算四、稅收優(yōu)惠與稅收抵免四、稅收優(yōu)惠與稅收抵免五、征收與管理五、征收與管理六、改革與創(chuàng)新六、改革與創(chuàng)新個人所得稅法概述個人所得稅法概述一、概念一、概念l個人所得稅：個人所得稅：指對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。l個人所得稅法：個人所得稅法：指國家制定的調(diào)整在個人所得稅征納與管理過程中產(chǎn)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 l現(xiàn)行的個人所得稅基本規(guī)范是于2011年6月30日通過的關(guān)于修改個人所得稅法的決定。這是個

2、人所得稅法的第六次修正。二、個人所得稅制度的基本模式二、個人所得稅制度的基本模式個人所得稅制個人所得稅制度基本模式度基本模式分類所得稅制分類所得稅制綜合所得稅制綜合所得稅制分類綜合所得分類綜合所得稅制稅制三、我國個人所得稅法的產(chǎn)生與發(fā)展三、我國個人所得稅法的產(chǎn)生與發(fā)展l 三套稅收法律、法規(guī)并存三套稅收法律、法規(guī)并存 1980年新中國首部個人所得稅法審議通過 1986年先后頒布城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例l 三個稅種統(tǒng)一為三個稅種統(tǒng)一為“個人所得稅個人所得稅”一種一種 1993年通過關(guān)于修改的決定l 經(jīng)歷五次修改經(jīng)歷五次修改 2011年6月個人所得稅法第六次修訂個人所得

3、稅的納稅人與征稅對象個人所得稅的納稅人與征稅對象一、個人所得稅的納稅人一、個人所得稅的納稅人l納稅人：納稅人：在中國境內(nèi)有住所或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或者居住不滿1年但從我國境內(nèi)取得所得的個人。 l以住所和居住時間為標準劃分以住所和居住時間為標準劃分 可分為兩類： 1.居民納稅人 2.非居民納稅人居民納稅人居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人在我國境內(nèi)有住所，或者無住在我國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿所而在境內(nèi)居住滿1 1年的個人年的個人在我國境內(nèi)無住所又不居在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且居住不住，或者無住所且居住不滿滿1 1年的個人年的個人無限納稅義務(wù)

4、無限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)和境外的就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個人所得稅全部所得繳納個人所得稅僅就其來源于我國境內(nèi)的僅就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅所得繳納個人所得稅1.1.我國境內(nèi)有住所的個人，即我國境內(nèi)有住所的個人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在我國習慣性居住的個人。而在我國習慣性居住的個人。2.2.在我國境內(nèi)居住滿在我國境內(nèi)居住滿1 1年，即年，即在一個納稅年度中在我國境內(nèi)在一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住居住365365日的個人。日的個人。1.1.在我國境內(nèi)無住所且不在我國境內(nèi)無住所且不居住在我國的個人。居住在我國的

5、個人。2.2.在我國境內(nèi)無住所且居在我國境內(nèi)無住所且居住在我國境內(nèi)不滿住在我國境內(nèi)不滿1 1年的個年的個人。人。l 臨時離境：一個納稅年度內(nèi)，一次不超過臨時離境：一個納稅年度內(nèi)，一次不超過3030日日或者累計不超過或者累計不超過9090日，依然認為居住滿一年。日，依然認為居住滿一年。l 所得來源地的確定所得來源地的確定 下列所得不論支付地點是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得： 1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； 2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； 3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得； 4.許可各種特許權(quán)的在

6、中國境內(nèi)使用而取得的所得； 5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。二、個人所得稅的征稅對象二、個人所得稅的征稅對象l 征稅對象：征稅對象：自然人取得的各項所得l 我國列舉了我國列舉了1111項：項： 1 1、工資、薪金所得。 2 2、勞務(wù)報酬所得。 工資、薪金所得工資、薪金所得 VSVS 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得一般指非獨立的個人一般指非獨立的個人勞動所得勞動所得一般屬于個人獨立從一般屬于個人獨立從事自由職業(yè)或個人獨事自由職業(yè)或個人獨立勞動取得立勞動取得區(qū)分依據(jù)：是否為個人獨立勞動所得、是否存區(qū)分依據(jù)：是否為個人獨立勞動所得、是否存在雇傭關(guān)系在雇傭關(guān)系3

