企業(yè)所得稅計算與例題

1、企業(yè)所得稅稅款計算企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)（包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、 股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的其它組織），就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收的一種稅。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)所得稅的計算，首先應(yīng)正確計算出應(yīng)納稅所得額，再以應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，即得出應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。目前，企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)共同征收管理。國稅機(jī)關(guān)征收的范圍是，中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團(tuán)組織、基金會所屬的企事業(yè)單位，以及上述企事業(yè)單位興辦的預(yù)算內(nèi)（外）國有企業(yè)所得稅、金融保險企業(yè)的所得稅、軍隊（包括武警部隊）所辦的國有企業(yè)的所得稅和中央所屬的企事業(yè)單

2、位、中央與地方所屬的企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)所得稅。一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是計算所得稅的依據(jù)。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的計算公式是：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額（一）收入總額納稅人的收入總額包括：1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷 售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其它業(yè)務(wù)收入。2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其它財產(chǎn)而取得的收入。3、利息收入，指納稅人購買各種債券、有價證

3、券的利息，外單位欠款付給的利息以及 其它利息收入。4,租賃收入，指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其它財產(chǎn)而取得的租金收入。5 .特許權(quán)使用費(fèi)收入，指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán) 以及其它特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。6 .股息收入，指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。7 .其他收入，指除上述各項收入之外的一切收入， 包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行

4、來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，亦應(yīng)并入收入總額予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時市場價格計算估定。（二）準(zhǔn)予扣除的項目 計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目，指與納稅 人取得收入有關(guān)的成 本、費(fèi)用、稅金和損失。1、成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，指納稅人為生產(chǎn)、 經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接費(fèi)用和各項間接費(fèi)用。2、費(fèi)用，指納稅人為生產(chǎn)、 經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管 理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。3、稅金，指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)

5、維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加可視同稅金。4、損失，指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資 損失，以及其它損失。納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：1、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向 非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額，準(zhǔn)予扣除。其高于即超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。金融機(jī)構(gòu)，指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融

6、業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。 利息支出，指建造、購置的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。需要指出的是，納稅人建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息不得扣除，應(yīng)相應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值或開辦費(fèi)中。例：某企業(yè)1996年度稅前會計利潤為 58萬元，該企業(yè)在匯繳自核時發(fā)現(xiàn)本企業(yè)1996年9月初向某事業(yè)單位借款 200萬元，期PM 1個月（金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款月利率為16 %0）,月末支付借款利息 5萬元，已計入當(dāng)月的財務(wù)費(fèi)用。同時，又向縣建行貸款500萬元，1個月歸還（利息列支標(biāo)準(zhǔn)同上），用于本企業(yè)的生產(chǎn)流水線建設(shè)項目，該項目尚未竣工投入使用，月末歸還貸款利息 9萬

7、元，亦計入當(dāng)月的財務(wù)費(fèi)用，計算該企業(yè)1996年度的應(yīng)納稅所得額。(1)計算企業(yè)向事業(yè)單位貸款利息按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的金額準(zhǔn)予扣除的金額=200X 16%。= 3.2 (萬元)(2)計算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)向事業(yè)單位的借款利息超出金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利息標(biāo)準(zhǔn)的金額及購建固定資產(chǎn)在末投入使用前的貸款利息不能計入財務(wù)費(fèi)用，應(yīng)作納稅調(diào)整。納稅調(diào)整數(shù)=(5 3.2) +9=10.8 (萬元)(3)計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=58 + 10.8 = 68.8 (萬元)2,納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資，指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、

8、浮動工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎金等。省國家稅務(wù)局根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局文件要求，對企業(yè)工資的列支問題具體規(guī)定 為：(1)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。(2)對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。(3)實(shí)行計稅工資辦法的企業(yè)，其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。納稅人實(shí)際發(fā)放的工資額低于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除。從 1996年1月1日起計稅工資的扣除

