會計基礎(chǔ) 主要經(jīng)濟業(yè)務核算教材

1、 本章教學目的與要求：教學目的：通過本章學習，掌握企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，能熟練運用借貸記賬法作出有關(guān)會計分錄。教學要求：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和各會計要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起的會計科目變化，正確作出相關(guān)會計分錄。 本章學習參考資料：會計案例，喬世震著，中國財政經(jīng)濟出版社，1999年5月第1版會計制度設(shè)計案例，張文賢主編，立信會計出版社，2001年7月第1版基礎(chǔ)會計學，立信會計出版社本章主要內(nèi)容及教學難點、重點 第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算的內(nèi)容 第二節(jié) 資金籌集的核算 第三節(jié) 供應過程的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 第五節(jié) 銷售業(yè)務的核算 第六節(jié) 財務成果的核算第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟

2、業(yè)務內(nèi)容 本章以制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務為例來闡述賬戶和借貸記賬法的運用。 可以從制造業(yè)企業(yè)資金運動的形式，概括工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。 資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式（以制造業(yè)為例）權(quán)益權(quán)益資本資本負債負債資本資本貨幣貨幣資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金取得取得提公積金提公積金交納稅金交納稅金補償生補償生產(chǎn)耗費產(chǎn)耗費分配利潤分配利潤資金周轉(zhuǎn)、耗費、積累資金周轉(zhuǎn)、耗費、積累資金資金分配分配供應過程供應過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程收收入入費用費用利利 潤潤制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容包括: 資金籌集業(yè)務 生產(chǎn)準備過程業(yè)務（供應過程） 生產(chǎn)過程業(yè)

3、務 銷售過程業(yè)務 財務成果業(yè)務 第二節(jié) 資金籌集的核算 一、實收資本的核算 二、借入資金的核算一、實收資本的核算 （一）實收資本的含義及內(nèi)容 實收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定接受投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分。 按投資主體不同可分為： 國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。 按投資者出資方式不同可分為： 貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。 （二）實收資本核算應設(shè)置的賬戶 為了核算實收資本的增減變動的情況及結(jié)果應設(shè)置“實收資本”賬戶。（股份公司設(shè)置“股本”賬戶）用途：專門用來核算企業(yè)收到投資者投入的資本。性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶（所有者投資類）。結(jié)構(gòu)

4、：實收資本（股本）實收資本（股本）投入資本的減少投入資本的減少 收到投資者投入的收到投資者投入的資本金資本金 余：現(xiàn)有的實收資本額余：現(xiàn)有的實收資本額按投資者設(shè)置明細分類賬戶進行明細分類核算。按投資者設(shè)置明細分類賬戶進行明細分類核算。 1、企業(yè)收到的貨幣資產(chǎn)投資，應按實際收到的款項： 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：實收資本 2、企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)投資，應按投資各方確認的價值 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、原材料） 貸：實收資本（三）實收資本的核算方法 例1：華達公司吸收新龍公司投資轉(zhuǎn)入銀行存款300 000元，投入專利權(quán)一項，評估價值100 000元。 借：銀行存款 300 000 無形資產(chǎn) 1

5、00 000 貸：實收資本A公司 400000 例2：華達公司收到新龍公司投資轉(zhuǎn)入廠房一棟，雙方評估確認該廠房的價值為2 000 000元。 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：實收資本B公司 2 000 000舉例說明： 例3：華達公司收到佳興公司捐贈資金100 000元，存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：資本公積 100 000 例4：清遠公司按面值發(fā)行普通股200 000股，每股面值為10元，籌集資金存入銀行。 借：銀行存款 2 000 000 貸：股本 2 000 000二、借入資金的核算 （一）借入資金核算的主要內(nèi)容 1、短期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的

6、期限在一年以下的各種借款。 2、長期借款：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。 （二）借入資金核算應設(shè)置的賬戶 1、“短期借款”賬戶 用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。 性質(zhì)：屬于負債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 短期借款短期借款償還的各項短期借償還的各項短期借款本金款本金 借入的各種短期借款借入的各種短期借款本金本金 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 短期借款本金短期借款本金 按債權(quán)人設(shè)置明細賬并按債務種類進行明細分類核算。按債權(quán)人設(shè)置明細賬并按債務種類進行明細分類核算。 2、“長期借款”賬戶 用途：專門用來核算企業(yè)向

7、銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應付利息。 性質(zhì)：屬于負債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 長期借款長期借款償還的長期借款償還的長期借款本金及利息本金及利息 借入各種長期借款本借入各種長期借款本金及應付利息金及應付利息 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 長期借款本息長期借款本息 按債權(quán)人設(shè)置明細賬并按借款種類進行明細分類核算按債權(quán)人設(shè)置明細賬并按借款種類進行明細分類核算。 3、“應付債券”賬戶 用途：專門用來核算企業(yè)為籌集資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。 性質(zhì)：屬于負債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 應付債券應付債券償還的債券本金償還的債券本金及利息及利息 發(fā)行債券籌集的資金

