某某風電項目專項審計報告

1、中國水電顧問集團國際工程有限公司埃塞俄比亞一期風電總承包項目專項審計報告* 核字 20130001867 號埃塞俄比亞一期風電總承包項目專項審計報告* 核字 2013XXX 號一、基本情況（一）審計的基本情況 審計依據(jù)：中國企業(yè)承包境外建設工程項目條例 、建設工程質(zhì) 量管理條例、中華人民共和國招標法 、中華人民共和國會計法 、 中國注冊會計師審計準則 以及中國水電工程顧問集團有限公司 （以 下簡稱“顧問集團”）的工程立項、建設、管理、驗收、工程招標等規(guī) 定。審計內(nèi)容：工程項目建設管理情況（包括依據(jù)和程序、招標情況、 工程進度執(zhí)行情況、 工程質(zhì)量情況、 安全管理等情況）、資金到位情況、 匯率變動

2、情況、資金支出以及埃塞俄比亞一期風電總承包項目（以下 簡稱“ AdamO風電場項目或項目”）適用的稅收政策及繳納等情況。審計方法：實施了包括查閱相關資料、工程內(nèi)控制度調(diào)查、對比 分析、現(xiàn)場調(diào)查以及分析性復核、抽查會計記錄等我們認為必要的審 計程序。審計目的： 1確定項目預期目標是否達到，主要效益指標是否實現(xiàn)；總結(jié)經(jīng)驗教訓，及時有效反饋信息，提高未來新項目的管理水平；2為項目實施過程中出現(xiàn)的問題提出改進意見和建議， 達到提高 投資效益的目的；3客觀、公正地評價項目活動成績和失誤的主客觀原因，界定項 目決策者、管理者和建設者的工作業(yè)績和存在的問題，從而進一步提 高責任心和工作水平。（二） Adam

3、a風電場項目基本情況1 .工程位置示意圖2. 工程概況Adama風電場項目工程位于埃塞俄比亞中部，距首都亞的斯亞貝巴 95 公里，距阿達瑪城北約 3 公里，場址區(qū)中心地理位置的海拔高程的1824-1976米，多年平均氣溫C,極限最低氣溫C,風電場區(qū)域呈 東北-西南走向的條形，主場區(qū)寬度 400-600 米，長度約 5 公里，該 區(qū)域范圍地表主要為淺草和小灌木，附近有公路連接首都，交通較為 便利。Adama風電場年等效滿負荷利用小時數(shù)為 3164h,風資源狀況良 好。Adama風電場項目是由顧問集團與中地海外建設集團有限公司 （以 下簡稱“中地海外”）組成的聯(lián)營體與埃塞俄比亞電力公司（以下簡稱“

4、 EEPCO ）簽訂的EPC總承包合同（含設計、土建施工、設備供貨、 運輸、安裝調(diào)試、試運行并交鑰匙工程） 。于 2011年6月14日開工， 總裝機51MW，單機容量1500KW年平均發(fā)電量。共計34臺風電機組， 一座 132kv 升壓站，一個變電站擴建間隔，公里 132kv 輸出線路。 26 公里 33kv 集電線路， 25 公里進場道路。項目總工期 12個月，其中首批 10 臺風機機組于項目開工后 6個 月內(nèi)并網(wǎng)發(fā)電。所有風機機組和其他機電設備全部從中國進口并由中 國海運到吉布提港口后，由吉布提陸運至風電場，其中從吉布提港口 到風電場陸路全程約 900 公里，所經(jīng)過的公路為埃塞俄比亞到吉布

5、提 的唯一主干道，也是這個內(nèi)陸國家最重要的交通大動脈。項目采用中國進出口銀行提供的優(yōu)惠買方信貸融資貸款，主合同 于 2009 年 11 月簽訂，項目貸款協(xié)議于 2011 年年底簽約、 2011 年 5 月生效，自 2011年 6月開始計算工期。二、Adama風電場項目建設管理情況(一) 項目建設的依據(jù)和程序1. 項目的建設依據(jù)Adama風電場項目的設計及施工是以中國技術規(guī)范標準進行的， 其主要依據(jù)如下； 風電場風能資源測量方法(GB/T18709 - 2002); 風電場風能資源評估方法(GB/T18710- 2002); 風力發(fā)電場項目可行性研究報告編制規(guī)程(DL/T5067 - 1996)