7、 3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。4 4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所。5 5、稿酬所得。因其特殊性與一般勞動報酬所得相區(qū)分。6、特許權(quán)使用費所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 7、利息、股息、紅利所得。8、財產(chǎn)租賃所得。9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅個人所得稅計稅依據(jù)、稅率與應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)、稅率與應(yīng)納稅額的計算 一、計稅依據(jù)一、計稅依據(jù)l 計稅依據(jù)計稅依據(jù)：納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額：指個人取得的每項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額1.1.工資、薪金所得工資、薪金所

8、得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每月收入額減除費用3500元后的余額。l 附加減除費用：附加減除費用：對于在我國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金所得，以及在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的納稅人，稅法規(guī)定了一個附加減除費用1300元/月，即這類納稅人的實際費用扣除為4800元/月。 l 適用附加減除費用的范圍是適用附加減除費用的范圍是： （1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家； （3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （4）國務(wù)院財政、稅

9、務(wù)主管部門確定的其他人員。2 2. .個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。3 3. .對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。l 減除必要費用：減除必要費用：按月減除3500元 4 4. .勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費用所得、財產(chǎn)租賃所得費用所得、財產(chǎn)租賃所得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元

10、以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5 5. .財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。6 6. .利息、股息、紅利利息、股息、紅利所得、偶然所得和其所得、偶然所得和其他他l 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：每次收入額。 l 確定應(yīng)納稅所得額時注意的問題確定應(yīng)納稅所得額時注意的問題（1）共同所得的共同所得應(yīng)當對每個人取得的收入分別依法減除費用后分別計稅。（2）公益救濟性捐贈額未超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額30%的部分可扣除。（3）非現(xiàn)金所得應(yīng)納稅所得額，包括實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。分別按照各自規(guī)定計算應(yīng)納稅所得

11、額。二、個人所得稅的稅率二、個人所得稅的稅率l 個人所得稅稅率：個人所得稅稅率：個人所得稅應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。l 我國規(guī)定了三類稅率：我國規(guī)定了三類稅率： （一）工資、薪金所得 （二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 （三）其他所得（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得（7級超額累進）級超額累進） 級數(shù)級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（%） 速算扣除（元）速算扣除（元） 1不超過不超過1500元的元的 3 0 2超過超過1500元的至元的至4500元的部分元的部分 10 105 3超過超過4500元的至元的至9000元的部分元的部分

12、20 555 4超過超過9000元的至元的至35000元的部分元的部分 25 1005 5超過超過35000元的至元的至55000元的部分元的部分 30 2755 6超過超過55000元的至元的至80000元的部分元的部分 35 5505 7超過超過80000部分部分 45 13505 工資、薪金所得使用稅率表工資、薪金所得使用稅率表（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 級數(shù)級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額 稅率稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （元）（元） 1不超過不超過15000元的元的 5

13、 0 2 超過超過15000元的至不超過元的至不超過30000元的部分元的部分 10 750 3超過超過30000元的至不超過元的至不超過60000元的部分元的部分 20 3750 4超過超過60000元的至不超過元的至不超過100000元的部分元的部分 30 9750 5超過超過100000元的部分元的部分 35 14750個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)承租經(jīng)營所得適用稅率承包經(jīng)承租經(jīng)營所得適用稅率（三）其他所得l 適用適用20%20%的比例稅率：的比例稅率：稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、

14、紅利所得、偶然所得和其他所得。l 實際適用實際適用14%14%的稅率：的稅率：對稿酬所得還規(guī)定按應(yīng)納稅所得額減征30%。l 加成征收：加成征收：個人勞務(wù)報酬所得一次超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再加征五成；超過5萬元部分加征十成。勞務(wù)報酬所得適用稅率表勞務(wù)報酬所得適用稅率表 級數(shù)級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得每次應(yīng)納稅所得稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（元）（元） 1不超過不超過20000元的部分元的部分 20 0 2超過超過20000元的部分到元的部分到50000元的部分元的部分 30 2000 3 超過超過50000元的部分元的部分 40 7000三、個人所得稅應(yīng)納稅額的