8、及發(fā)行債券籌集的資金及應付的債券利息應付的債券利息余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 債券本息債券本息 4、“財務費用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種理財費用，主要包括利息及支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費。 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-支出類（集合分配類）。 結(jié)構(gòu)： 財務費用財務費用發(fā)生的各項理財費用發(fā)生的各項理財費用 沖減的各項理財費用（如利沖減的各項理財費用（如利息收入）及期末轉(zhuǎn)入息收入）及期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 按費用項目設(shè)置明細賬戶并進行明細分類核算。按費用項目設(shè)置明細賬戶并進行明細分類核算。 例5：清遠公司1月1日由于臨時資金的需要，從銀行借入為期3個月

9、、利率為6%的借款20 000元，并存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 例6：1月31日，清遠公司計算本月應付借款利息100元。 月利息=200006%12=100 借：財務費用 100 貸：應付利息 100 2月末作同樣的會計分錄。（三）借入資金核算的具體方法 例7：3月31日，清遠公司以銀行存款歸還借款本金和利息，共計20 300元。 借：短期借款 20 000 應付利息 200 財務費用 100 貸：銀行存款 20 300 例8：清遠公司2008年1月1日從銀行取得為期兩年、利率為5%的借款300 000元，存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：長

10、期借款 300 000 例9：年末清遠公司計提上述借款的利息15 000元，計入當期損益。 借：財務費用 15 000 貸：長期借款 15 000 練習題： 1、9月30日信達公司從銀行借入的為期3個月的借款5 000元本日到期，如數(shù)償還。同時支付利息900元。（利息按月計提，按季支付。前兩個月已計提應付利息600元） 借：短期借款 5 000 應付利息 600 財務費用 300 貸：銀行存款 5 900借：銀行存款借：銀行存款 99 200 財務費用財務費用-手續(xù)費手續(xù)費 800 貸：應付債券貸：應付債券 100 0002、信達公司委托銀行發(fā)行3年期債券籌集到資金100 000元，存入銀行，

11、同時以存款支付手續(xù)費800元。 借：銀行存款 100 000 貸：應付債券 100 000 借：財務費用-手續(xù)費 800 貸：銀行存款 800 第三節(jié) 生產(chǎn)準備過程的核算 固定資產(chǎn)購置的核算 材料供應過程的核算 一、固定資產(chǎn)購置的核算 (一）固定資產(chǎn)的含義 是指具有以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。 （二）固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)按實際成本計價，即購入固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，也就是原始價值。 原始價值=買價+運雜費+包裝費+安裝費+稅金 （三）固定資產(chǎn)核算應設(shè)置的賬戶 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 用途：專門核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)

12、存情況。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類）。 結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn) 的原始價值的原始價值 減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值余：結(jié)存的固定余：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值。資產(chǎn)原始價值。 2、“累計折舊”賬戶 用途：專門核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價值。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（備抵調(diào)整類）。 結(jié)構(gòu)： 累計折舊累計折舊沖減的固定資產(chǎn)沖減的固定資產(chǎn)折舊額折舊額 （減少）（減少）計提的固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)折舊額（增加）折舊額（增加）余：固定資產(chǎn)已余：固定資產(chǎn)已提累計折舊額提累計折舊額 原始價值原始價值- -累計折舊累計折舊= =折余價值（凈值）折余價值（凈值）

13、3、“在建工程”賬戶 用途：專門核算正在建造的各項固定資產(chǎn)所發(fā)生的總支出。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（成本計算類，盤存類） 結(jié)構(gòu)： 在建工程在建工程建造各項固定資建造各項固定資產(chǎn)發(fā)生的支出產(chǎn)發(fā)生的支出工程建造完工交付使工程建造完工交付使用時結(jié)轉(zhuǎn)的工程成本用時結(jié)轉(zhuǎn)的工程成本余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本u 固定資產(chǎn)購置包括兩種情況：u購入不需要安裝的固定資產(chǎn)u購入需要安裝的固定資產(chǎn) （四）固定資產(chǎn)購置的核算舉例 例10：清遠公司2009年1月1日從外購入機器一臺，買價80 000元，運雜費400元，包裝費100元，用銀行存款支付全部價款。設(shè)備不需安裝直接投入使用。 借：固定資產(chǎn)

14、 80 500 貸：銀行存款 80 500 例11：某企業(yè)2009年3月1日購入需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺，設(shè)備買價100 000元，運雜費1 200元，用銀行存款支付全部價款。設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料1 500元，用現(xiàn)金支付其他安裝費500元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。 購入時： 借：在建工程 101 200 貸：銀行存款 101 200 安裝時： 借：在建工程 2 000 貸：原材料 1 500 庫存現(xiàn)金 500 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 103 200 貸：在建工程 103 200 二、材料供應過程的核算 供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是組織材料采購，包括付款和驗貨。 （一）外購材料的計價 外購材料按

