第11和12節(jié)稅法基本理論

1、第 一 章稅法基本理論 大家好！今天我們來學習第一章稅法的基本理論，稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎，是決定稅法的性質(zhì)和內(nèi)容的主要因素。學習本章，應當掌握：稅收的概念、特征和分類、產(chǎn)生和發(fā)生的根據(jù)、稅法的概念和特征、稅法要素的內(nèi)涵及其構(gòu)成；應當熟悉的知識點是：稅法的功能與作用、調(diào)整對象、稅法的規(guī)則性要素和原則性要素、稅法的體系、稅法主體的內(nèi)涵及其分類、課稅客體與稅率的分類；應當理解的知識點是：稅法的法律淵源、基本原則、稅法解釋的原則與方法、實體稅法和程序稅法的基本內(nèi)容、稅法的形式法律淵源；作為一般性應當了解知識點：稅法與相關(guān)部門法的關(guān)系、稅法的產(chǎn)生與發(fā)展歷史。本節(jié)解析最近三年本節(jié)的平

2、均分值為6分最近三年題型題量分析2006年2007年2008年單項選擇題1題1分多項選擇題1題2分簡答題1題4分論述題案例分析題1題12分合計1題1分1題12分2題6分每次考核的內(nèi)容都是稅法的基本原則，因此我們在學習的時候也要重點掌握這一部分的內(nèi)容?，F(xiàn)在我們來具體講授本章的內(nèi)容。 第一節(jié)稅收的概念和根據(jù) 一、稅收的概念（一）稅收的形式特征1.“稅收三性”（領會）稅收的強制性，是指國家以社會管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志的法律對征納稅雙方的稅收行為加以約束的特性。表現(xiàn)為三個方面：征稅主體必須依法行使稅權(quán)納稅主體在法定義務范圍內(nèi)必須履行納稅義務。違反稅收相關(guān)法律的將受到法律制裁。（領會）稅收的

3、無償性（稅收的關(guān)鍵特征），這一特征是對具體納稅人來說的，指國家稅收對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報酬或代價。也就是說對于納稅人的納稅行為，國家是不需要支付任何對價的。它可以將稅收區(qū)別于其他財政收入。（領會）稅收的固定性，是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或數(shù)額，并保持相對穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。比如說個人所得稅中的工資、薪金收入的征收比例是固定的。但是稅收的固定性是相對于某一時期而言的，并非永遠固定不變。隨著客觀情況的變化，通過合法程序適當調(diào)整課稅對象或稅率是正常的，也是必要的。比如說征收對象中工資、薪金收入的起征點，就在不斷

4、的調(diào)整，這個同學們應該有所了解，從最初的800元到1600元到現(xiàn)在的2000元，也就是說只有在工資收入在2000元以上的才要征收個人所得稅。稅收的形式特征只是稅收本質(zhì)屬性的外在體現(xiàn)。深刻認識稅收的概念，應進一步分析和考察稅收更深層次的本質(zhì)特征。（二）稅收的本質(zhì)特征（領會）稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國家為一方主體的依法無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系。稅收實際上就是一種分配關(guān)系，是對社會產(chǎn)品的分配關(guān)系，這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)是國家的公共權(quán)力其他分配形式，如利潤、地租、利息以財產(chǎn)所有權(quán)等為基礎工資薪金以勞動權(quán)為基礎（三）稅收的社會屬性（領會）在不同的社會制度和不同國家

5、中的稅收分別具有其個性，這就是稅收所處不同社會制度下的社會屬性。稅收是一個歷史范疇。當然，稅收在不同社會形態(tài)下是具有其共性，但是，稅收是受所有制、國家性質(zhì)和法律制約的，而在不同的社會制度下，生產(chǎn)資料所有制、國家政權(quán)的性質(zhì)和法律制度的不同，因而稅收的性質(zhì)也不同。例如，我國社會主義稅收所體現(xiàn)的分配關(guān)系，國家代表的是全國各族人民整體利益，那么國家同納稅人的根本利益是一致的，在這一前提下的整體利益與局部利益、當前利益和長遠利益的分配關(guān)系。（四）稅收的概念（識記）從以上的分析中，我們可以總結(jié)出稅收的概念。（稅收的目的）（政治前提） 稅收是以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權(quán)力和（法律依據(jù)）（征稅主體

