了解《增值稅會計處理規(guī)定》

1、增值稅會計處理規(guī)定我部在2016年12月發(fā)布了財政部關于印發(fā)< 增值稅會計處理規(guī)定 > 的通知（財會，2016? 22號, 以下簡稱規(guī)定），該規(guī)定自發(fā)布以來，受到 廣泛關注，為便于理解，現(xiàn)就有關問題解讀如下：一、關于待認證進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)規(guī)定第二（一）2項，一般納稅人購進 貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)， 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體 福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度 規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票 時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅 費 待認證進項稅額"科目，貸記"銀行存款"

2、;、 "應付賬款"等科目，經(jīng)稅務機關認證后，根據(jù)有關 “進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出"專欄及“待認證進 項稅額"明細科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進項稅額” 專欄，借記"應交稅費應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"應交稅費 待認證進項稅額”科目； 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入"進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應 交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。二、關于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨 物等的暫估入賬金額在對規(guī)定第二（一）4項中已驗收入庫但尚 未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫

3、估入 賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞 務、服務等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。三、關于企業(yè)提供建筑服務確認銷項稅額的時點根據(jù)規(guī)定第二（二）1項，企業(yè)銷售貨物、 加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當 按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票 據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸 記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資 產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度 規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應 納增值稅額），貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷 項稅額）"或“應交稅費 簡易計稅”科目（小規(guī) 模納稅人應貸記“應交稅費

4、一一應交增值稅”科目）。企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算 時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算"科 目，貸記“應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值 稅納稅義務發(fā)生的時點的，應貸記“應交稅費待 轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務發(fā)生時再轉(zhuǎn) 入“應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）"等科目; 增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程 價款結(jié)算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預 收賬款"和"應交稅費應交增值稅（銷項稅額）” 等科目。四、關于調(diào)整后的收入規(guī)定第二（二）3項中，企業(yè)在全面推開營

5、業(yè)稅改征增值稅前已確認收入且已經(jīng)計提營業(yè)稅但未 繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定銷項稅額時，該 調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收 入，即不含稅銷售額。五、關于企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬 務處理中涉及的存貨類科目規(guī)定第二（三）1項中，企業(yè)發(fā)生相關成本 費用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā) 生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主 營業(yè)務成本"、“存貨”、“工程施工"等科目，貸 記“應付賬款"、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科 目。其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“開發(fā)成本”等科目， 企業(yè)應根據(jù)本單位業(yè)務的實際情況予以確定。六、關于銜接規(guī)定根據(jù)規(guī)定附則，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行， 國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的， 應按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間 發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的， 應按本規(guī)定調(diào)整。上述規(guī)定明確，企業(yè)應當自規(guī)定發(fā)布之日起， 按規(guī)定要求對增值稅有關業(yè)務進行會計核算，國 家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應 按本規(guī)定執(zhí)行。對于2016年5月1日至本規(guī)定施行之 間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債和損益等 財務報表列報項目金額的，應按本規(guī)定調(diào)整；對于2016 年1月1