15、實際成本計價，即購入材料所發(fā)生的全部支出，也就是材料采購成本。 采購成本 =買價+運雜費+挑選整理費+合理損耗 =買價+附帶成本 (二)材料供應過程核算應設(shè)置的賬戶 在途物資 原材料 應交稅費應交增值稅 應付賬款 應付票據(jù) 預付賬款 1、“在途物資”賬戶 用途：專門核算外購材料的各項采購費用，歸集采購成本的賬戶。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類，成本計算類） 結(jié)構(gòu)： 在途物資在途物資購入材料的買價購入材料的買價和采購費用和采購費用入庫材料的采購入庫材料的采購成本成本余：尚未入庫的余：尚未入庫的在在途材料的實際成本途材料的實際成本按按材料類別或品種材料類別或品種設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬

16、戶進行明細核算。 2、“原材料”賬戶 用途：專門核算庫存材料的增減變化及結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類） 結(jié)構(gòu)： 原材料原材料驗收入庫材料的驗收入庫材料的成本成本領(lǐng)用發(fā)出材料的領(lǐng)用發(fā)出材料的成本成本余：期末庫存余：期末庫存材料材料的成本的成本按按材料類別或品種材料類別或品種設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。 3、“應交稅費”賬戶 用途：專門用來核算企業(yè)應向國家交納的各種稅金，包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅等。 性質(zhì)：屬于負債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)：應交稅費應交稅費實際上交的有關(guān)實際上交的有關(guān)稅費稅費 企業(yè)計提的應交未交企業(yè)計提的應交未交稅費稅費 余：期末應交未交

17、余：期末應交未交 的稅費的稅費 按按稅費稅費種類種類設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。 3.1 應交增值稅的核算 （1）增值稅的計算（采用抵扣法） 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 銷項稅額：是企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務時向購貨方收取的增值稅額。 銷項稅額=不含稅的售價增值稅率（17%） 進項稅額：是企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時所支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 進項稅額=不含稅的買價增值稅率（17%） 例12 清遠公司2009年3月份共購進貨物買價10 000元，增值稅率為17%；當月企業(yè)銷售貨物共收取價稅合計款17 550元，增值稅率為17%。要求：計算該企業(yè)3月份應

18、交的增值稅。 進項稅額=不含稅的買價17% =10 000 17% = 1 700 銷項稅額=不含稅的售價17% 不含稅價=含稅價/（1+稅率） 不含稅的售價=17 550/（1+17%）=15 000 銷項稅額=15 00017%=2 550 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 =2 550-1 700 = 850 應交稅費應交增值稅 購入貨物支付的進項稅額 （2 2）增值稅的會計處理）增值稅的會計處理 設(shè)置設(shè)置“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶賬戶銷售貨物代收銷售貨物代收的銷項稅額的銷項稅額 余：期末應交未交余：期末應交未交的增值稅的增值稅 依上例： 清遠公司購貨時： 借：在途物資

19、10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 清遠公司銷貨時： 借：銀行存款 17 550 貸：主營業(yè)務收入 15 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 550 清遠公司購進貨物買價清遠公司購進貨物買價10 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%清遠公司銷售貨物收取價稅款清遠公司銷售貨物收取價稅款17 550元，增值稅率為元，增值稅率為17%應付賬款 已償還給購貨方的 應付未付的購貨購貨款及進項稅額 款及進項稅額 余：尚未償還的購 貨款及進項稅額 按供應單位名稱設(shè)置明細賬戶 4 4、“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶（負債類，結(jié)算類賬戶）（負債類，結(jié)算

20、類賬戶） 應付票據(jù) 4 4、“應付票據(jù)應付票據(jù)”賬戶賬戶 開出并承兌的應付開出并承兌的應付 票據(jù)的面值和利息票據(jù)的面值和利息 到期兌付的應付票到期兌付的應付票據(jù)的面值和利息據(jù)的面值和利息 余：尚未兌付的余：尚未兌付的 應付票據(jù)的本息應付票據(jù)的本息 用途：專門用來核算企業(yè)購貨時開出并承兌的商業(yè)匯票。 性質(zhì)：屬于負債類賬戶（結(jié)算類）。 例13、清遠公司3月12日從鞍山鋼鐵廠購入甲材料40噸，單價700元，乙材料60噸，單價900元，共支付運雜費2000元（按重量分攤），增值稅率17%，取得了增值稅發(fā)票，全部款項以銀行存款支付，材料尚未運到。15日，材料運到入庫。 費用分配率=2 000/（4060

21、）=20 甲材料應分配的運雜費=4020=800 乙材料應分配的運雜費=6020=1 200 ( (三三) )材料供應過程核算案例材料供應過程核算案例3月12日，支付材料貨款： 借：在途物資甲材料 28 800 乙材料 55 200 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13 940 貸：銀行存款 97 940 3月15日，材料運到入庫：借：原材料甲材料 28 800 乙材料 55 200 貸：在途物資甲材料 28 800 乙材料 55 200 例143月20日，清遠公司用銀行存款30 000元，預付漣鋼廠購買丙材料貨款。25日，清遠公司收到漣鋼發(fā)來丙材料，驗收入庫，同時轉(zhuǎn)來增值稅發(fā)票，買價26 00