6、 其中測風數(shù)據(jù)處理及風能資源評估主要采用CFD風電工程軟件，CFD風電工程軟件是北京木聯(lián)能軟件技術有限公司與中國水電顧 問集團公司聯(lián)合開發(fā)一整套用于風電行業(yè)的軟件包。 本項目主要設計依據(jù)：埃塞俄比亞 ADAMA(NAZRE風電場工程可行性研究報告民用建筑設計通則 (GB 50352-2005)辦公建筑設計規(guī)范 (JGJ 67-2006 )宿舍建筑設計規(guī)范 (JGJ 36-2005 )建筑設計防火規(guī)范 (GBJ 50016-2006)36110KV變電所設計規(guī)程(GB 50059-92)公共建筑建筑節(jié)能設計標準 (GB50189-2005)220500KV變電所設計技術規(guī)程(DL/T5218-2

7、005)公路路線設計規(guī)范 ( JTG D20-2006)公路路基設計規(guī)范 ( JTG D30-2004)110K750KV架空送電線路設計技術規(guī)程(Q/GDW179-2008建筑給水排水設計規(guī)范 (GB50015-2003)采暖通風與空氣調(diào)節(jié)設計規(guī)范(GB50019-2003) 主要設計參數(shù)：綜合樓建筑面積為川，地上2層，建筑高度米，設計使用年限 50 年；綜合庫房建筑面積川，地上一層，建筑高度米，設計使用年限50年；高低壓配電房建筑面積川，地上 1層，建筑高度米，設計使用年限 50 年；餐廚娛樂用房建筑面積川，地上 1層，建筑高度米，設計使用年限 50 年；風機基礎采用正八邊形梯臺形狀，深度

8、3m,直徑，采用C35鋼筋混凝土，風機采用34臺1500KW的風電機組，總裝機容量為 51MW設計年 發(fā)電量億 KW；h場內(nèi)道路總長約，道路寬，基礎采用20cm水泥穩(wěn)定級配碎石基層， 面層采用22cmC30昆凝土；2. 項目建設的程序 策劃依據(jù)：Adama風電場項目施工總承包招標文件；工程所在 地政府部門的法規(guī)和要求；工程所在地收集的建設資料；其他工程的 經(jīng)驗。 工程管理方案：根據(jù) Adama風電場項目工程的特點，由聯(lián)營體 有關領導人員組成工程建設項目領導小組，負責決策工程建設中的重 大問題，并協(xié)調(diào)有關工作。根據(jù)項目的實際情況，成立了如下組織機構來確保項目的順利進 行：設備物資部 - 負責項目

9、的后方成套設備采購工作。技術支持部 - 負責解決現(xiàn)場施工過程中遇到的需要解決的技術 難題。計劃財務部 - 負責工程的計劃和結(jié)算工作。工程技術部 - 負責工程的技術方案編制和實施工作。物資采供部 - 負責工程現(xiàn)場需要的主要材料和物資的采供工作， 以及施工過程中零星材料的采供。質(zhì)量安全部 - 負責工程質(zhì)量、安全、水保和環(huán)保工作的控制 綜合管理部-負責工程的信息管理、文檔管理和外部協(xié)調(diào)等。上述部門統(tǒng)一由Adama風電場工程建設項目部管理。 建設總體計劃安排2011年3月底工程開工；2011年5月底進行首臺風機基礎澆筑；2011年6月底開始進行升壓站電氣設備安裝；2011年9月底完成10臺風機并網(wǎng)發(fā)電

10、；2012年2月完成所有風機的安裝和調(diào)試并上網(wǎng)；2012年3月前竣工資料整理和移交。（二）項目的招標情況Adama風電場項目是由聯(lián)營體負責項目的設計、采購、施工、試 運行等，通過招投標程序，聯(lián)營體委托中國水電顧問集團國際工程有 限公司（以下簡稱“國際公司”）分別與中國水電顧問集團北京勘察設 計院簽訂了設計合同，與相關設備材料供應商簽訂了設備材料供應合 同，由顧問集團與中國水電顧問集團西北勘察設計院&中地海外簽訂 了施工總承包合同。Adama風電場項目招標情況表序號合同名稱合同簽訂 時間合同總價結(jié)算價是否履行招 投標或詢價 審批手續(xù)單位金額1風機采購人民幣兀253,348,25,285,

11、招標2塔架采購人民幣兀32,400,34,906,招標3132kV主變壓器及其附屬設備采購人民幣元2,480,招標4履帶吊采購人民幣元20,230,20,230,招標5箱變?nèi)嗣駧咆?,980,7,406,招標6柴油發(fā)電機采購人民幣兀758,758,詢價7鋼材采購人民幣兀6,512,6,512,招標8電纜采購人民幣元11,398,12,287,招標935KV冷縮絕緣套管 采購合同人民幣元65,否10TC75型75噸汽車起重機設備采購人民幣元4,300,4,300,詢價11測風塔采購人民幣兀205,205,否12建筑安裝工程施工 總承包合同人民幣元130,000,招標13可行性研究技術服 務合同人