15、計算（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得 應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率- -速算扣除數(shù)= =(每月收入額-3500元或4800元） 適用稅率- -速算扣除數(shù) 【案例分析】（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入額-成本、費用和損失） 適用稅率-速算扣除數(shù) （三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額-年必要費用）適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報酬所得（四）勞務(wù)報酬所得每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適

16、用稅率=（每次收入額-800） 20%每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額(1-20%)適用稅率-速算扣除數(shù)【案例分析】（五）稿酬所得（五）稿酬所得 每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率(1-30%)=(每次收入額-800)20%(1-30%) 每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率(1-30%)=每次收入額（1-20%)20%(1-30%) 【案例分析】（六）特許權(quán)使用費所得（六）特許權(quán)使用費所得 每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=(每次收入額-800)20% 每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額=

17、應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額(1-20%)20% （七）利息、股息、紅利所得（七）利息、股息、紅利所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20%（八）財產(chǎn)租賃所得（八）財產(chǎn)租賃所得 每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額-準予扣除項目-修繕費用-800） 20% 每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(每次收入額-準予扣除項目-修繕費用)(1-20%)20% 從2001年1月1日起對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。 【案例分析】（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納

18、稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅資）20% （十）偶然所得的計算（十）偶然所得的計算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20% （十一）其他所得（十一）其他所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20%個人所得稅的稅收優(yōu)惠與稅收抵免個人所得稅的稅收優(yōu)惠與稅收抵免一、個人所得稅的稅收優(yōu)惠一、個人所得稅的稅收優(yōu)惠 （一）免稅優(yōu)惠（一）免稅優(yōu)惠 （二）減稅優(yōu)惠（二）減稅優(yōu)惠 （三）對在我國境內(nèi)無住所的納（三）對在我國境內(nèi)無住所的納稅人的特別免稅優(yōu)惠稅人的特別免稅優(yōu)惠 （一）免稅優(yōu)惠下列各項所得，免納個人所得稅：下列各項所得，免納個人所得稅：一、省級人民政府、國

19、務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼四、福利費、撫恤金、救濟金四、福利費、撫恤金、救濟金五、保險賠款五、保險賠款六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給

20、干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費工資、離休工資、離休生活補助費八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得 （二）減稅優(yōu)惠 有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅： 一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得 二、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的 三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部

21、門批準減稅的（三）對在我國境內(nèi)無住所的納稅人的特別免稅優(yōu)惠1.1.居民納稅人境外所得的免稅優(yōu)惠居民納稅人境外所得的免稅優(yōu)惠l 居住1年以上5年以下：可只就我國境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；l 居住超過5年：第6年起，應(yīng)就我國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。2.2.非居民納稅人境內(nèi)所得的免稅優(yōu)惠非居民納稅人境內(nèi)所得的免稅優(yōu)惠l 在一個納稅年度中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日的個人，其來源于我國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在境內(nèi)機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。二、個人所得稅的稅收抵免l 稅收抵免：稅收抵免：納稅人從我國境外取得的所得，準予其

22、在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。l 目的：目的：為避免國際雙重征稅l 注意：注意：一是準予抵免的應(yīng)是納稅人的實 繳稅額； 二是準予抵免的稅額不能超過規(guī)定的限額。個人所得稅的征收與管理個人所得稅的征收與管理一、納稅申報與扣繳一、納稅申報與扣繳l 納稅人：納稅人：取得應(yīng)稅所得的個人 。 l 扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人：以支付所得的單位或個人 。l 征稅方式：征稅方式：1.自行申報 2.源泉扣繳（一）自行申報（一）自行申報納稅申報范圍：納稅申報范圍：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)

23、人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 年所得12萬元以上的納稅人不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人?！揪唧w計算方法】（二）代扣代繳（二）代扣代繳l 扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人：凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或者個人。l 性質(zhì)：性質(zhì)：是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)。 駐華機構(gòu)不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐華機構(gòu)。 二、納稅期限二、納稅期限（一）自行納稅申報的納稅期限（一）自行納稅申報的納稅期限1.年所得12萬元以上的，在納稅年度終了后3個月內(nèi)申報；2.工資、薪金所得應(yīng)納稅款，由扣繳義務(wù)

24、人或納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫；特定行業(yè)的可實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；3.個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅人在每月終了后7日內(nèi)申報，分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。4.納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。5.從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)