22、0元，運雜費400元，增值稅4 420元，扣除預付款后，不足部分以轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：預付賬款漣鋼廠 30 000 貸：銀行存款 30 000 借：在途物資丙材料 26 400 應交稅費應交增值稅（進項稅額）4 420 貸：預付賬款漣鋼廠 30 000 銀行存款 820 借：原材料丙材料 26 400 貸：在途物資丙材料 26 400例153月28日，清遠公司從彼特公司購入丁材料1 000公斤，單價20元，運雜費500元，增值稅率17%，材料運到入庫，同時收到B公司轉(zhuǎn)來有關(guān)發(fā)票等單證，開出商業(yè)匯票延期3個月支付。 借：在途物資丙材料 20 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：

23、應付票據(jù) 23 900 借：原材料丙材料 20 500 貸：在途物資丙材料 20 500 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 生產(chǎn)過程核算的原理及成本項目構(gòu)成 生產(chǎn)過程核算應設(shè)置的主要賬戶 生產(chǎn)過程業(yè)務的具體核算舉例一、生產(chǎn)過程核算的業(yè)務概述 （一）生產(chǎn)過程核算的主要業(yè)務內(nèi)容 歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)費用，計算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 （二）費用的分類及產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成費用費用構(gòu)成構(gòu)成產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的費用的費用不構(gòu)成不構(gòu)成產(chǎn)品成產(chǎn)品成本的費用本的費用（期（期間費用）間費用）直接費用直接費用間接費用間接費用（制造費用）（制造費用）銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用直接

24、材料直接材料直接人工直接人工其他直接費用其他直接費用產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品成本項目= =直接材料直接材料+ +直接人工等直接人工等+ +制造費用制造費用二、生產(chǎn)過程核算應設(shè)置的賬戶 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 累計折舊 應付職工薪酬 庫存商品 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 用途：專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項目的各項生產(chǎn)費用性質(zhì)：屬于成本類賬戶（成本計算類）結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的直接材料、發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費用入的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際成本實際成本 余：月末在產(chǎn)品成本余：月末在產(chǎn)品成本按按品種和成本項目品種和成本項目設(shè)置明細賬

25、戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 注意 本月產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本 =完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 2、“制造費用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品車間所發(fā)生的間接費用（車間經(jīng)費） 性質(zhì)：屬于成本類賬戶（集合分配類） 結(jié)構(gòu)：制造費用制造費用車間發(fā)生間接材料、車間發(fā)生間接材料、間接人工等間接費間接人工等間接費用用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費用制造費用按按車間分費用項目車間分費用項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費

26、用貸：制造費用 3、“管理費用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用（期間費用） 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費用類（集合分配類） 結(jié)構(gòu)：管理費用管理費用為組織管理生產(chǎn)經(jīng)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用營發(fā)生的管理費用月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用費用按按費用項目費用項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用應付職工薪酬 4 4、“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶 計提分配應付的職工計提分配應付的職工薪酬薪酬 實際支付的工資等實際支付的工資等薪酬薪酬 用途：用來核算企業(yè)應付給職工的工資及福利費等薪酬。 性質(zhì)

27、：屬于負債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 5、“庫存商品”賬戶 用途：專門核算已生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類） 結(jié)構(gòu)： 庫存商品庫存商品完工驗收入庫的完工驗收入庫的商品商品實際成本實際成本因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn)因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn) 的商品實際成本的商品實際成本余：期末結(jié)存庫存余：期末結(jié)存庫存的的商品商品實際成本實際成本按按商品商品品種品種設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品三、生產(chǎn)過程核算案例分析 例16清遠公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生以下業(yè)務： 1、本月耗用材料85 000元，其中生

28、產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，B產(chǎn)品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時分配，A產(chǎn)品13 000小時，B產(chǎn)品7 000小時），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2500元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應付職工薪酬。 3、按工資總額的14%預提應付的職工福利費。 4、計提本月固定資產(chǎn)折舊費，其中車間6 000元，廠部4 000元。 5、本月車間租入一臺機器，預付當月租金300元。 6、支付本月車間設(shè)備修理費630元。 7、以銀行存款支付辦公費1 500元，其

29、中生產(chǎn)車間500元，廠部1 000元。 8、月未，匯總本月制造費用，按工時分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。 9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，B產(chǎn)品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品 25 000 制造費用 8 000 管理費用 2 000 貸：原材料 85 000 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時分配，A產(chǎn)品13 000小時，B產(chǎn)品7 0

30、00小時），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2 100元，醫(yī)務福利人員400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應付職工薪酬。 提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金 23 000 貸：銀行存款 23 000 發(fā)放工資 借：應付職工薪酬工資 23 000 貸：庫存現(xiàn)金 23 000 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時分配，A產(chǎn)品13 000小時，B產(chǎn)品7 000小時），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2 100元，醫(yī)務福利人員400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應付職工薪酬。 分配應付工資 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 13 000