6、）（納稅主體） 法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實（既然是法律規(guī)定的事項一定具有固定性）（強制性）（無償性）施的強制、非罰（區(qū)別于罰款、罰金等罰沒行為）與不直接償還的金錢課征（體現(xiàn)稅收的社會屬性：它是一種強制性經(jīng)濟行為、受國家強制力驅(qū)使、基于一定社會制度和國家的政治權(quán)力和法律規(guī)定），是一種財政收入的形式。第一，指明了稅收的目的。國家征稅的目的是為了實現(xiàn)國家的公共財政職能。財政職能指財政活動所具有的客觀功能，體現(xiàn)為四個方面：資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟與監(jiān)督管理職能?，F(xiàn)代國家的各項職能，包括公共財政職能等的實現(xiàn)一刻都離不開賦稅的支持。第二，指明了稅收的政治前提和法律依據(jù)。

7、國家征稅憑借的是政治權(quán)力和法律。馬克思曾高度概括了國家所擁有的兩種權(quán)力：一種是財產(chǎn)權(quán)力，即所有者的權(quán)力；另一種是政治權(quán)力，即國家權(quán)力。國家征稅憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力，因為從稅收本身的運行軌跡看，稅收的取得和使用與財產(chǎn)的所有權(quán)狀況并沒有直接關(guān)系。但是，稅權(quán)的行使要基于法律的規(guī)定。第三，指明了稅收主體。稅收主體包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國家授權(quán)的專門機關(guān)，一般為國家財政機關(guān)、稅務機關(guān)和海關(guān)。這說明征稅是國家獨有的專屬權(quán)，只能由國家授權(quán)的專門機關(guān)來行使。納稅主體是居民和非居民。居民的概念是稅法上的專有概念，各國法律對居民都有明確的界定。所謂居民，從稅收的角度而言，是指在行使居民管轄

8、權(quán)的國家中，按照該國稅法的規(guī)定，由于住所、居所、居住期、管理機構(gòu)或主要辦事處所在地，或其他類似標準，在該國負有無限納稅義務的人，包括自然人和法人。凡不符合一國居民條件的自然人和法人為非居民。非居民作為有限納稅義務人，僅對其境內(nèi)所得征稅。在稅法上使用居民的概念比使用人民、國民、公民等概念更為科學，因為外國人或無國籍人也有承擔納稅義務的可能。第四，指出了稅收的形式特征，即稅收形式上的“三屬性”。定義中“基于法律規(guī)定”意味著稅收具有強制性和固定性（規(guī)范性），“不直接償還”或“無償”表明課稅對每一具體的納稅人來說是財富無償轉(zhuǎn)移給國家。第五，使用“非罰”一詞揭示了稅收的非罰性，從而將罰款、罰金以及其他一

9、切罰沒行為排除在稅收行為之外。第六，揭示了稅收的社會屬性。定義中“基于政治權(quán)力和法律規(guī)定”不僅表明稅收的形式特征，而且包含著稅收的社會屬性。筆者認為，將稅收歸結(jié)為一種課征行為強制性經(jīng)濟行為，是較為科學的。因為稅收既不是一種單純的物質(zhì)或財富，也不是一種抽象的分配關(guān)系，而是一種受國家強制力驅(qū)使的主動、具體的符合規(guī)范標準的行為，即課征行為。并且，這種課征行為是基于一定社會制度和國家的政治權(quán)力和法律規(guī)定，因此必然具有一定的社會屬性。二、稅收的分類（識記）依據(jù)不同的標準，可以將稅收劃分為不同的類別：（一）根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點不同，可以將稅收劃分為：流轉(zhuǎn)稅商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。（比