25、向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。6.除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。（二）扣繳稅款的繳納期限（二）扣繳稅款的繳納期限1.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。2.扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時不得作為成本費用扣除。3.扣繳義務(wù)人因有特

26、殊困難不能按期報送扣繳個人所得稅報告表及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級稅務(wù)機關(guān)批準，可以延期申報。個人所得稅的改革與創(chuàng)新個人所得稅的改革與創(chuàng)新一、現(xiàn)存主要問題一、現(xiàn)存主要問題主要問題主要問題現(xiàn)行稅制現(xiàn)行稅制模式很難模式很難體現(xiàn)公平體現(xiàn)公平合理合理結(jié)構(gòu)不合結(jié)構(gòu)不合理理,費用扣費用扣除方式不除方式不科學科學,稅負稅負不公不公逃稅現(xiàn)逃稅現(xiàn)象比較象比較嚴重嚴重稅收征稅收征管制度管制度不健全不健全二、改革措施與建議二、改革措施與建議措施與建議措施與建議選擇合理的選擇合理的稅制模式稅制模式合理設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)合理設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標準，和費用扣除標準，以期公平稅負以期公平稅負加強個人所加強個人所得稅的監(jiān)管得稅的監(jiān)

27、管完善稅收完善稅收征管制度征管制度完善個人所得稅完善個人所得稅立法，促進個稅立法，促進個稅法制化法制化l 年所得年所得1212萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得各項應(yīng)稅所得的合計數(shù)額達到得各項應(yīng)稅所得的合計數(shù)額達到1212萬以上。各項所萬以上。各項所得的年所得按照下列方法計算：得的年所得按照下列方法計算： 1.工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。 2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計算。 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算。 4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按照未減除費

28、用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。 5.財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用的收入額計算。 6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算。7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計算。l 一個納稅年度中取得的各項收入不含以下所得：（1）個人所得稅法第4條第19項規(guī)定的免稅所得；（2）個人所得稅法實施條例第6條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得；（3）個人所得稅法實施條例第25條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險

29、費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。 【返回】l 案情介紹案情介紹 上海市某外資企業(yè)高級經(jīng)理林某2011年12月取得工資、薪金所得10000（不包含養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金以及住房公積金等準予稅前扣除項目），股份分紅2000元，差旅費津貼500元，獨生子女補貼200元，加班費1000元，個人先進獎2000元，全年一次性獎金36000元。l 問題問題 林某2011年12月工資薪金所得應(yīng)當繳納個人所得稅多少元？l 案例分析案例分析 林某2011年12月收入共七筆，具體分析如下： 第一，獨生子女補貼200元和差旅費津貼500元屬于免稅項目，不計稅； 第二，加班費1000元和個人先進

30、獎2000應(yīng)當按照規(guī)定與當月工資合并計稅； 第三，股份分紅屬于資本利得，列入利息、股息、紅利項目征稅，在工資薪金所得中不征稅； 第四，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅： 3600012=3000元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105，即3600010%-105=3495（元） 第五，根據(jù)新修改的中華人民共和國個人所得稅法（自2011年9月1日起施行），第6條第1款：“應(yīng)納稅所得額的計算：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?林某當月工資、薪金所得為10000元，應(yīng)納稅所得額=10000+1000+2000-3500=9500

31、元l 結(jié)論結(jié)論 ：2011年12月林某工資薪金收入應(yīng)繳納的個人所得稅=（13000-3500）25%-1005+3495=4865元 【返回】 l 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得 案情介紹案情介紹 臺灣地區(qū)著名學者劉某，為臺灣大學的教授，2011年9月應(yīng)邀在北京大學講學3次（后于10月再講學2次），每次收入均為5000元；期間為某單位干部進行培訓(xùn)，取得收入60000元（都已經(jīng)扣除稅費）。l 問題問題 該臺灣學者劉某就上述收入在9月份繳納的個人所得稅為多少？ 案例分析案例分析 l 一、勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。劉某應(yīng)邀在北京大學的五次講學，只有三次在9月，歸為一次故9月講學所得應(yīng)納稅額=50003（1-20%）20%=2400元l 二、依照最新個人所得稅法實施條例第十一條規(guī)定：“稅法第三條第四項所說的勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。對前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成?！惫?月的培訓(xùn)所得應(yīng)納稅額=60000（1-2