31、B產(chǎn)品 7 000 制造費用 500 管理費用 2 100 應付職工薪酬職工福利 400 貸：應付職工薪酬工資 23 000 3、按工資總額的14%計提應付的職工福利費用3 220元.其中:按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分別計提1 820元、980元，按車間管理人員工資計提70元，按行政管理部門人員及福利人員工資計提350元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 820 B產(chǎn)品 980 制造費用 70 管理費用 350 貸：應付職工薪酬-職工福利 3 220 4、計提本月固定資產(chǎn)折舊費，其中車間6 000元，廠部4 000元。 借： 制造費用 6 000 管理費用 4 000 貸：累計折舊 10 000 5、本

32、月車間租入一臺機器，預付當月租金300元。 借：制造費用 300 貸：銀行存款 300 6、支付本月車間固定資產(chǎn)修理費630元。 借：制造費用 630 貸：銀行存款 630 7、以銀行存款支付辦公費1 500元，其中生產(chǎn)車間500元，廠部1 000元。 借：制造費用 500 管理費用 1 000 貸：銀行存款 1 500 8、月末匯總本月制造費用，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為13 000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為7 000小時。制造費用制造費用(1)8 000(2) 500(3) 70(4)6 000(5) 300(6) 630(7) 500 匯總本月制造費用匯總本月制造費用

33、(8) (8) 16 000本月合計本月合計16 000本月合計本月合計16 000 制造費用分配率=16 000/（13 000+7 000） =0.8(元/小時)A產(chǎn)品應負擔制造費用 =13 0000.8=10 400B產(chǎn)品應負擔制造費用 = 7 0000.8= 5 600 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 400 B產(chǎn)品 5 600 貸：制造費用 16 000 按工時分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用按工時分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品（1）50 000（2）13 000（3） 1 820（8）10 40

34、0 結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)完工A A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（9）75 220本月合計本月合計75 220本月合計本月合計75 220 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 75 220 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 75 220 月初余額月初余額 0 9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品(1) 25 000(2) 7 000(3) 980(8) 5 600 計算月末在產(chǎn)品成本計算月末在產(chǎn)品成本本月合計本月合計38 580本月合計本月合計 0月初余額月初余額 0 月末余額月末余額38 580（月末在產(chǎn)品成本）（月末在產(chǎn)品成

35、本） 第五節(jié) 銷售過程的核算 銷售過程核算的原理 銷售過程核算應設(shè)置的主要賬戶 銷售過程業(yè)務的具體核算舉例一、銷售過程核算的業(yè)務內(nèi)容 銷售過程是生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后一個環(huán)節(jié),是企業(yè)產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程. (一)本月完工產(chǎn)品成本與本月已銷產(chǎn)品成本和月末庫存產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初庫存產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本 =可供銷售的產(chǎn)品 =本月已銷產(chǎn)品成本月末庫存產(chǎn)品成本 (二)在銷售過程中企業(yè)核算的主要經(jīng)濟業(yè)務 1.確認銷售收入. 2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本. 3.計算交納銷售稅金. 4.支付銷售費用二、銷售過程核算應設(shè)置的賬戶 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 應收賬款 應收票據(jù)借：主營業(yè)務收入

36、借：主營業(yè)務收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 1、“主營業(yè)務收入”賬戶 用途：專門核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入. 性質(zhì)：屬于損益類賬戶(收入類)主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入沖減或期末轉(zhuǎn)銷的沖減或期末轉(zhuǎn)銷的銷售收入銷售收入取得的銷售收入取得的銷售收入 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 2、“主營業(yè)務成本”賬戶 用途：專門核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費用類主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本月末結(jié)轉(zhuǎn)到月末結(jié)轉(zhuǎn)到”本本年利潤年利潤”的數(shù)額的數(shù)額借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)

37、稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加 3、“營業(yè)稅金及附加” 用途：專門用來核算企業(yè)在銷售過程中應交鈉的各種稅金(城市維護建設(shè)稅)及附加費(教育費附加) 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費用類營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生的銷售稅金和發(fā)生的銷售稅金和附加附加月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售稅月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售稅金和附加金和附加借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用 4、“銷售費用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費用（期間費用） 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費用類銷售費用銷售費用發(fā)生的銷售費用發(fā)生的銷售費用月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用費用 5、“應收賬款”賬戶 用途：專門核算企業(yè)銷貨時應收未收的貨款以及代墊的運

38、雜費。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（結(jié)算類） 應收賬款應收賬款應收未收的銷售款項應收未收的銷售款項 收回的銷售款項收回的銷售款項 余：期末尚未收回的余：期末尚未收回的應收款項應收款項 按按購貨單位購貨單位設(shè)置明細賬戶進行明細核算。設(shè)置明細賬戶進行明細核算。 6、“應收票據(jù)”賬戶 用途：專門核算企業(yè)賒銷貨物時收到的商業(yè)匯票。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（結(jié)算類） 應收票據(jù)應收票據(jù)企業(yè)收到承兌的應企業(yè)收到承兌的應收票據(jù)面值和利息收票據(jù)面值和利息到期收回票據(jù)到期收回票據(jù)款時款時 余：期末尚未收回余：期末尚未收回的票據(jù)款項的票據(jù)款項 三、銷售過程核算案例分析 例17依上例,若企業(yè)本月發(fā)生以下銷售業(yè)務： 1、向長虹