12、民幣元2,100,2,100,否14施工圖階段至項目 質(zhì)保期技術服務合同人民幣元14,200,15,800,否15風機機組塔筒監(jiān)造 服務協(xié)議人民幣元210,否16物流代理服務采購 合同人民幣元54,358,58,185,招標17安裝工程分包合同人民幣元36,799,否（三）工程質(zhì)量和進度的控制2011年6月14日Adama風電場項目工程開工，正式進入到了施 工階段，項目建設初期即確定了 “優(yōu)質(zhì)、高效、安全、文明、環(huán)保” 的總體管理目標、“追求卓越至誠建設精品工程”的質(zhì)量目標、 “開工 半年發(fā)電、一年竣工”的施工進度目標，并編制了質(zhì)量管理實施細則， 工程總進度管理等辦法。1.質(zhì)量管理（1）管理方

13、針：貫徹“質(zhì)量第一、科學管理、守約重譽、用戶滿 意”的質(zhì)量方針，認真執(zhí)行國家有關質(zhì)量法令、法規(guī)和有關標準，嚴 格按合同文件、圖紙要求和相關技術規(guī)范進行施工，確保工程質(zhì)量目標的實現(xiàn)（ 2）質(zhì)量目標：保證承建的工程安全、可靠、耐久、美觀；工程 產(chǎn)品質(zhì)量合格率 100%，優(yōu)良率滿足合同要求；合同履約率 100%。（3）質(zhì)量承諾：激勵全體員工精益求精，追求完美，為貫徹質(zhì)量 方針，實現(xiàn)質(zhì)量目標不懈努力。（4）工程質(zhì)量管理依據(jù)：國家和行業(yè)的現(xiàn)行或最新的標準、規(guī)范 和規(guī)程；工程設計圖紙和技術要求；設備制造廠家技術要求；監(jiān)理工 程師批準的施工方案。（ 5）質(zhì)量管理措施質(zhì)量保證體系：根據(jù)工程項目的特點， 編制工

14、程項目質(zhì)量計劃 ， 從項目文件資料控制，原材料采購，業(yè)主提供的產(chǎn)品，產(chǎn)品標識和可 追溯性，施工過程及施工機具控制，檢驗和試驗、檢驗、測量和試驗 設備控制，檢驗和試驗狀態(tài)，不合格品控制，糾正預防措施，施工物 資、機具及施工過程產(chǎn)品的搬運、貯存、包裝、防護和支付，各項質(zhì) 量記錄控制、職工培訓，對工程進行全過程的控制性管理，保證每件 有關質(zhì)量工作的活動有人做、有人監(jiān)督、有人領導、有人記錄，確保 質(zhì)量目標的完成。質(zhì)量管理機構： 項目部成立以黃躍先為組長的質(zhì)量管理領導小組，JV項目部工程建設質(zhì)量管理部，保證質(zhì)量體系運行，負責質(zhì)量管理日 常工作。質(zhì)量管理制度：為了保證質(zhì)量管理體系的有效運行，建立健全以 責

15、任制為核心的各級人員質(zhì)量管理制度和管理辦法，為施工質(zhì)量奠定基礎和提供保障，確保質(zhì)量目標實現(xiàn)。為了確保工程質(zhì)量，根據(jù)工程的特點，建立系統(tǒng)完善的質(zhì)量管理制度，在施工過程中嚴格遵守。質(zhì)量管理責任制：項目部質(zhì)量管理遵循“逐級管理、分級負責” 和“誰施工誰負責”的原則，同承包人、承包人同施工隊、施工隊同 下屬各作業(yè)班組明確責、權、利的關系，強化質(zhì)量管理，控制質(zhì)量事 故。質(zhì)量檢查制度：施工質(zhì)量檢查分為施工準備檢查、施工過程檢查 和隱蔽工程檢查。質(zhì)量分析制度：職能部門和人員對收集到的質(zhì)量資料及時進行分 析和評價，并及時向上級或有關部門報告，為改進設計，提高施工質(zhì) 量，加強管理提供必要的依據(jù)。項目質(zhì)量責任人針

