民間非營利組織的會計制度及納稅培訓

1、民間非營利組織的會計制度及納稅培訓主講人 武濤 大連永佳會計師事務所“不以營利為目的，要求合理回報”是各社會力量辦學的宗旨并且寫入辦學章程。因為“不以營利為目的”，所以，社會民辦學校是典型的民間非營利組織，在會計制度的選擇上應采用民間非營利組織會計制度，而不適用于企業(yè)會計制度。也正因為“要求合理回報”，所以我們就會存在收入，發(fā)生納稅義務，必須依法納稅。一、民間非營利組織會計核算的基礎及原則1、核算基礎：權責發(fā)生制（工會群團組織為“收付實現(xiàn)制”）2、核算原則：一般性原則客觀性、可比性、一貫性；質量性原則相關性、及時性、明晰性；計量要求配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；體現(xiàn)會

2、計慣例修正性原則謹慎性、重要性、實質重于形式。二、民間非營利組織會計科目的運用（一）民間非營利組織會計制度會計科目一、資產類 1001 現(xiàn)金 1002 銀行存款 1009 其他貨幣資金 1101 短期投資 1102 短期投資跌價準備 1111 應收票據(jù) 1121 應收賬款 1122 其他應收款 1131 壞賬準備 1141 預付賬款 1201 存貨 1202 存貨跌價準備 1301 待攤費用 1401 長期股權投資 1402 長期債權投資 1421 長期投資減值準備 1501 固定資產 1502 累計折舊 1505 在建工程 1506 文物文化資產 1509 固定資產清理 1601 無形資產

3、1701 受托代理資產二、負債類2101 短期借款2201 應付票據(jù)2202 應付賬款2203 預收賬款2204 應付工資2206 應交稅金2209 其他應付款2301 預提費用2401 預計負債 2501 長期借款2502 長期應付款2601 受托代理負債三、凈資產類3101 非限定性凈資產3102 限定性凈資產四、收入費用類4101 捐贈收入4201 會費收入4301 提供服務收入4401 政府補助收入4501 商品銷售收入4601 投資收益4901 其他收入5101 業(yè)務活動成本5201 管理費用5301 籌資費用5401 其他費用（二）部分會計科目講解資產類及負債類大部分會計科目的應用

4、與企業(yè)會計制度大同小異，在此只略講文物文化資產和受托代理資產，其余不再贅述。1、 資產類1506文物文化資產文物文化資產是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存 的典藏等。文物文化資產的主要賬務處理如下：（一）文物文化資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包 括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產達到預定可 使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：1.外購的文物文化資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使文物文化資產達到預 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產的其他支出（如運輸費

5、、安裝費、裝卸 費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產，按照各項文物文化資產公允價 值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。2.接受捐贈的文物文化資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）出售文物文化資產，文物文化資產毀損或者以其他方式處置文物文化資產時，按 照所處置文物文化資產的賬面余額，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。民間非營利組織對文物文化資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：

6、（一）如為文物文化資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為文物文化資產盤虧，按照固定資產賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失 人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產的賬面余額，貸記本科目。1701 受托代理資產民辦學校一般不會涉及本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產。與“受托代理負債“相對應。受托代理資產的主要賬務處理如下：（一）收到受托代理資產時，按照應確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。（二）轉贈或者轉出受

7、托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代 理負債”科目，貸記本科目。2、負債類2206 應交稅金對于學校而言涉及的稅種主要有：1、流轉稅營業(yè)稅按文化體育業(yè)稅目繳納 稅率3%城市維護建設稅當期營業(yè)稅額的7%教育費附加當期營業(yè)稅額的3%地方教育費附加當期營業(yè)稅額的1%2、所得稅按照稅務部門的要求：情況一：個體經營所得 五級超額累進稅率情況二：企業(yè)所得稅 稅率25%3、其他稅種： 房產稅、土地使用稅、代扣代繳職工工資個人所得稅應在本科目下設置“應交營業(yè)稅”、“應交城建稅”“教育費附加”等明細科目。應交稅金的主要賬務處理如下：如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務時，按照應交納的營業(yè)稅，借記“業(yè)務活

8、動成本”等科目，貸記本科目。交納營業(yè)稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發(fā)生了增值稅納稅義務時，應當按稅收有關規(guī)定計算應繳納的增值稅，并通過本科目核算。 如果發(fā)生了所得稅納稅義務時，按照應交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 如果發(fā)生了個人所得稅納稅義務時，按照規(guī)定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。3、凈資產類3101非限定性凈資產一、非限定性凈資產

9、，是指資產提供者對所提供資產或者資產的經濟利益的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產。主要由出資者投入的“開辦資金”和“非限定性收入”及相關的成本、費用、限定性凈資產轉入本科目的部分組成。應根據(jù)情況在該總賬科目下，設置“開辦資金”和“留存盈余”等明細科目(非限定性凈資產相當于企業(yè)會計制度下的“實收資本”和“利潤分配”)。例：出資者投入開辦資金時借：銀行存款貸：非限定性凈資產開辦資金二、民間非營利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發(fā)生額、當期費用的實際發(fā)生額和當期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額轉入非限定性凈資產。三、非限定性凈資產的主要賬務處理如下：（一）期末，將各收入類科目所

10、屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入非限定性收入”、“會費收入非限定性收入”、“提供服務收入非限定性收入”、“政府補助收入非限定性收入”、“商品銷售收入非限定性收入”、“投資收益非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產。3102限定性凈資

11、產民辦學校很少涉及此科目一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產。如果資產或者資產的經濟利益（如資產的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產。民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產。要注意的是組織內部對某項資產作出的限制不屬于限定性凈資產。二、民間非營利組織應當在期末將當期限定性收入的實際發(fā)生額轉為限定性凈資產。三、限定性凈資產的主要賬務處理如下：（一）期末，

