小企業(yè)會計準則講解：所有者權益

1、小企業(yè)會計準則講解：所有者權益小企業(yè)會計準則講解：所有者權益【本章內容提要】本章為本準則的所有者權益部分，從第五十三 條至第五十七條，共五條。本章的主要內容為實收資本、資本公積、 盈余公積、未分配利潤的定義以及確認和計量。第五十三條所有者權益，是指小企業(yè)資產扣除負債后由所有者 享有的剩余權益。小企業(yè)的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、 盈余公積和未分配利潤?！窘庾x】條文主旨本條是關于所有者權益的定義和構成的規(guī)定。條文背景小企業(yè)為維持其正常的生產經營活動，需要擁有或控制一系列必 要的資源，這些資源從來源來看，無外乎來自兩個方面：（1）投資者 提供或小企業(yè)經營所得；（2）債權人提

2、供。對于投資者提供的資源， 就形成了小企業(yè)的所有者權益，因此，所有者權益是本準則必須規(guī) 范的一個概念和重要組成部分。企業(yè)會計準則對所有者權益的定義和構成進行了規(guī)定?；緶蕜t 第二十六條規(guī)定：“所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者 享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益?！钡诙?條規(guī)定：“所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所 有者權益的利得和損失、留存收益等?！钡诙藯l規(guī)定：“所有 者權益項目金額取決于資產和負債的計量?！钡诙艞l規(guī)定：“所有者權益項目應列入資產負債表?！逼髽I(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例則從收入、扣除和資產的 稅務處理幾個方而對應納稅所得額進行了

3、規(guī)定，有關所有者權益的 規(guī)定實質上主要是體現在有關收入上。本準則根據基木準則關于所有者權益要素定義以及構成要求的基 本原則，并考慮了小企業(yè)的實際情況，對小企業(yè)的所有者權益定義 及構成進行了規(guī)定。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：一、所有者權益的定義相對于負債而言，所有者權益具有以下特征：（一）所有者權益通常不像負債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減 資、清算，否則小企業(yè)不需要將所有者權益返還給其投資者。（二）小企業(yè)清算時，負債將優(yōu)先償還，而所有者權益只有在負債 得到償還后，才能得到返還。（三）所有者權益能夠分享利潤，而負債通常不能參與利潤的分配。 因此，所有者權益是所有者對小企業(yè)資產的

4、剩余索取權，既可反映 所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。二、所有者權益的構成（一）所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入小企業(yè)的資本部分，它既包扌舌 構成小企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，即實收資本;也包括投入 資木超過注冊資本或者股本部分的溢價金額，即資本公積。（二）留存收益留存收益是小企業(yè)歷年實現的凈利潤留存于小企業(yè)的部分，包括 盈余公積和未分配利潤。三、所有者權益的確認條件所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等 其他會計要素的確認和計量。所有者權益即為小企業(yè)的凈資產，是 小企業(yè)資產總額中扣除債權人權益后的凈額，反映所有者（股東）財 富的

5、凈增加額。通常小企業(yè)收入增加時，會導致資產的增加，相應 地會增加所有者權益;小企業(yè)發(fā)生費用時，會導致負債增加，相應地 會減少所有者權益。因此，小企業(yè)日常經營的好壞和資產負債的質 量直接決定著小企業(yè)所有者權益的增減變化和資本的保值增值。四、執(zhí)行中應注意的問題對于合伙制小企業(yè)，也應當執(zhí)行本準則，按照本準則的規(guī)定進行 會計處理。合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依照中華人民共和國合 伙企業(yè)法在中國境內設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。其中, 普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務承擔無限 連帶責任。合伙企業(yè)的規(guī)模通常較小。由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責任、投資者與 管理者關