16、對施工中出現(xiàn)的問 題、缺陷或不合格，及時召開有關專業(yè)人員參加的質(zhì)量分析會，研究 制定整改措施。（ 6）施工技術管理制度、質(zhì)量管理辦法項目部建立技術管理系統(tǒng)，結(jié)合工程設計要求、地質(zhì)情況及技術 要求，編制實施性施工組織設計、制定施工設計文件會審制、技術交 底制、竣工文件編制。依據(jù)設計圖紙、施工規(guī)范和施工措施，制訂出各分部分項工程程 序控制圖及質(zhì)量控制點，編制施工作業(yè)指導書、操作規(guī)程、管理細則 和崗位責任制等，對施工質(zhì)量進行全過程的管理控制，確保整個施工 過程連續(xù)、穩(wěn)定地處于受控狀態(tài)。工程質(zhì)量控制重點： 項目部將組織人員對工程附近區(qū)域砂石料場進行考察，選擇質(zhì)量較好的砂石料場作為風機基礎混凝土的料源。

17、 混凝土配合比設計。針對風機基礎為大體積混凝土（直徑），設 計強度等級又比較高（C35,采取對應措施：a. 在滿足設計強度的前提下，混凝土不要超強太多；b. 根據(jù)工程所在地材料供應情況， 盡量在膠凝材料中添加適量的 粉煤灰，以減少水泥用量，并抑制可能存在的堿活性骨料影響；c .采用全級配骨料，優(yōu)化骨料級配，以減少水泥用量。 做好混凝土拌和站配置。風機基礎為大體積混凝土，而且鋼筋、 預埋件密集，在混凝土開倉以后必須連續(xù)澆筑，為此需配備兩臺混凝土攪拌機，一用一備。 編制施工組織設計，組織研究施工、吊裝方案，做好技術交底 工作。要求對關鍵工序如基礎澆筑、機組吊裝、電氣安裝等編制作業(yè) 指導書；加強設計

18、、施工技術交底工作，做到現(xiàn)場施工人員明白施工 步驟、心中有數(shù)。 加強項目部員工內(nèi)部培訓學習，使員工熟練掌握專業(yè)技術知識，對所負責的工作進行全面質(zhì)量控制; 完成質(zhì)量檢驗情況檢驗項目風力發(fā)電機組33kV集電線路Adama升壓站132kV輸電線路Nazert變電站檢驗次數(shù)檢驗結(jié)果檢驗次數(shù)檢驗結(jié)果檢驗次數(shù)檢驗結(jié)果檢驗次數(shù)檢驗結(jié)果檢驗次數(shù)檢驗結(jié)果鋼筋6合格6合格6合格6合格6合格墊層砼34合格28合格28合格17合格10合格結(jié)構砼42合格28合格55合格28合格14合格土建檢查272合格168合格203合格102合格38合格機電設備檢杳34合格62合格監(jiān)理 已驗合格17合格監(jiān)理 已驗合格機電設備試驗34

19、合格204合格105合格0合格32合格場內(nèi)道路壓實度檢測48次；進站道路壓實度檢測6次，混凝土試塊檢測6次，檢測結(jié)果全部合格。在施工期間JV項目部共向施工總承包單位整改通知單 37份，均已按要求整改完成。 工程質(zhì)量現(xiàn)場調(diào)查序號單位工程名稱計劃質(zhì)量目標實際完成質(zhì)量備注1場內(nèi)道路工程合格合格2風機及箱變基礎工程合格合格3風機安裝工程合格合格433KV集電線路工程合格合格5132KV送出線路工程合格合格6132KV升壓站工程合格合格7NAZER變電站擴建工程合格合格8綜合樓工程合格合格9綜合庫房工程合格合格10餐廚娛樂用房工程合格合格經(jīng)現(xiàn)場調(diào)查以上事項已經(jīng)業(yè)主及監(jiān)理方面共同檢查并簽署驗收合格。2.進

20、度管理（1）施工準備期： 進行設備的采購、設計聯(lián)絡會的召開、設備運輸、清關等，計劃在2011年6月底風機基礎環(huán)、基礎鋼筋，運至工程現(xiàn)場; 現(xiàn)場混凝土生產(chǎn)系統(tǒng)及其他臨建設施的建設和有關建筑材料的備料等； 進行施工技術交底。（2）主體工程施工期工程主體施工從 2011年6月14日開始到 2012年 6月 13日元月 底結(jié)束，共 12 個月。 升壓站的土建施工和電氣設備安裝調(diào)試是工程的關鍵控制線 路。綜合樓土建、裝修施工 2011年6月14日開始， 11月 14日結(jié)束， 共 5 個月。升壓站建筑物裝修工程實際在 2012 年 5 月底完成。站內(nèi)的電氣設備安裝和調(diào)試計劃從 2011年 9月底開始至 1

