《研究開發(fā)費用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南》

1、研究開發(fā)費用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南一、企業(yè)進行研究開發(fā)活動可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？u 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計扣除。具體為：計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)本錢的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。u 符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)條件中，研究開發(fā)費用占銷售收入的比例應(yīng)到達規(guī)定要求，具體為近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1、最近一年銷

2、售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間缺乏三年的，按實際經(jīng)營年限計算。二、可加計扣除的研發(fā)費和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費有何區(qū)別？兩者均為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的研究開發(fā)費用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區(qū)別：u 目的、用途不同：可加計扣除的研發(fā)費用于企業(yè)享受加計扣除政策；高企研發(fā)費用于判定企業(yè)是否符合高企條件。u 歸集

3、口徑不同：雖然兩者均為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但兩者歸集口徑不同。總體來說，可加計扣除的研發(fā)費口徑小于高企研發(fā)費口徑，即可加計扣除的研發(fā)費必然可以歸入高企研發(fā)費，但歸入高企研發(fā)費的費用不一定可以加計扣除。兩者之間歸集口徑的差異詳見問題四的?研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對照表?。u 管理要求不同：兩者對應(yīng)的研發(fā)工程均需辦理確認、登記手續(xù)，并按規(guī)定進行歸集。但可加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報?研究開發(fā)工程可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表?等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費在高企認定或匯繳申報前需報送?企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表?等相關(guān)資料。三、享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對

4、象有哪些？u 研究開發(fā)范圍：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)不包括人文、社會科學(xué)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改良技術(shù)、工藝、產(chǎn)品效勞而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品效勞方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市或方案單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品效勞的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、效勞或知識等。u 工程領(lǐng)域范圍：研究開發(fā)活動必須是從事?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國家開展改革委員會等部門公布的?當前優(yōu)先開展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南2

5、007年度?規(guī)定工程的研究開發(fā)活動。u 適用對象范圍：適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。四、研發(fā)費在會計核算方面有什么要求？需要如何設(shè)置科目，分別歸集哪些內(nèi)容？u 核算要求：企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營本錢費用支出分別進行會計核算，并設(shè)立 “管理費用研發(fā)費研發(fā)工程名稱或登記編號 專賬進行明細核算；涉及多種研發(fā)形式的，應(yīng)分別歸集研發(fā)費支出。u 科目設(shè)置及內(nèi)容歸集：“管理費用研發(fā)費研發(fā)工程名稱或登記編號科目下設(shè)三級級到六級科目：Ø 根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級子科目：1、自行開發(fā)；2、委托開發(fā)；3

6、、合作開發(fā)；4、集中開發(fā)。Ø 研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四到五級科目見下表，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際需要設(shè)定六級科目。研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對照表四級子科目五級子科目歸集內(nèi)容人員人工工資薪金直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。津貼補貼直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的津貼、補貼。加班工資、獎金、年終加薪直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎金、年終加薪。*其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員根本社會保險費用含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費和公積金補助費，以及外聘研發(fā)

7、人員的勞務(wù)費用等。直接投入材料燃料和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。測試手段購置費達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費工裝及檢驗費工藝裝備開發(fā)制造費，設(shè)備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費儀器設(shè)備維護費用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備簡單維護費儀器設(shè)備租賃費專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費*其他用于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，及為實施研究開發(fā)工程而發(fā)生的其他相關(guān)支出折舊費用與長期費用攤銷儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。長期待攤費用研發(fā)儀器、設(shè)備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用*其他研究開發(fā)工程在用建筑物的折舊費用，包括研

8、發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。設(shè)計費設(shè)計制定費新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費。其他設(shè)計費進行工序、技術(shù)標準、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的其它費用。裝備調(diào)試費工裝準備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等。無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費用攤銷。專利權(quán)因研究開發(fā)活動需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費用攤銷。非專利創(chuàng)造技術(shù)因研究開發(fā)活動需要購入的非專利創(chuàng)造技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。其他無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。其他費用勘探現(xiàn)場試驗費勘

9、探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。研發(fā)成果相關(guān)費用研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費。圖書資料及翻譯費技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。*其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。注：五級子科目中，帶*的“其他可作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集范圍，但不得作為加計扣除研發(fā)費歸集范圍。五、研發(fā)費如何分階段進行歸集？一個研發(fā)工程從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個步驟： u 市場調(diào)研與設(shè)計；u 立項；u 實驗室試驗；u 小試小規(guī)模試驗，一般是指針實驗室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗室效果進行放大；u 中試中試就是根據(jù)小試結(jié)果