9、最高限額為每人每月550元。對已與縣、市聯(lián)社實(shí)行各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核辦法，且年終完成各項考核指標(biāo)的部分農(nóng)村信用社，其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，報經(jīng)市、縣國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在月人均550元基礎(chǔ)上上浮 20%。3,納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5 %計算扣除。例：某企業(yè)經(jīng)核定.1996年全年計稅工資總額為 80萬元，而實(shí)際發(fā)放工資100萬元，？ 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別發(fā)放2萬元，14萬元、1.5萬元，其1996年度稅前會計利潤130萬元，計算該企業(yè)1996年度的應(yīng)納稅所得額。(1)計算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

10、按計稅工資總額的規(guī)定比例提取的數(shù)額，允許稅前列支。納稅調(diào)整數(shù)=工資調(diào)整數(shù)十職工工會經(jīng)費(fèi)調(diào)整數(shù)十職工福利費(fèi)調(diào)整數(shù)十職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整數(shù) =(100 80) + (280X2%) + (1480X14%) + (1.580X1.5%) =23.5(萬元)(2)計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=130 + 23,5 = 153.5 (萬元)4.&127;納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3% (金融保險企業(yè)為1.5 %,下同)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性捐贈，指納稅人通過中國境內(nèi)非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈

11、人捐贈，不允許扣除。社會團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會、 希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委 員 會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性的組織。企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，具體計算程序是：(1) ?調(diào)整所得額，將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；(2)將調(diào)整后的所得額乘以 3%,計算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額；(3)將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得 咨頁°企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈不足所得額3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。5、納稅人按財

12、政部規(guī)定范圍內(nèi)支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，能提供確實(shí) 記錄或單據(jù)的，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。納稅人代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2 %的比 例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過2%部分，不予扣除。6、納稅人按規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金、殘疾人就業(yè)保障基金，經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審核后，按規(guī)定的比例扣除。7,納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按規(guī)定繳納的保險費(fèi)用準(zhǔn)予扣除；保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按規(guī)定為特殊工種支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)扣除。8.納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金、呆帳準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)

13、納稅所得額時扣除。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報主管國稅機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人已作為支出、 虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。9,納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。例：某企業(yè)1996年度稅前會計利潤為 500萬元，企業(yè)在匯繳自核時發(fā)現(xiàn)其中含購買 國 債的利息收入35萬元，扣除了企業(yè)直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈 20萬元，保險公司給予企業(yè) 的無賠 款優(yōu)待5萬元，計算該企業(yè)1996年度的應(yīng)納稅所得額。(1)計算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)購買國債的利息收入不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)直接向 災(zāi)區(qū)的捐贈不允許稅前扣除，保險公司給予

14、企業(yè)的無賠款優(yōu)待應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整數(shù)=35 + 20 + 5 = 10 (萬元)(2)計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=500 - 10 =490 (萬元)10.&127;納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及開發(fā)新產(chǎn) 品、新技術(shù)的購置費(fèi)可給予直接扣除；但單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，不得在所得稅前直接扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、 測試儀器，單臺價值在10 萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。11 .納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)

15、用，允許扣除。12 .納稅人當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，報主管國稅機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。13.&127;納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)，所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列 規(guī)定處理：(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。(2)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。例：某企業(yè)1996年度稅前會計利潤為 100000元，國稅機(jī)關(guān)對其進(jìn)行年終查帳時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將固定資產(chǎn)的融資租賃當(dāng)作經(jīng)營租賃處理，多列支了經(jīng)營租賃租金50000元，未提融資租入的固定資產(chǎn)折舊（經(jīng)核算該

16、固定資產(chǎn)1996年度應(yīng)提折舊30000元），計算該企業(yè)1996年度的應(yīng)納稅所得額。（1）計算納稅調(diào)整數(shù)。需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，可視同承租 企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并按規(guī)定計提折舊。因此，納稅人以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，不得直接在所得稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出、手續(xù)費(fèi)支出可在支付時直接扣除。納稅調(diào)整數(shù)=50000 - 30000 = 20000 （元）（2）計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=100000 + 20000 = 120000 （元）14.&127;納稅人根據(jù)勞動部關(guān)于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)定支付給 職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，允許扣除。15.