39、公司銷售A產(chǎn)品40件，售價1 000元，增值稅率17%，款項收存銀行。 2、收到向陽公司預付購買A產(chǎn)品的貨款40 000元，存入銀行。 3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價850元，增值稅為1 445元，收到南通公司簽發(fā)的6個月期的商業(yè)匯票。B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本650元。4、向虹達商場發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價1 000元，同時以銀行存款代墊運雜費500元。增值稅率17%，款項尚未收到。5、用銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品廣告費800元。6、按7%計算本月應交城市維護建設(shè)稅并按附加率2%計算應交教育費附加(本月已交進項稅額12 300元)。7、A產(chǎn)品期初庫存20件，單位生產(chǎn)成本為180元，本月完工入庫10

40、0件。B產(chǎn)品期初庫存40件，單位生產(chǎn)成本650元。本月投產(chǎn)60件，尚未生產(chǎn)完工。試按加要平均法計算并結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品本月銷售成本。8、計算本月產(chǎn)品銷售利潤。 1、向長虹公司銷售A產(chǎn)品40件，售價1 000元，增值稅率17%，款項收存銀行。 借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 40 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 800 案例分析 2、收到向陽公司預付購買A產(chǎn)品的貨款40 000元，存入銀行。 借：銀行存款 40 000 貸：預收賬款向陽公司 40 000 3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價850元，增值稅為1 445元，收到南通公司簽發(fā)的6個月期的商業(yè)匯票。B產(chǎn)品單位生

41、產(chǎn)成本650元。 借：應收票據(jù) 9 945 貸：主營業(yè)務收入B產(chǎn)品 8 500 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 1 445 借：主營業(yè)務成本B產(chǎn)品 6 500 貸：庫存商品B產(chǎn)品 6 500 4、向虹達商場發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價1 000元，同時以銀行存款代墊運雜費500元。增值稅率17%，款項尚未收到。 借：應收賬款 35 600 貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 30 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 5 100 銀行存款 500 5、用銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品廣告費800元。 借：銷售費用 800 貸：銀行存款 800 6、月末按7%計算本月應交城市維護建設(shè)稅，并按附加率2%計算應交教育

42、費附加。(本月已交進項稅額12 300元) 應交城建稅=應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅之和稅率應交教育費附加=應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅之和附加率 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 =(6 800+1 445+5 100)-12 300=1 045 應交城市維護建設(shè)稅=1 0457%=73 應交教育費附加=1 0452%=21 借：營業(yè)稅金及附加 94 貸：應交稅費應交城建稅 73 應交教育費附加 21 7、A產(chǎn)品期初庫存20件，單位生產(chǎn)成本為780元，本月完工入庫100件。B產(chǎn)品期初庫存40件，單位生產(chǎn)成本650元，本月投產(chǎn)60件，尚未生產(chǎn)完工。試按加權(quán)平均法計算并結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品本月銷售成本。庫存商品

43、庫存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品期初結(jié)存期初結(jié)存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件 752 75 20040件件30件件可供銷售商品可供銷售商品120件件 90 800期末結(jié)存期末結(jié)存 50件件 銷售成本的計算方法主要有銷售成本的計算方法主要有先進先出法先進先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法已銷商品已銷商品70件件 庫存商品庫存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品期初結(jié)存期初結(jié)存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件 752 75 20040件件30件件可供銷售商品可供銷售商品120件件 90 800期末結(jié)存期末結(jié)存 50件件 先進先出法先進先出法:銷售成本銷售成本=(20780+

44、20752)+30752=53 200期末存貨成本期末存貨成本 =50752=37 600已銷商品已銷商品70件件 庫存商品庫存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品期初結(jié)存期初結(jié)存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件 752 75 20040件件30件件可供銷售商品可供銷售商品120件件 90 800期末結(jié)存期末結(jié)存 50件件 加權(quán)平均法加權(quán)平均法:加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價=金額金額/數(shù)量數(shù)量 =90 800/120 =757(元元/件件)期末存貨成本期末存貨成本 = 50757 = 37 850銷售成本銷售成本=90 800-37 850 =52 950結(jié)轉(zhuǎn)已銷結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成

45、本:借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 52 950 貸：庫存商品貸：庫存商品-A產(chǎn)品產(chǎn)品 52 950已銷商品已銷商品70件件 第六節(jié) 財務成果的核算 利潤的構(gòu)成 利潤形成的核算 利潤分配的程序 利潤分配的核算一、利潤的構(gòu)成 利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。l 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 其中：直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 利潤的計算有兩種方法： 單步式 收入-費用=利潤 多步式（按功能列示） 1、營業(yè)利潤 2、利潤總額 3、凈利潤1、營業(yè)利潤=營

46、業(yè)收入-（營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用）投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本期間費用=銷售費用管理費用財務費用2、利潤總額=營業(yè)利潤 (營業(yè)外收入營業(yè)外支出)3、凈利潤=利潤總額所得稅費用二、利潤形成的核算u知識要點：l應設(shè)置的賬戶l利潤核算的基本程序l利潤的作用 1、所有者權(quán)益類賬戶：本年利潤2、收入類賬戶： 主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入3、支出類賬戶： 主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅費用(一)應設(shè)置的主要賬戶 “本年利潤”賬戶：核算企業(yè)一定時期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生