21、2月初 結(jié)束，共 2個月。實際在 2011年 12月中旬完成。 風機基礎主體混凝土施工從 2011年 8月 12日底至 2011年 12 月 20 日，共 4 個多月，工期合理。主要制約因素：a. 雨季施工對工期影響較大；b. 水泥供應問題；c. 鋼筋、基礎環(huán)的到貨。 首批 10 臺風機安裝施工從 2011 年 9 月 12 日至 2011年 11 月 10日，共 2 個月，工期緊張。主要制約因素：a. 安裝受風的影響較大；b. 合理布置場內(nèi)施工道路，滿足主吊車發(fā)轉(zhuǎn)場行走要求，并盡量減少主吊車往復無效行走距離；c. 吊裝設備、塔筒機組到貨日期拖延。實際首批10臺風機安裝施 工從2011年10月

22、21日開始至2011年12月3日完成，實際用時44 天。第二批風機安裝從2011年11月11日至2012年3月29日完成， 工期安排合理，但受風機設備到場延遲的影響直至2012年4月21日完成。 線路工程施工從2011年8月1日至2012年3月底結(jié)束，共8 個月。總體工期比較寬松，但應考慮：a. 首批發(fā)電機組的集電線路應在 2011年12月初全部完成，時間 較緊；b. 集電線路施工安裝于機組安裝關系密切，機組安裝進度制約集 電線路的最終完成時間。 施工進度現(xiàn)場調(diào)查各施工節(jié)點完成時間序號節(jié)點名稱計劃完成時間實際完成時間備注1場內(nèi)道路工程升壓站場地平整及基礎開挖第一批10臺基礎混凝土澆筑第二批24

23、臺基礎混凝土澆筑第一臺風機開始安裝第一批10臺風機安裝完成第二批24臺風機安裝完成第一批10臺風機并網(wǎng)發(fā)電第二批24臺風機并網(wǎng)發(fā)電集電線路施工送出線路施工升壓站施工變電站擴建全部工程完工竣工資料整理移交（四）工程安全管理情況Adama風電場項目經(jīng)理部負責風電場建設，一邊著手組建項目部領導班子，一邊開始親自動手起草各項安全管理制度，并于2011年6月14日項目開工前多次組織討論和實施。 在項目執(zhí)行過程中，督促開 展日常安全檢查，聯(lián)營體組織項目人員開了12次安全例會，進行了14次安全大檢查，對安全應急預案進行完善。同時，顧問集團先后派 出專家組進行安全檢查和應急預案評審，派出審計效能組對安全健康

24、規(guī)章制度和執(zhí)行情況進行檢查。項目經(jīng)理部遵循“生命至上、以人為本、預防為主、全員參與、 持續(xù)改進”的安全方針。工程開始施工，就與施工方訂立了安全生 產(chǎn)協(xié)議，廉政協(xié)議，購買工程保險和人員意外傷害保險，為工程、 為職工提供安全保障。對職工進行安全培訓、貫切安全第一、預防為 主，配備勞保用品，提高安全管理人員和作業(yè)人員的安全管理意識和 技能，做到項目部人人管安全、人人懂安全、人人都安全的全面、全 方位安全管理。三、資金到位及主要合同結(jié)算情況1. 資金到位情況EPC總承包合同額為億美元，其中85験金來源于中國進出口銀行 優(yōu)惠買方信貸（9,萬美元），15%為EEPC咱籌（1,萬美元由EEPC（比爾支付）。

25、截至2013年6月，已收到全部資金，資金到位率 100%資金到位情況見下表：單位:USD期數(shù)資金來源金額美兀預付款中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸17,550,比爾預付款埃塞俄比亞當?shù)貛排涮踪Y金17,550,第1期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸3,849,第2期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸29,229,第3期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸6,383,第4期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸8,553,第5期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸1,857,第6期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸915,第7期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸11,932,第8期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸4,113,第9期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸5,560,第

26、10期中國進出口銀行優(yōu)惠買方信貸9,504,合計117,000,2. 主要合同結(jié)算情況EPC總承包合同成本基本已經(jīng)結(jié)算完成，但建筑安裝是由顧問集 團與西北院、中地海外簽訂，最終結(jié)算價格尚未確定。主要合同結(jié)算 情況見下表：主要合同結(jié)算情況表單位：RMB序號項目名稱合同價結(jié)算情況備注1可行性研究及設計費16,300,14,880,2建安工程130,000,48,000,由于為關聯(lián)方施工，最終 結(jié)算價格還在商談中3風機253,348,240,189,4塔架34,877,33,781,序號項目名稱合同價結(jié)算情況備注5132kV主變壓器及其 附屬設備2,585,2,455,633kV箱式變壓器及其 附屬