17、&127;納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的、與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，能提供 總機(jī)構(gòu)出具的有國稅機(jī)關(guān)審定的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，報主管國稅機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。16.&127;企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開 支；企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后可在 稅前列支。（三）不得扣除項目企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，掌握哪些項目準(zhǔn)予從收入總額中扣除固然重要，但熟悉 哪些項目不得從收入總額中扣除也同樣重要。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中 扣除：1,資本

18、性支出。指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。指納稅人不得直接扣除的購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生 的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。3,違法經(jīng)營的罰款和被沒有財物的損失。指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和 規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。4,各項稅收的滯納金、罰金和罰款。指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金， 以及違法的各項罰款。例：某公司1996年度稅前利潤100000元，年度終了后，該公司在匯繳自查時將 1996 年度已在稅前列支的支付給某單位的贊助費(fèi) 3000元及支付未按期納稅滯納金 5000元按稅 收政策規(guī)定進(jìn)行

19、了調(diào)整，計算該公司 1996年度的應(yīng)納稅所得額。（1）計算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)支付的贊助費(fèi)及未按期納稅繳納的滯納金不得在稅前列支納稅調(diào)整數(shù)=3000 +5000 =8000 （元）（2）計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=100000 +8000 =108000 （元）5.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。指納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故而由保險公司給予的賠償。6,超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈。7,各種贊助支出。指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。8,與取得收入無關(guān)的其它各項支出。指除上述各項支出外的與本企業(yè)取得收入無關(guān)的 各項支出。如企業(yè)職工宿舍屬于福

20、利設(shè)施，其收取的房租也未作為應(yīng)納稅收入。因此，企業(yè)職工宿舍維修費(fèi)不得在稅前扣除，應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。例：某企業(yè)1996年度稅前會計利潤為 500萬元，查其帳簿發(fā)現(xiàn)其中扣除 “三廢”收 入 費(fèi)用20萬元，購買國庫券利息手續(xù)費(fèi)10萬元，計算該企業(yè)1996年度的應(yīng)納稅所得額。（1）計算納稅調(diào)整數(shù)，企業(yè)任何費(fèi)用的扣除，都必須是與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，否則 不得在稅前扣除。納稅調(diào)整數(shù)=20 + 10 = 30 （萬元）（2）計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=500 + 30 = 530 （萬元）（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，同時，資產(chǎn)的計價和折舊又是影響應(yīng)納稅所得額 的重要項目。為了

21、規(guī)范資產(chǎn)核算，促進(jìn)企業(yè)合理利用資產(chǎn)，正確計算應(yīng)稅稅額，企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了對各類企業(yè)統(tǒng)一適用的資產(chǎn)稅務(wù)處理辦法。企業(yè)在計稅時應(yīng)以稅法規(guī)定的資產(chǎn)稅務(wù)處理辦法為準(zhǔn)。企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和流動 資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過 2年的，也應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。無形資產(chǎn)，指納稅人長期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、

22、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。遞延資產(chǎn)，指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用，包括 開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。流動資產(chǎn)，指可以在 1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包 括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項等。資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要有以下幾方面內(nèi)容：1 .固定資產(chǎn)的計價和折舊固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理 ：(1)建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。(2)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按照實(shí)際發(fā)生的成本計價。(3)購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納稅金后的價值計價。從國外引進(jìn)的設(shè)備，

23、按設(shè)備買價，加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價值計價。(4)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸 費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。(5)接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。(7)接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。(8)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程

24、中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：(1)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。(2)下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提

25、折舊。(3)提取折舊的依據(jù)和方法納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資 產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。 殘值比例在原 價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；特殊情況，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管國稅機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2 .無形資產(chǎn)的計價和攤銷無形資產(chǎn)按照取得時的實(shí)際成本計價，區(qū)別確定如下：(1)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。(2)購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款計價。(3)自行開發(fā)并且依法申請取得的

26、無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計價。(4)接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。3,遞延資產(chǎn)的扣除企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)

27、、試營業(yè))之日的期間。開辦費(fèi)，指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。需要注意的是，除上述 3種資產(chǎn)的稅務(wù)處理外，對企業(yè)屬于流動資產(chǎn)的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選1種。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管國稅機(jī)關(guān)備案。(五)計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)注意的問題1,企業(yè)的財務(wù)、會計處理辦法，如果同國家有關(guān)稅收規(guī)定