10、如：消費稅、增值稅、營業(yè)稅）所得稅納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。（企業(yè)所得稅、個人所得稅）財產(chǎn)稅國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的稅種。（房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、車輛購置稅）行為稅以某種特定行為為征稅對象。（印花稅）資源稅占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對象的稅種。（主要來自從事原油、煤炭和鐵礦石等礦產(chǎn)資源開采的國有企業(yè)）例題：（2006年4月）1.屬于行為稅法的是（）A.消費稅法B.營業(yè)稅法C.印花稅法D.契稅法（二）根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為：直接稅是指由納稅人自己承擔稅負的稅種。間接稅是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔稅負的稅

11、種。（三）根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為：中央稅是指由中央政府管理和支配的稅種。地方稅是指由地方政府管理和支配的稅種。中央和地方共享稅是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。（四）根據(jù)計稅標準的不同，可以將稅收劃分為：從價稅是指以征稅對象的價格為計稅標準征收的稅種。（大部分的流轉(zhuǎn)稅）從量稅是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標準征收的稅種。（消費稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅屬于從量稅。）（五）根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為：普通稅是指用于國家財政經(jīng)常開支的稅收。目的稅是指專款專用的稅收，如城市維護建設稅、耕地占用

12、稅、社會保障稅等。（只有城市維護建設稅和耕地占用稅是目的稅）（六）根據(jù)計稅價格中是否包含稅款，可以將從價計征的稅種分為價外稅我國的關(guān)稅和增值稅，其計稅價格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價外稅。價內(nèi)稅其他從價稅均屬于價內(nèi)稅。以征稅對象的性質(zhì)為標準對稅收進行分類是世界各國普遍采用的分類方式，也是各國稅收分類中最基本、最重要的方式。我國也主要是采用此種分類方法。三、稅收的根據(jù)（應用）也就是稅收產(chǎn)生、存在和發(fā)展的客觀基礎。它是稅收存在的前提，也是稅收的其他理論存在的前提。國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅收產(chǎn)生的根本原因，國家職能和社會需要的發(fā)展是稅收存在和發(fā)展的重

13、要原因。1.稅收產(chǎn)生和存在的外因國家的存在。國家的存在需要數(shù)額巨大的資金，這些巨大的資金基于兩種需要：一是國家機器的自身運轉(zhuǎn)需要資金；二是向居民提供各種公共服務也需要大量的資金。國家需要資金，向哪里去籌集？在階級社會早期，可以通過戰(zhàn)爭、收取地租、國民的捐贈。國家的發(fā)展到一定的階段，以往的籌資手段已不能滿足國家經(jīng)常性支出的需要和執(zhí)行社會公共職能的需要，于是國家開始征稅。2.稅收產(chǎn)生和存在的內(nèi)因居民獨立財產(chǎn)的出現(xiàn)。如果居民的財產(chǎn)不獨立，或者居民根本就沒有財產(chǎn)可提供，稅收是不可能出現(xiàn)的。只有當引起稅收的內(nèi)因和外因同時起作用時，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。唯物辯證法認為外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)，

14、外因通過內(nèi)因而起作用。我們說，國家維持公共權(quán)力和滿足社會公共服務需要的目的，均在于保護居民的財產(chǎn)、生命、自由和幸福，而稅則是對實現(xiàn)這一目的所花的費用?？梢姡愂羌{稅人享用國家提供公共產(chǎn)品的對價，而不是單純的一種為國家作出的犧牲。對任何納稅人而言，依法納稅是應盡的法定義務，也是一種獲取利益的非完全對價。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對象 一、稅法的概念（識記）法的概念：一般的表述都是調(diào)整某一類社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法調(diào)整的對象就是我們前一章所說的稅收關(guān)系。因此，對稅法的定義可簡化表述為：稅法是指調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)。具體來說，稅法是建立在一定物質(zhì)生活基礎之上的，由國家制定、認可和解釋的，并由