27、設備7,406,4,537,7電纜12,339,12,339,8鋼材6,512,6,512,9柴油發(fā)電機758,720,10吊車租賃費30,985,比爾11海運費76美元/FT36,660,12物流費(中外運)54,358,40,107,四、匯率變動分析EPC總承包合同簽訂時為固定總價合同，至 2013年6月6日收到 最后一筆尾款時，人民幣對美元匯率已由2009年11月27日的升值到， 人民幣升值造成匯兌損失 5,萬元。為控制匯率風險于 2012年采用了 遠期結(jié)售匯業(yè)務，減少匯率損失萬元。詳見下表：實際交割日期收款額(USD)實時匯率實時折算額(RMB)簽訂合同時匯率固定匯率折算額(RMB)匯

28、兌損失額結(jié)算匯率結(jié)算額(RMB)減少匯兌損失額11,11,11,20,22,1,20,4,4,4,5,5,5,1,1,1,7,8,乙2,2,2,3,3,3,5,6,5,合計9,62,67,5,62,五、對Adams®目涉及稅收政策的分析(一) 中國境內(nèi)稅收1. 營業(yè)稅項目是由顧問集團與中地海外組成的聯(lián)營體與EEPC簽訂總承包合同，聯(lián)營體扣除 5%的管理費（顧問集團 51%，中地海外 49%）后， 由國際公司負責牽頭實施。 2011年顧問集團與中國水電顧問集團西 北勘測設計研究院、中地海外簽訂了建筑安裝工程施工總承包合同， 合同價款為人民幣 13, 萬元。根據(jù)財政部 國家稅務總局關于個

29、人 金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 （財稅 2009111 號） 的規(guī)定“對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中 華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播 映）勞務暫免征收營業(yè)稅。 ”享受免征營業(yè)稅，同時免征城市維護建 設稅、教育費附加。2. 出口退稅 國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務出口貨物退 （免）稅問題的批復 （國稅函 2009538號）規(guī)定，“屬于增值稅 一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開展對外承包工程業(yè)務而出口的貨物， 凡屬于 現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準退稅范圍，且按規(guī)定在財務上作銷售處理 的，無論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物， 均統(tǒng)一實行免、 抵、

30、退稅辦法。 凡屬于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅。 不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實行免稅辦法。 ”根據(jù) 上述規(guī)定埃塞俄比亞一期風電總承包項目風機等設備報關出口應享 受退稅政策，在執(zhí)行時是由國際公司從國內(nèi)設備廠家采購， 再由國際 公司對項目海運費、國內(nèi)運費、物流費用和設計費等進行測算，增值 后銷售給顧問集團， 由顧問集團報關出口， 退稅后再由集團公司返還 到國際公司，截止 2013年 11月收到退稅額為人民幣 7,萬元。(二) 埃塞俄比亞稅收1. 稅收政策概述 項目所涉及的稅種主要有：關稅、消費稅、增值稅、所得稅、企 業(yè)預扣稅收、進口貨物附加稅、印花稅等相關稅費

31、。埃塞俄比亞關稅 分為 21 大類，近 1000小類，稅率為 5、10、20、30、35 等幾類；因埃塞俄比亞屬非洲貧窮國家，其消費稅征稅范圍較廣，稅 率較高，特別是汽車、家電等高消費品；在埃塞俄比亞從事任何商業(yè) 活動必須按 15的比率繳納增值稅；埃塞俄比亞個人所得稅征稅范 圍與國內(nèi)基本相同，征稅起點為 150 比爾、稅率為 10至 35；埃 塞俄比亞企業(yè)所得稅( INCOME TA)X 稅率為 30，對于永久進口生 活物資等貨物則提前征收 3的企業(yè)所得稅；企業(yè)預扣稅收( WITH HOLDING TA)埃塞俄比亞稅法規(guī)定，在埃塞俄比亞當?shù)夭少徹浳铮?接受勞務等需按貨物或勞務的價值預扣 2；進

32、口貨物附加稅(SUR-TAX,埃塞俄比亞政府于2007年4月9日新頒布實施了 10% 的進口貨物附加稅(SUR-TAX,其征收基數(shù)包括：(1)經(jīng)海關核準后 的進口貨物的實際價值及保險費用、運費費用； (2)進口貨物已征收 的關稅、增值稅、消費稅。埃塞俄比亞進口貨物附加稅細則規(guī)定：所 有個人以及企業(yè)組織進口的貨物均需交納進口貨物附加稅， 但是用于 醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的部分貨物(海關貨物分類目錄中及) ；用于農(nóng)業(yè)的肥 料；石油及石油制品；用于貨運、客運以及其他目的的交通車輛；航 空航天器材； 經(jīng)政府允許的重大投資項目可以免予征收。 埃塞俄比亞 稅法規(guī)定印花稅稅率為 5 比爾至 4%，是按照證照、合同、簽