47、的虧損。（所有者權(quán)益類賬戶，財務成果計算類賬戶）本年利潤本年利潤期末轉(zhuǎn)入的各項收入期末轉(zhuǎn)入的各項收入期末轉(zhuǎn)入各項支出期末轉(zhuǎn)入各項支出余額：凈利潤余額：凈利潤余額：凈虧損余額：凈虧損或或收入類賬戶：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、 投資收益、營業(yè)外收入主營業(yè)務收入：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。其他業(yè)務收入：核算除主營業(yè)務以外其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。 如：材料出售收入，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入等營業(yè)外收入：核算直接計入當期利潤的各項利得。 如：固定資產(chǎn)盤盈，處置非流動資產(chǎn)凈收益，罰沒利得，捐贈利得借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 貸：本年利潤貸：本年利潤 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入期末

48、結(jié)轉(zhuǎn)額期末結(jié)轉(zhuǎn)額實現(xiàn)的銷售收入實現(xiàn)的銷售收入 支出類賬戶：主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅費用。 主營業(yè)務成本：核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 其他業(yè)務成本：核算除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動而發(fā)生的支出。 如：出售的材料成本，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的成本、費用及相關(guān)稅費等。 銷售費用：核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費用。 營業(yè)外支出：核算直接計入當期利潤的損失。 如：處置非流動資產(chǎn)凈損失，罰款支出，捐贈支出，非常損失等。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：

49、主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本月末結(jié)轉(zhuǎn)至月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本本年利潤年利潤”的數(shù)額的數(shù)額借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附貸：營業(yè)稅金及附加加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生的各項營業(yè)稅費發(fā)生的各項營業(yè)稅費月末結(jié)轉(zhuǎn)額月末結(jié)轉(zhuǎn)額借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用銷售費用銷售費用發(fā)生的銷售費用發(fā)生的銷售費用月末結(jié)轉(zhuǎn)額月末結(jié)轉(zhuǎn)額 所得稅費用 所得稅是企業(yè)根據(jù)一定會計時期的所得額應交納的一種主要稅金。 應交所得稅=應納稅所得額稅率(25%)所得稅費用所得稅費用本期發(fā)生的所得本期發(fā)生的所得稅費用稅費用期末結(jié)轉(zhuǎn)所得期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用稅費用借借:

50、:所得稅費用所得稅費用 貸貸: :應交稅費應交稅費 借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費用貸：所得稅費用利潤核算的基本程序本年利潤本年利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤所得稅費用所得稅費用(二)案例分析 例18中盛公司2008年12月結(jié)轉(zhuǎn)前有關(guān)損益類賬戶余額如下： 主營業(yè)務成本 80 280 主營業(yè)務收入 90 000 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務收入 20 000 其他業(yè)務

51、成本 16 000 營業(yè)外收入 3 218.50 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200 該公司本年111月共實現(xiàn)凈利潤74 705元，所得稅稅率為25%。 要求： 1.結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶，計算12月份利潤總額 2.按12月份利潤總額計提本月所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 3.計算全年凈利潤 1、結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶，計算12月份利潤總額。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)各收入賬戶 主營業(yè)務收入90 000 其他業(yè)務收入20 000 營業(yè)外收入3 218.5 借：主營業(yè)務收入 90 000 其他業(yè)務收入 20 000 營業(yè)外收入 3 218.50 貸：本年利潤 113 218.50會計

52、處理： (2)結(jié)轉(zhuǎn)各支出賬戶 主營業(yè)務成本80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務成本16 000 銷售費用 1 000 管理費用9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200 借：本年利潤 108 718.50 貸：主營業(yè)務成本 80 280 營業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務成本 16 000 銷售費用 1 000 管理費用 9 250 財務費用 300 營業(yè)外支出 1 200 12月份利潤總額=113 218.5108 718.5=4 500 2、計提12月份應交所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。 應交所得稅=4 50025%=1 125(元) (1)計提本月所得稅 借：所

53、得稅費用 1 125 貸：應交稅費應交所得稅 1 125 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤 1 125 貸：所得稅費用 1 125 3、計算全年凈利潤本年利潤本年利潤12月月初余額月月初余額74 705本月發(fā)生額本月發(fā)生額 108 718.50 1 125 發(fā)生額發(fā)生額合計合計 113 218.50年末余額：年末余額： 78 080 （全年凈利潤）（全年凈利潤）發(fā)生額合計發(fā)生額合計110 203.50本月發(fā)生額本月發(fā)生額 113 218.50例19：張士達原在某事業(yè)單位任職，月薪2 500元。2008年年初他辭去公職，自籌資金50 000元、從銀行借入50 000元（年利率為3%）投資開辦了一