15、國家強制力保證實施的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。這個定義反映了稅法的本質(zhì)和基本特征，指出了稅法的基本任務和調(diào)整范圍，并說明稅法是建立在一定物質(zhì)基礎之上的上層建筑。二、稅法的特征（領會）稅法作為法的組成部分，除了具有法的共同本質(zhì)特征外，還具有區(qū)別于其他部門法所獨有的基本特征。（一）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法（調(diào)整對象）調(diào)整對象的不同是某一部門法區(qū)別于其他部門法最主要的特征之一。調(diào)整稅收關(guān)系不僅是稅法的目標和根本任務，也是稅法概念的主要內(nèi)涵。（二）稅法是以確認征稅權(quán)利和納稅義務為主要內(nèi)容的法稅法通過規(guī)定國家的征稅權(quán)利和納稅人的納稅義務來分配國家與納稅人之間的財產(chǎn)利益，達到確認、保護和發(fā)展對統(tǒng)治階級有

16、利的稅收關(guān)系和稅收秩序。（三）稅法是權(quán)利義務不對等的法跟民事法律關(guān)系不同，稅收關(guān)系不是建立在協(xié)商自愿、等價有償原則基礎上的。根據(jù)稅收的強制性、無償性特點，調(diào)整稅收關(guān)系的稅法所規(guī)定的權(quán)利義務并不對等。我們說，納稅人繳納稅款，國家是不需要支付對價的。我們前面講稅收的根據(jù)的時候，稅收的目的是為了維持公共權(quán)力和滿足社會公共服務需要，最終是為了保護居民的財產(chǎn)、生命、自由和幸福，從根本上說，稅是納稅人享用國家提供公共產(chǎn)品的對價。因此，這種不對等的狀態(tài)從根本上、長遠的觀點來說又是對等的、平等的。（四）稅法是實體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法稅收關(guān)系本身包括兩個層次的內(nèi)容，即稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。因此，稅

17、法既包含有實體法的內(nèi)容，也包含有程序法的內(nèi)容，體現(xiàn)了實體法和程序法相結(jié)合的特征。稅法所包含的程序法僅是稅收征收管理程序法，而不應包括訴訟程序法的內(nèi)容。稅收征收管理程序和當事人的稅務活動，是稅法所調(diào)整的稅收關(guān)系的組成部分。而訴訟程序是司法機關(guān)的訴訟活動，訴訟活動過程中形成的程序關(guān)系是訴訟法的調(diào)整對象，不宜納入稅法的調(diào)整范圍。因此，本書的第二章到第七章介紹的是實體法的內(nèi)容，第八章專門介紹了稅收征收管理法，也就是程序法的內(nèi)容。三、稅法的調(diào)整對象（一）稅法調(diào)整對象的性質(zhì)（應用）關(guān)于稅法調(diào)整對象的性質(zhì)，目前存在兩種不同的觀點：一是稅務行政關(guān)系說：“稅法是調(diào)整國家與社會成員的稅務行政關(guān)系?！卑讯惙w入行政

18、法二是稅收經(jīng)濟關(guān)系說： “稅法的調(diào)整對象是參與稅收征納稅關(guān)系的主體之間發(fā)生的經(jīng)濟分配關(guān)系，這種經(jīng)濟分配關(guān)系是一種特殊形式的稅收分配關(guān)系，同時也包括稅收管理關(guān)系。 ”把稅法歸入經(jīng)濟法剛才我們講到了，稅法調(diào)整對象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是經(jīng)濟關(guān)系，是主要的，稅收征收管理關(guān)系帶有行政關(guān)系的性質(zhì)，是次要的、是為前者服務的。因此，稅收關(guān)系實質(zhì)上是一種經(jīng)濟關(guān)系。原因：（1）從稅收的本質(zhì)看，它是一種特殊的經(jīng)濟關(guān)系。國家參與社會產(chǎn)品分配過程中形成的分配關(guān)系。（2）稅收關(guān)系是一種物質(zhì)利益關(guān)系。國家與納稅人在征稅上所表現(xiàn)的一種物質(zhì)利益關(guān)系。（3）從稅收關(guān)系主體看，政府具有雙重身