33、約約定 金額從價計征或定額征收。2. 關稅及進口貨物附加稅 埃塞俄比亞一期風電總承包項目屬于經(jīng)埃塞俄比亞政府批準的 重大投資項目，對其工程項目所需的所有物資免于征收進口關稅及進 口貨物附加稅。3. 增值稅 埃塞俄比亞一期風電總承包項目所需的所有物資免于征收進口 環(huán)節(jié)增值稅。銷項稅額為總承包商給業(yè)主開具的發(fā)票不含稅收入的15%。根據(jù)顧問集團與中地海外聯(lián)營體與埃塞俄比亞電力公司簽署的合同規(guī)定， AdamO項目免交增值稅（VAF。2011年5月2日向埃塞俄比亞電力公 司發(fā)出要求免稅的函件， 要求埃塞俄比亞電力公司簽發(fā)免稅證明， 包 括當?shù)夭少彶糠忠矐舛悺?經(jīng)溝通埃塞俄比亞電力公司同意按支付給 顧問

34、集團的合同款的 %支付增值稅，并由顧問集團代埃塞俄比亞電力 公司向埃塞稅務局繳納。共收到四筆增值稅款共計 8, 萬比爾。埃塞 AdamO項目經(jīng)理部2011年繳納增值稅1,萬比爾；2012年繳納增值稅 4, 萬比爾；因稅收法規(guī)的變化， 2013年由埃塞俄比亞電力公司代扣 增值稅 9,萬比爾，共計繳納增值稅 16,萬比爾。另 20 1 3年收到返還 的進項增值稅 2, 萬比爾。4. 企業(yè)所得稅、企業(yè)預扣稅收 根據(jù)埃塞稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為 30%，截止我們審計時未繳納企業(yè)所得稅。在埃塞俄比亞采購商品單筆在 5,000 比爾以上或接受勞務單筆 在 500 比爾以上，在支付款項時應履行代扣代繳 2

35、%Withholding Tax 的義務，但在現(xiàn)場執(zhí)行時個別應該代扣 withholding Tax 的沒有代扣， 造成 2013 年補交 Withholding 萬比爾。5. 個人所得稅Adama項目對當?shù)毓蛡蛉藛T發(fā)放的工資等所得代扣代繳了個人所 得稅， 2011年至 2013年共繳納個人所得稅萬比爾。截止目前埃塞俄比亞海關稅務局正在對項目進行稅務審計， 仍應 補繳稅額有待確定。綜上所述Adama風電場項目仍然存在著一定的稅收風險， 應進一 步優(yōu)化稅收籌劃，但在項目開展過程中能夠有意識的積極進行稅籌 劃，盡量達到合理避稅，此項工作是值得肯定的。七、存在的問題（一）設計方面存在的問題1. Ad

36、ama風電場項目的設計標準定位有誤，技術建議書按照水電 規(guī)范及部分電力規(guī)范編制，其土建設計標準采用的是國家水電標準。2. 集電線路設計時按照電力規(guī)范標準，致使集電線路容量偏大 30多，造成不必要的浪費。3. 在風電機組選址上過度依賴計算機軟件，致使其中一臺（19 號機）地形偏低，發(fā)電效果不理想。（二）招標方面存在的問題1柴油發(fā)電機未按國家規(guī)定招標，而是采用詢價方式。2測風塔采購未經(jīng)招標。3安裝工程分包合同未經(jīng)招標。4可行性研究技術服務合同未經(jīng)招標。5施工圖階段至項目質(zhì)保期技術服務合同未經(jīng)招標。6風機機組塔筒監(jiān)造服務協(xié)議未經(jīng)招標。（三）工程管理方面存在的問題 1因電流互感器運輸支架在安裝過程中未

37、取出而導致線路短路。2項目現(xiàn)場有 4 臺箱變?nèi)萘科∏野踩禂?shù)低， 屬系統(tǒng)調(diào)試還是 設備缺欠目前故障原因不明。3第一臺風機計劃于 2011年 9 月12日開始安裝，但實際安裝日 期為 2011年10月22日；第一批 10臺風機計劃于 2011年11月10日 安裝完成，但實際于2011年12月10日安裝完成；33KV集電線路計 劃于 2012年2月 27日開始施工，但實際于 2012年5月 20日開始施 工; 132KV升壓站于2012年3月3日開始施工，但實際于 2012年4 月 20日開始施工。 主要滯后原因為在制定計劃時考慮不周、 設備經(jīng)長 途運輸、征地方面及雨季影響等客觀因素影響所致。（