10、繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗；u 批量生產(chǎn)。一般認為，上述15階段為研究開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進行研發(fā)費的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時點起的支出，計入當期損益。六、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承當生成經(jīng)營任務(wù)的，如何進行費用分配？u 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機構(gòu)條件或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承當生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個研發(fā)工程的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)工程，并編制相應(yīng)的分配表。u 合理方法包括按實際工時等比重

11、進行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。假設(shè)因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務(wù)機關(guān)同意。u 對納稅人在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)工程間劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。七、研發(fā)費賬務(wù)處理應(yīng)提供何種憑證？企業(yè)應(yīng)當提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應(yīng)，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集：u 研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門研發(fā)或財務(wù)部門按月單獨編制的工資清單或分配表，作為有效憑證；u 為研發(fā)工程直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單需注明領(lǐng)用的研發(fā)工程作為有效憑證；u 燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；u 租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效

12、憑證；u 折舊費等，以分配表作為有效憑證；u 其他工程根據(jù)實際情況憑相關(guān)有效憑證進行歸集。八、企業(yè)將研發(fā)費計入管理費用核算后，形成試制產(chǎn)品如何處理？企業(yè)可于月末，對按規(guī)定已計入“管理費用研發(fā)費科目并形成試制產(chǎn)品的支出，按正常財務(wù)處理轉(zhuǎn)入相應(yīng)會計科目。年末，以該科目及子目的借方發(fā)生額進行研發(fā)費的歸集、計算。九、高新技術(shù)企業(yè)認定和優(yōu)惠備案時的研發(fā)費如何歸集、計算？哪些研發(fā)費不得作為高新技術(shù)口徑研發(fā)費的計算依據(jù)？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進行賬務(wù)處理的“管理費用研發(fā)費借方發(fā)生額，一般均可歸集至高新技術(shù)企業(yè)認定或優(yōu)惠備案時的研發(fā)費用，即根據(jù)研發(fā)費四級子科目相關(guān)內(nèi)容按高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑進行歸集填列?企

13、業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表?。但以下情況除外：u “人員人工科目中的“其他，不包括兼職或臨時聘用人員中，全年在企業(yè)累計工作不滿183天的人員所發(fā)生的人工費用。u 四級子科目中的“其他費用在高新技術(shù)口徑歸集時一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。十、享受加計扣除的研發(fā)費如何歸集、計算？哪些研發(fā)費不得享受加計扣除政策？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進行賬務(wù)處理的“管理費用研發(fā)費借方發(fā)生額，除五級子科目為“其他外，一般情況下可歸集進行研發(fā)費加計扣除，即根據(jù)研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集后，填報?研究開發(fā)工程可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表?，計算稅前加計扣除額。但以下情況除外：u

14、已計入無形資產(chǎn)本錢的費用不得填入?可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表?。u 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出工程，均不允許加計扣除。u 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入局部，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。u 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假及其他相關(guān)費用支出,從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。u 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承當生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得享受研發(fā)費加計扣除。u 企業(yè)

15、應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的相應(yīng)資料進行研發(fā)費加計扣除備案。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。十一、研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)工程，其研發(fā)費用如何歸集？u 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。u 委托外部研究開發(fā)的工程成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原那么確定。u 對委托開發(fā)的工程，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)工程的?企業(yè)研究開發(fā)費用支出明細表委托開發(fā)工程填報?，否

16、那么，該委托開發(fā)工程的費用支出不得實行加計扣除。u 研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)工程，由委托方按受托方向委托方提供的?企業(yè)研究開發(fā)費用支出明細表委托開發(fā)工程填報?，按上述規(guī)定進行研發(fā)費加計扣除口徑的歸集。按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80進行高新技術(shù)口徑的歸集。十二、研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)工程，其研發(fā)費用如何歸集？u 研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)工程，合作方直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費的，合作各方就自身承當?shù)难邪l(fā)費用按上述規(guī)定進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。u 合作方按合同約定實際承當?shù)难邪l(fā)費與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費存在差額的，在?研究開發(fā)工程可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表?第34行增加“