6、系、權益設置及轉讓等方面都有不同，因此，合伙企業(yè)在 所有者權益的核算上與公司制企業(yè)存在不同。合伙企業(yè)一般不設置“資本公積”科目和“盈余公積”科目，合伙企業(yè)實現的利潤一般 通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。本條所涉及的會計科目小企業(yè)應當根據本條規(guī)定，結合自身實際情況，設置“3001實 收資本”、“3002資本公積”、“3101盈余公積”、“3103本年 利潤”和“3104利潤分配”等5個會計科目。第五十四條實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī) 定投入到小企業(yè)、構成小企業(yè)注冊資本的部分。（一）小企業(yè)收到投資者以現金或非貨幣性資產投入的資本，應當 按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實

7、收資木，超出的部分, 應當計入資本公積。（二）投資者根據有關規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應當 增加或減少實收資本?！窘庾x】條文主旨本條是關于實收資本的定義及會計處理的規(guī)定。條文背景本準則主要依據公司法的規(guī)定，對小企業(yè)的實收資本作了定義并 規(guī)定相關的會計處理。條文解析本條的規(guī)定，可以從以下幾個方而來理解：一、實收資本的構成在我國社會主義市場經濟條件下，投資者在設立小企業(yè)或對小企 業(yè)增資擴股通常都應當簽訂投資合同或協(xié)議、制定公司章程，對公 司的注冊資本、股東的出資方式、出資額和出資時間等作出約定或根據法律的規(guī)定進行出資，比如, 我國外商投資企業(yè)法對外資的出資比例等作了規(guī)定，因此，投資者 的出

8、資構成小企業(yè)實收資本的部分，有兩個充分必要條件：第一， 必須要符合投資者之間合同協(xié)議的約定或相關法律法規(guī)的規(guī)定;第二, 必須是構成小企業(yè)在公司登記機關依法登記的注冊資本。二、實收資木的計量實收資本的計量，取決于投資者的出資方式，應區(qū)分以下兩種情 況分別確定。（一）以現金方式出資的計量現金出資方式包括投入的人民幣和各種外幣。小企業(yè)收到投資者 以外幣投入資木的，應當按收到外幣出資額當日的即期匯率折算為 人民幣。小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應當按照其在小企業(yè)注冊 資本或股本中所占的份額確認實收資本，實際收到或者存入小企業(yè) 開戶銀行的金額超過實收資本的差額，確認為資本公積。（二）以非貨幣性資產出資的計

9、量對于投資者以非貨幣性資產出資，小企業(yè)應當區(qū)別取得資產的計 量和實收資木的計量分別加以確定。其中，取得的非貨幣性資產的 金額根據公司法的要求，應采用評估價值確定;而實收資木的金額應 根據投資合同協(xié)議或公司章程的約定按照投資者在其中所占份額來 確定，超出部分應當計人資本公積。三、實收資木的增減變動的會計處理小企業(yè)的實收資木應于其在公司登記機關依法登記的注冊資本始 終保持相一致，因此應當相對固定不變。但在某些情況下，根據相 關法律規(guī)定或投資者之間的約定，實收資本也可以發(fā)生增減變動。 比如，根據公司法規(guī)定，有限責任公司增加股本，只要股東會議（但 必須經過代表2/3以上表決權的股東通過）決議，并修改公

10、司章程即 可。（一）實收資木增加的會計處理通常，小企業(yè)增加資本的途徑主要有三種：1. 將資本公積轉為實收資本。在賬務處理上，借記“資本公積” 科目，貸記“實收資本”科目。2. 將盈余公積轉為實收資本。在賬務處理上，借記“盈余公積” 科目，貸記“實收資本”科目。資本公積和盈余公積均屬所有者權 益，轉為實收資木時，如為獨資小企業(yè)，直接結轉即可;如為有限責 任公司，應按股東原持股份同比例增加各股東的股權，除非股東之 間另有約定。3. 所有者（包扌舌小企業(yè)原所有者和新投資者）投入。小企業(yè)應在收 到投資者投入的出資時，借記“銀行存款”、“固定資產”、“原 材料”等科目，貸記“實收資本”、“資本公積”等科