54、個公司，從事餐飲服務業(yè)務。該公司開業(yè)一年來，有關(guān)收支項目如下：（1）餐飲收入440 000元；兼營小食品零售收入30 000元；（2）多余場地的租金收入10 000元（若不開辦公司，原出租房屋收入為20 000元）；（3）各項餐飲食品的成本260 000元；（4）支付營業(yè)性稅費24 000元；（5）支付的雇員薪酬136 900元；（6）購置設(shè)備支出16 000元，其中本年度應負擔該批設(shè)備的損耗成本1 600元；（7）自有房產(chǎn)的折舊費4 000元；（8）張士達的個人消費支出20 000元。 案例分析要求：評價張士達的辭職是否合適。 餐飲公司2008年的有關(guān)損益項目確定如下： 收入=440 000

55、30 00010 000 =480 000 費用=260 00024 000136 9001 6004 00050 0003%=428 000注：個人支出200 000元不能作為公司開支 利潤=480 000428 000 =52 000方案比較分析（根據(jù)案例提供的資料） 方案一：辦公司營業(yè)收入 480 000減：營業(yè)成本 260 000 營業(yè)稅金 24 000 期間費用 144 000利潤 52 000 該方案可取 方案二：做公務員薪酬收入 30 000租金收入 20 000減：折舊費 4 000 凈收入總額 46 000方案比較分析（現(xiàn)實中還有哪些影響因素？） 方案一：辦公司營業(yè)收入 48

56、0 000減：營業(yè)成本 260 000 營業(yè)稅金 24 000 期間費用 144 000利潤總額 52 000減：所得稅費用13 000凈利潤 39 000 方案二：做公務員薪酬收入 30 000減：個人所得稅 300薪酬凈收入 29 700租金收入 20 000減：房產(chǎn)稅 2 400 折舊費 4 000租金凈收入 13 600凈收入總額 43 300該方案可取總 結(jié) 利潤反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果 有助于評價企業(yè)的獲利能力 可以幫助判斷企業(yè)的價值 預測企業(yè)未來盈利變化的趨勢l信息來源：利潤表 l思考：l利潤是否為衡量企業(yè)業(yè)績的唯一指標？l零利潤是否對企業(yè)一定就是不利？利潤表（簡表） 年度

57、項 目金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 加：投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）三.利潤的分配程序 1、提取盈余公積金 一般按凈利潤的10%提取，用于企業(yè)彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本。 2、向投資者分配利潤或股利 未分配利潤=凈利潤已分配利潤 四、利潤分配的核算 (一)應設(shè)置的主要賬戶 1、“利潤分配”賬戶 用途：專門核算企業(yè)本年度內(nèi)利潤分配情況，表示本年度已分配的利潤。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶，抵減賬戶。利潤分配

58、利潤分配本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：利潤分配數(shù)利潤分配數(shù)年末余額年末余額: :累計未分配利潤累計未分配利潤 按按利潤分配項目利潤分配項目設(shè)置明細賬設(shè)置明細賬 本賬戶的其他明細賬的年末余額，全部從其賬戶轉(zhuǎn)本賬戶的其他明細賬的年末余額，全部從其賬戶轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”賬戶；年終結(jié)賬只有賬戶；年終結(jié)賬只有“未分配利潤未分配利潤”明細賬有余額。明細賬有余額。年初余額：以前年度未分配利潤年初余額：以前年度未分配利潤本期發(fā)生額：當年轉(zhuǎn)入的凈利潤本期發(fā)生額：當年轉(zhuǎn)入的凈利潤 2、“盈余公積”賬戶 用途：專門核算企業(yè)從利潤中提取盈余公積金和公益金的增減變動及結(jié)存情況。 性質(zhì)：所有者

59、權(quán)益類賬戶盈余公積盈余公積提取的盈余公提取的盈余公積金積金余：期末結(jié)存余：期末結(jié)存的盈余公積金的盈余公積金數(shù)數(shù)減少的盈余減少的盈余公積金公積金 3、“應付股利（利潤）”賬戶 用途：專門核算企業(yè)應向投資者支付的利潤或股利. 性質(zhì)：負債類賬戶（結(jié)算類）應付股利應付股利計提的應付投資者計提的應付投資者股利（利潤）股利（利潤）余：期末應付未付余：期末應付未付的股利（利潤）的股利（利潤）實際支付實際支付的股利的股利（利潤）（利潤） (二)利潤分配的具體核算方法 例20 依例19的資料,根據(jù)中盛公司2008年度實現(xiàn)的凈利潤78 080元,年末按下列要求核算: 1、按凈利的10%提取法定盈余公積金，5%提取

60、任意盈余公積金； 2、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利； 3、進行年終結(jié)轉(zhuǎn),計算年末未分配利潤。 1、按凈利的10%提取盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金。 借：利潤分配提取盈余公積 11 712 貸：盈余公積法定盈余公積 7 808 任意盈余公積 3 904 2、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利39 040元。 借：利潤分配應付股利 39 040 貸：應付股利 39 040 3、進行年終結(jié)轉(zhuǎn)，計算年末未分配利潤。 年終，把“本年利潤”賬戶余額和“利潤分配”賬戶除“利潤分配-未分配利潤”賬戶以外的其他明細賬余額(反映已分配利潤)，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。 設(shè)置“利潤分配-