12、將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入限定性收入”、“政府補助收入限定性收入”等科目，貸記本科目。（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。（三）如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產。4、收入費用類收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。收入應當按照其來源分為捐贈收入、會費

13、收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務活動收入和其他收入等。會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制；捐贈收入和政府補助收入，應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分限定性收入和非限定性收入進行核算。由此可見，收入類明細科目的設置已經非常詳細，只需在各科目下設置“限定性收入”和“非限定性收入”兩個明細以區(qū)分收入是否受到限制。期末，應當將本期限定性收入和非限定性收入分別結轉至限定性凈資產和非限定性凈資產。4101 捐贈收入捐贈收入應當按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目

14、，進行明細核算。 如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。捐贈收入的主要賬務處理如下：（一）接受的捐贈，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。 對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現(xiàn)時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還 的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科

15、目。（二）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性 捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收 入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。4201會費收入會費收入的主要賬務處理如下：（一）向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬 款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，應當貸記 本

16、科目“限定性收入”明細科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性會費收入，則將其金額轉入限定性凈 資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。本科目應當按照會費種類（如團體會費、個人會費等）設置明細賬，進行明細核算。期末結轉后，本科目應無余額。4301 提供服務收入提供服務收入的主要賬務處理如下：（一）提供服務取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的提供服務收入金額，貸記本科目，按照預收的價 款，貸記“預收賬款”科目。在

17、以后期間確認提供服務收入時，借記“預收賬款”科目，貸 記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性提供服務收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入”明細 科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性提供服務收入，則將其金額轉入限定 性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。本科目應當按照提供服務的種類設置明細賬，進行明細核算。期末結轉后，本科目應無余額。例1：星星藝術學校2008年1月收到學員學費現(xiàn)金100000元。 借：現(xiàn)金 100000 貸：提供服務收入非限定性收入 100000月

18、末結轉：借：提供服務收入非限定性收入 100000 貸：非限定性凈資產 1000004401 政府補助收入 政府補助收入應當按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。 如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。政府補助收入的主要賬務處理如下：（一）接受的政府補助，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記 本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資 產或者相應金額的現(xiàn)時義務時（比

19、如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助 時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。（二）如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限 定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科 目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借 記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收 入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。例2：星星藝術學校2008年2月收到用于幫助特困生的政府補助80000元，存入銀

20、行。借：銀行存款 80000 貸：政府補助收入限定性收入 80000月末結轉：借：政府補助收入限定性收入 80000 貸：限定性凈資產 800004901 其他收入一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業(yè)務活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應付款項、 存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。二、其他收入的主要賬務處理舉例如下：（一）現(xiàn)金、存貨、固定資產等盤盈的，根據(jù)管理權限報經批準后，借記“現(xiàn)金”、“存 貨”、“固定資產”、“文物文化資產”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果 存在限

21、定性其他收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）對于固定資產處置凈收入，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。（三）對于無形資產處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按 照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記本科目。（四）確認無法支付的應付款項，借記“應付賬款”等科目，貸記本科目。（五）在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益，借記有關科目，貸記“其他收 入”科目。（六）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目

22、。 三、本科目應當按照其他收入種類設置明細賬，進行明細核算四、期末結轉后，本科目應無余額。5101 業(yè)務活動成本本科目核算民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用?？梢岳斫鉃槠髽I(yè)會計制度下的主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用三大項合計。業(yè)務活動成本的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生的業(yè)務活動成本，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”“應交稅金”等科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。仍以例1為例：星星藝術學校2008年1月應納營業(yè)稅3000元，城建

23、稅210元，教育費附加90元，地方教育費30元。借：業(yè)務活動成本 3330貸：應交稅金應交營業(yè)稅 3000 應交城建稅 210 教育費附加 90 地方教育費 30實際納稅時：借：應交稅金 貸：銀行存款。月末結轉：借：非限定性凈資產 3330 貸：業(yè)務活動成本 33305201 管理費用核算民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、津 貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、 水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、

24、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。管理費用的主要賬務處理與企業(yè)會計制度下的賬務處理基本相同，不再贅述。期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資 產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。5301 籌資費用核算民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收 益）等。為了獲得捐贈資產而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關的費用?；I資費用的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生的籌資費用，借記本科

25、目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等 科目。發(fā)生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科 目，貸記本科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。5401 其他費用本科目核算民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失、發(fā)生的所得稅費用等。其他費用的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生的固定資產處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。（二）發(fā)生的無形資產處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存

26、款”等科目， 按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，借記本科目。（三）發(fā)生所得稅納稅義務時，借記本科目，貸記“應交稅金”科目（四）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。三、民間非營利組織會計報表民間非營利組織的會計報表主要包括：資產負債表、業(yè)務活動表、和現(xiàn)金流量表。其中業(yè)務活動表相當于企業(yè)會計準則的利潤表，其編制原理和企業(yè)會計準則的會計報相同。 具體情況見后附報表。資 產 負 債 表會民非01表編制單位： 年 月 日 單位：元資 產行次年初數(shù)期末數(shù)負債和凈資產行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產：流動負債： 貨幣資金1 短期借款61 短期投資2 應付款項62 應收款項3 應付工資63預付賬款4 應交稅金65 存 貨8預收賬款66 待攤費用9預提費用71 一年內到期的長期債權投資15預計負債72 其他流動資產18 一年內到期的長期負債74 流動資產合計20 其他流動負債78流動負債合計80長期投資： 長期股權投資21長期負債： 長期債權投資24 長期借款81 長期投資合計30 長期應付款84 其他長期負債88固定資產：長期負債合計90 固定資產原價31 減：累計折舊32受托代理負債： 固定資產凈值3