28、有抵觸的，應(yīng)依照國家有關(guān) 稅收的規(guī)定計算納稅。2 .企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，收取或 者支付價款、費(fèi)用。不這樣執(zhí)行，而減少應(yīng)納稅所得額的，國稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，因 減少應(yīng)納稅所得額而少繳的稅款要給予補(bǔ)繳。3 .納稅人如果不能提供完全、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，國稅機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。4,納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；納稅人發(fā)生建筑、 安裝、裝配 工程、制造大型企業(yè)設(shè)備、船舶等業(yè)務(wù)，時間超過1年的，可以按完工進(jìn)

29、度或者完成的工作量，確定收入的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。5,納稅人籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計入開辦費(fèi)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在不短于5年的期限內(nèi)扣除；如果為凈收益，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益， 清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。納稅人與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入有關(guān)資產(chǎn)價值。6,納稅人依法進(jìn)行清算時，以清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。清算所得，指納稅人清算時全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費(fèi)用、損失、

30、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。7,納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注 明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅。如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。8,企業(yè)全部或部分被個人、其它企業(yè)、單位承租經(jīng)營但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅；反之，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義 對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活

31、動，其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)全部被另一企業(yè)、 單位承租，承租后重新辦理工商登記，重新辦理工商登記的 企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策。9.股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，若取得的是申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額繳納企業(yè)所得稅；若取得的是申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在 5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入， 依法繳納企業(yè)所得稅。股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)

32、期間的存款利息，如不能在申購成功和 申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的稅率新實(shí)施的企業(yè)所得稅稅率為33 %的比例稅率。1994年，在企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施后，考慮到各類企業(yè)經(jīng)營規(guī)模有大小，取得的 生產(chǎn)經(jīng)營所得也有高低之分，如果都用同一個33 %的稅率，會造成一些中小型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加。因此，同年5月，財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定確定了兩檔照顧性稅率： 對年應(yīng)納稅所得額在 3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18% 的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元） 以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27 %的稅率征收所

33、得稅。同時，國家稅務(wù)總局在企業(yè)適用三檔稅率的基礎(chǔ)上，規(guī)定了對企業(yè)在彌補(bǔ)虧損后有所得的適用稅率：企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用稅率。這里，所稱 "企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)"，是以5年虧損彌補(bǔ)為期限的，如果某一年度發(fā)生的虧損在今后5年內(nèi)仍未能彌補(bǔ)，則不能再用第6年的所得彌補(bǔ)。稅務(wù)部門查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。三、應(yīng)納所得稅額的計算根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 碗率（一）正確地確定稅率企業(yè)所得稅稅率，是計算應(yīng)納稅所得額的尺度。它

34、體現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的水平。正確使用稅率，是計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額的一個關(guān)鍵因素。確定稅率，先要換算全年應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)所得稅一般采取按月或按季預(yù)交， 年 終 匯算清繳的辦法。因此，在月份或季度計算應(yīng)繳稅款時，需要以當(dāng)月或當(dāng)季累計應(yīng)納稅所得額，換算出全年應(yīng)納稅所得額，再確定適用稅率。例：某農(nóng)村信用社，1996年1至3月份應(yīng)納稅所得額為 5000元，計算該社一季度應(yīng) 納所得稅稅額。1 .計算應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額=當(dāng)季累計應(yīng)納稅所得額 X全年季度（即4個季度）/當(dāng)季累計季度） = 5000X 4= 20000 （元）2,計算全年應(yīng)納所得稅額全年應(yīng)納所得稅額= 20000X18%= 36

35、00 （元）3.計算一季度應(yīng)納所得稅額一季度應(yīng)納所得稅額= 3600X1/4 = 900 （元）按月預(yù)繳所得稅的，亦按此方法類推。例：某企業(yè)由主管國稅機(jī)關(guān)確定為按年計算分月預(yù)繳所得稅，該企業(yè)在1996年度 內(nèi)，已按規(guī)定計算并預(yù)繳所得稅稅額共計 1522290元，到年終會計決算時， 實(shí)現(xiàn) 稅前會計利潤 4613000元，且在年末收回以前年度已作壞帳處理的應(yīng)收款項100000元，計算該企業(yè)1996年度年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅稅額。1,計算全年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整數(shù)=4613000 + 100000 =4713000 （元）2,計算全年應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=47