38、四）匯率方面的問題在人民幣不斷升值的情況下國際公司能及時的采取遠期結(jié)售匯業(yè) 務，減少因匯率波動帶來的損失，此種方法值得推薦。但從另一角度 分析在訂立合同時未對匯率波動進行預見，造成巨大的匯率損失。（五）資金支出方面的問題1存在個別大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象。例如 2012年 12月 396號憑證 報銷埃塞項目部租車費萬元； 2011年 1 月 48號憑證支付物流招標會 議費、評標費 4萬元； 2011年 3月 75號憑證施工總承包招標評標會 議費、評標費萬元，款項是以報銷方式匯入經(jīng)辦人賬戶。2在國內(nèi)購置部分用于項目的勞保用品、辦公用品等，且采用 現(xiàn)金的結(jié)算方式。例如： 2012年 5月 29號憑證從北京

39、日購菜市場購 買 2100 元線手套； 2012 年 4 月 112 號憑證從北京天宇豐海五金機電 經(jīng)營部購 3960元絕緣手套、編織線等； 2012年 4月 59號憑證購買 1291元足球、足球網(wǎng)兜； 2012年 2月 92號憑證從北京日購菜市場購 買 5800 元勞保服、線手套； 2012 年 6 月 139 號憑證從北京北辰嘉權 時代名門商業(yè)有限公司購買 4998元辦公用品； 2012年 7月 151號憑 證從北京日購菜市場購買安全帽等共計 3420元；2012年 7月 252號 憑證從北京超市發(fā)連鎖股份有限公司購買計算器等辦公用品共計 24000元；2012年7 月253號憑證從北京市

40、復興商業(yè)城購買野外防護 服等共計 22000 元。3根據(jù)埃塞俄比亞現(xiàn)場審計情況，個別應該代扣withholding的未進行代扣， 個別報銷單據(jù)的原始票據(jù)不完整， 還有個別取得的原 始票據(jù)為不是埃塞俄比亞稅務機構認可的票據(jù)。例如： 2011年 5月 18至 21號憑證報銷業(yè)主辦公費共計 184,比爾；2011年 5月 24號憑 證報銷業(yè)主辦公費用19,比爾；2011年5月75號王文才報銷V8租賃 費44,比爾；2011年6月20至22號憑證購買DELL臺式機電腦三臺 34,比爾。 2012年 5月 89號憑證報銷口行人員招待費 6000美元（匯 率） 105, 比爾。（六）稅務方面的問題國際公司

41、向前往Adama風電場項目工作的員工發(fā)放出差補助，2011 年、 2012年共發(fā)放出差補助約為萬元，發(fā)放時未代扣代繳個人 得稅，按照未與當月工資合并扣稅估算，未繳個人所得稅約為萬元。（七）其他方面存在的問題1. Adama風電場項目現(xiàn)場采購固定資產(chǎn)未按照國際公司資產(chǎn) 管理程序執(zhí)行，所購置的車輛、發(fā)電機、電腦均未辦理驗收入庫手 續(xù)，沒有指定專人管理，低值易耗品也未做備查登記。2. 我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)國際公司 2012年會計憑證有個別未裝 訂，例如： 2012年 4月 1-43 號憑證、 44-74 號憑證； 5月 150-172 號憑證、 251-278 號憑證。八、提出的建議1. Adama

42、風電場項目的設計時間為2011年1月，雖然當時國家 風電標準尚未發(fā)布。但在當時可參考國外風電項目經(jīng)驗較豐富的規(guī)范 標準，如荷蘭風電規(guī)范等。建議在風電場運行中予以密切關注，防止 因適用標準不得當，留下安全隱患。2. 在風電機組選址上建議對計算機軟件程序進行及時校正的同 時，還應輔以制度性規(guī)定、現(xiàn)場勘查等方法來驗證計算機軟件結(jié)果是 否正確。3. 應根據(jù)相關法律法規(guī)規(guī)定對工程建設項目包括項目的勘察、 設 計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購進行 招標。4建議應建立健立項目管理內(nèi)控制度，對設備卸貨、出入庫及設 備現(xiàn)場安裝職責落實到人，以避免因工作失誤而造成不必要的損失。 對出現(xiàn)故障的設備應及時由項目部牽頭，組織設計方、施工方、設備 供貨方三方進行現(xiàn)場會診，盡快找出原因，及時解決。5建議在今年的工程建設過程中應詳細周密的實施計劃， 在制定 計劃時應考慮設備運輸、征地方面及天氣等客觀因素的影響。6建議在簽訂固定利率合同時應提高企業(yè)風險管理意識， 應考慮 在合同中訂立保值條款或合理利用金融工具，避免因匯率變動給企業(yè) 造成損失。7建議在今