11、目。（二）實收資木減少的會計處理一般情況下小企業(yè)的實收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投 資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個別情況下可以依法 減資。小企業(yè)實收資木減少的原因主要有兩種：（1）資本過剩；（2）小 企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內無力彌補而需要減少實收資本。資本減 少應符合相關條件：1. 減資應事先通知所有債權人，債權人無異議方允許減資；2. 經股東會議同意，并經有關部門批準；3. 公司減資后的注冊資木不得低于法定注冊資本的最低限額。其賬務處理為：借記“實收資本”、“資本公積”科目，貸記 “庫存現金”、“銀行存款”等科目。四、執(zhí)行中應注意的問題在實務中，中外合作經營的小企業(yè)根據合同

12、規(guī)定在合作期間歸還 投資者的投資，實質上是一種減資行為，應當減少實收資本，但又 不同時減少注冊資本?？紤]到我國實行注冊資本制并且投資者各方 通常都是按照各方在注冊資本中所占份額享有所有者權益，因此， 為了保持小企業(yè)的實收資木始終同注冊資本相一致，本準則在“實 收資本”科目下單獨設置了 “己歸還投資”明細科目進行核算，并 且在資產負債表中在“實收資本（或股木）”項目下增加“減：己歸 還投資”項目單獨列示，以清晰地反映小企業(yè)的注冊資本和已歸還 投資的情況。在賬務處理上，應當按照用利潤實際歸還投資的金額, 借記“實收資本一一己歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時，借記“利潤分配一一利潤歸還

13、投資”科目，貸記“盈余公積 利潤歸還投資”科目。本條所涉及的會計科目小企業(yè)應當根據本條規(guī)定，結合自身實際情況，設置“3001實 收資本”等會計科目。股份有限公司性質的小企業(yè)應將本科目的名 稱改為“3001股本”科目。本條規(guī)定應用舉例【例4-1 2X13年2月5日，為擴大經營規(guī)模，經批準，甲公 司注冊資木增加800萬元，通過吸收新投資者實現。新的投資者投入現金600萬元以及專用設備一臺，設備經評估確定的價值為300 萬元，增值稅進項稅額為51萬元。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款6000000固定資產3000000應交稅費應交增值稅（進項稅額）510000貸：實收資本8000000資木公積

14、1510000第五十五條資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其 在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資木公積轉增資木，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本 公積不得用于彌補虧損?！窘庾x】條文主旨本條是關于資本公積的定義、用途及會計處理的規(guī)定。條文背景小企業(yè)收到投資者的出資，有時會超過該投資者在注冊資本所占 的份額，超出部分即構成了資木溢價，本準則將其資本公積進行會 計處理。相關法律法規(guī)等對此都作了明確規(guī)定。公司法第一百六十 八條規(guī)定：“股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股 份所得的溢價款以及國務院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收 入，應當列為公司資本公積金?！钡谝话倭艞l規(guī)

15、定：“公司的 公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本。但是，資本公 積金不得用于彌補公司的虧損。法定公積金轉為資木時，所留存的 該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五?！北緱l根據有關法律規(guī)定，對小企業(yè)的資本公積進行了界定并對資 本公積轉增資本的會計處理進行規(guī)定。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方而來理解：一、資木公積的'來源資本公積來源于投資者的投入。資本公積是由投資者投入但不構 成實收資本的、所有者享有的資金。資本公積由小企業(yè)全體投資者 共同享有，其形成有特定來源，僅來源于小企業(yè)投資者的投人，因 此，與小企業(yè)的生產經營所得（凈利潤）無關，不是一個利潤實現的 過程，而是與實收資本共同反映了小企業(yè)與其投資者的之間出資和 資本投入的關系。二、資木公積的用途（一）資木小企業(yè)用資本公積轉增資本，應當沖減資本公積。即減少資木公積的同時，增加實收資本或股本。其賬務處理為： 借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。（二）資本公積不得用于彌補虧損。三、執(zhí)行中應注意的問題（一）小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日 的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期的平均匯率折 算。即外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣之間不產生外 幣資木折