36、13000X33%= 1555290 （元）3,計算年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ) （退）稅額。納稅人在年終匯算清繳時少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。年終匯繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=全年應(yīng)納所得稅額-全年已預(yù)繳所得稅額=1555290 -1522290 = 33000 （元）（二）境外所得已納稅額的扣除納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時， 從其應(yīng)納稅額中扣除。但是扣除額不得超過其境外所得依照我國企業(yè)所得稅條例規(guī)定計算的應(yīng)納 稅額。所謂已在境外繳納的所得稅稅款， 指納稅人來源于中國境外的所得， 在境外實(shí)際繳納 的所得稅稅款。它不包括減免稅

37、或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。所謂境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，指納稅人的境外所得， 依照稅法規(guī)定，扣 除為取得該項所得攤計的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計算的應(yīng)納稅額。該項應(yīng)納稅額，即為扣除限額。計算扣除限額，分國（地區(qū)）不分項。也就是說，對來源境外某一國的各項所得不分項，而是要匯總到一起，作為來源于某外國的所得額，按我國稅法計算扣除限額；而對來源于境外多國的所得，則要按來源于每一個國家的所得，依據(jù)我國稅法分國計算扣除限額?？鄢揞~的計算公式如下：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額

38、X來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額）在分國不分項計算出扣除限額后，納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于依照規(guī)定計算的扣除限額，可以從其按境內(nèi)和境外所得匯總繳納的應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除。超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可在以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。納稅人因特殊情況無法準(zhǔn)確提供境外完稅憑證的，國稅機(jī)關(guān)可按規(guī)定計算出的境外所 得稅稅款扣除限額的 1/2,從應(yīng)納稅額中予以扣除。例：我國某公司（中央單位）1996年在境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元，適用33 %的所 得稅稅率；在A國分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為100萬元

39、，A國所得稅稅率為 30 %,已在A國繳納30萬元所得稅稅款。同時，在B國分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為100萬元，B國所得稅稅率為 40%,已在B國繳納 40萬元所得稅稅款。假設(shè)A、B兩國分支機(jī)構(gòu)按企業(yè)所得稅稅法計算的應(yīng)納稅所得額與國外的一致，計算該公司1996年度應(yīng)向國稅機(jī)關(guān)繳納的企業(yè)所得稅稅款。1 .按我國稅法計算境內(nèi)境外所得應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納所得稅稅額=（300+ 100+ 100） X33%= 165 （萬元）2 .計算A、B兩國扣除限額A國扣除限額=（300 + 100） >3%M00/ （300+ 100 ） =33 （萬元）B 國扣除限額=（300 + 100） >3

40、%M00/ （300+ 100 ） =33 （萬元）A國分支機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納 30萬元所得稅稅款，低于 33萬元的A國扣除限額，可以如數(shù) 抵免；B國分支機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納 40萬元所得稅稅款，高于 33萬元我國扣除限額，只能抵免 33萬元。3 .計算應(yīng)向我國國稅機(jī)關(guān)繳納的所得稅稅款應(yīng)繳納的稅款=按我國稅法計算境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅額-境外所得稅稅款扣除額=165 -30- 33= 102 （萬元）（三）從國內(nèi)其他企業(yè)分回的利潤已納稅額的調(diào)整對納稅人在國內(nèi)從其他企業(yè)分回的已納所得稅利潤，由于涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。所謂地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異， 指聯(lián)營企業(yè)如設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng) 濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定經(jīng)濟(jì)區(qū)域 （不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)），其適 用稅率較低，可能會出現(xiàn)低于投資方適用的稅率。這樣，當(dāng)投資方以聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤時，就要作補(bǔ)稅的調(diào)整。調(diào)整方法為：對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營企 業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定彌補(bǔ)。1,聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利） ，如投資方企業(yè) 所 得稅低于聯(lián)營企業(yè)，不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳 所得