17、合作集中開發(fā)研發(fā)費收付額。差額大于0為企業(yè)支付的費用，用正數(shù)表示；差額小于0為企業(yè)收到差額局部，用負數(shù)表示。十三、研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)工程，其研發(fā)費用如何歸集？u 研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)工程，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤，并按上述規(guī)定進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。u 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)工程的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)工程中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。u 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)工程實

18、際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原那么，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。u 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)工程的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表分攤表應(yīng)根據(jù)研發(fā)費加計扣除口徑進行歸集分攤。十四、2021年度已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費用是否需要按以上規(guī)定進行歸集？u 2010年1月1日后發(fā)生的研發(fā)費用，已作相關(guān)會計及涉稅處理的，按上述規(guī)定進行調(diào)整。對使用財務(wù)軟件無法及時調(diào)整會計科目的，按上述規(guī)定建手工調(diào)整輔助賬。十五、享受研究開發(fā)費用加計扣除有哪些環(huán)節(jié)？需要辦理哪些手續(xù)？u 企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括工程

19、確認、工程登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。u 工程確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的工程，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得?企業(yè)研究開發(fā)工程確認書?。u 工程登記是指企業(yè)取得?企業(yè)研究開發(fā)工程確認書?后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對工程進行登記并出具?企業(yè)研究開發(fā)工程登記信息告知書?。u 加計扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報前，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)工程所發(fā)生的研發(fā)費用，履行備案手續(xù)后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。u 2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)工程未按規(guī)定進行研發(fā)工程確認、登記的，不得享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。已認定的高新技術(shù)企業(yè)未按規(guī)定進行研發(fā)工程確認、

20、登記并享受研發(fā)費加計扣除政策的，不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。十七、企業(yè)研究開發(fā)工程發(fā)生變化，是否需要辦理變更手續(xù)？研究開發(fā)工程出現(xiàn)以下情況之一的，屬于研究開發(fā)工程變更的情形，企業(yè)應(yīng)辦理研究開發(fā)工程確認變更、登記變更，重新取得研究開發(fā)工程登記號：u 工程開發(fā)方式自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)發(fā)生改變的；u 原申報的研發(fā)工程中的局部內(nèi)容發(fā)生調(diào)整，或者研究開發(fā)費預(yù)算發(fā)生改變超過10%的；u 需要變更登記的其他情形。十八、企業(yè)辦理研究開發(fā)費用的工程確認手續(xù)有什么時間要求？u 企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)工程，應(yīng)自工程立項或變更立項之日起1個月內(nèi)申請工程確認和登記；企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)工程

21、，在首次立項研發(fā)的年度申請工程確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)工程確認和登記資料。u 2010年1月1日后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)工程，均需辦理工程確認手續(xù)，并且原那么上應(yīng)在2021年11月底前完成。十九、如何辦理研究開發(fā)費用的工程登記手續(xù)？u 研發(fā)費工程登記手續(xù)由相關(guān)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不需企業(yè)另行辦理。u 由研發(fā)費工程確認部門完成工程確認后，將?企業(yè)研究開發(fā)工程確認書?連同企業(yè)申報的其他資料一份轉(zhuǎn)交同級稅務(wù)部門。u 市級稅務(wù)機關(guān)收到資料后，按各企業(yè)所屬區(qū)級主管稅務(wù)機關(guān)進行分配，各主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定進行工程登記，并自行進行登記工程的統(tǒng)一編號。u 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到?企業(yè)研究開發(fā)工程確認書?和企業(yè)其他申

22、請資料之日起10個工作日內(nèi)，登錄“企業(yè)研究開發(fā)工程確認管理平臺,制作并打印?企業(yè)研發(fā)工程登記信息告知書?，告知納稅人工程登記號或不予登記的原因。二十、預(yù)繳是否可以享受研發(fā)費加計扣除？有些企業(yè)由于研發(fā)投入較大，按實際利潤額預(yù)繳當年企業(yè)所得稅確有困難的，有何政策？u 企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了、按規(guī)定進行研發(fā)費加計扣除備案后，可在所得稅年度申報和匯算清繳時依照規(guī)定計算加計扣除。u 除上年度應(yīng)納稅所得額小于零的企業(yè)外，對本年度發(fā)生工程登記且上年度按規(guī)定享受企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知?國稅函202134號規(guī)定，按實際利潤額預(yù)繳當年企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度或月