19、份，即政府并不是單純的行政機構(gòu)，也是經(jīng)濟主體；納稅人無論是企業(yè)，還是個人，都不是行政機關(guān)的附屬物，而是具有獨立經(jīng)濟利益的經(jīng)濟主體。因此，稅收關(guān)系是一種性質(zhì)復雜的特殊經(jīng)濟關(guān)系，從這種社會關(guān)系的實質(zhì)內(nèi)容來看，它是經(jīng)濟關(guān)系；但從它的外部形態(tài)以及政府權(quán)力特征來看，它又是一種具有強烈行政性的特殊經(jīng)濟關(guān)系。（二）稅法調(diào)整對象的范圍稅法調(diào)整對象的范圍應當限定在稅收關(guān)系的范圍內(nèi)?，F(xiàn)代社會稅收關(guān)系的內(nèi)容十分豐富，但歸納起來主要有兩大類：即稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。1.稅收分配關(guān)系（識記）稅收分配關(guān)系是一種經(jīng)濟利益關(guān)系，它表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系：第一，國家與納稅人（包括個人、法人和非法人組織）之間的稅

20、收分配關(guān)系；第二，國家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間以及地方各級政府之間的稅收分配關(guān)系，這主要是通過中央稅和地方稅以及共享稅的劃分體現(xiàn)出來；第三，中國政府與外國政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系。2.稅收征收管理關(guān)系（識記）稅收征收管理，是國家征稅機關(guān)（包括稅務機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)）行使稅權(quán)，指導納稅人和其他稅務當事人正確履行納稅義務，并對稅收活動進行組織、管理、監(jiān)督和檢查等一系列相互聯(lián)系的活動。在稅收征收管理過程中，征稅機關(guān)與納稅人和其他稅務當事人之間形成的管理關(guān)系，我們稱之為稅收征收管理關(guān)系。稅收征收管理關(guān)系是為稅收分配關(guān)系服務的，是與稅收分配關(guān)系密切相聯(lián)、不可分割的。從性質(zhì)上看，稅收征收管

21、理關(guān)系是一種行政管理關(guān)系，但由于其與稅收分配關(guān)系的不可分割性，也可以將其納入稅法調(diào)整對象的范圍之內(nèi)。稅收征收管理關(guān)系的種類繁多，內(nèi)容復雜，但歸納起來主要包括四類：第一，稅務管理關(guān)系。（領會）對稅務管理的概念有廣義和狹義兩種理解。廣義的稅務管理是指國家及其征稅機關(guān)為保證國家稅收職能的實現(xiàn)，對稅收進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督等一系列活動。這種意義上的稅務管理與稅收管理的內(nèi)涵是一致的。狹義的稅務管理是指國家征稅機關(guān)為保證稅收收入的足額入庫，對具體的征納過程實施的基礎性管理行為。它是與稅款征收相并列的概念。本書采用狹義的稅務管理概念。稅法所調(diào)整的稅務管理關(guān)系具體包括：稅務登記關(guān)系、賬簿和憑證管理關(guān)系和發(fā)票管理關(guān)系等。第二， 稅款征收關(guān)系。（領會）稅款征收關(guān)系是指征稅機關(guān)在稅款征收過程中與納稅人和其他稅務當事人之間就稅款收繳入庫事項所形成的管理關(guān)系。稅款征收關(guān)系一般包括稅款的繳納、退還、補繳、追征、減免、納稅擔保和稅務強制關(guān)系等。第三， 稅務檢查關(guān)系。