江南大學(xué)稅務(wù)籌劃大作業(yè)學(xué)習(xí)資料

1、江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育提前考試大作業(yè)學(xué)習(xí)中心：河南省周口市職業(yè)技術(shù)學(xué)院課程名稱：稅務(wù)籌劃題目：專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)批次、層次： 201009學(xué)生姓名：陳晨學(xué)號(hào)： 身份證號(hào)碼：提交時(shí)間： 2012年 5月 27日江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教2012年上半年課程考試大作業(yè)考試科目：稅收籌劃大作業(yè)題目（內(nèi)容）：（一共5個(gè)題，每題20分，共100分）一、某商場(chǎng)每銷售100元（含稅價(jià)，下同）的商品其成本為60元，商場(chǎng)為增值稅 一般納稅人，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而采用以下四種方式：（1）商品8折銷售；購物滿100元，贈(zèng)送20元購物券，可在商場(chǎng)購物；購物滿100元者返還現(xiàn)金 20元；（4）購物滿100元者可再選20元

2、商品，銷售價(jià)格不變，仍為100元。假定企業(yè)銷售100元的商品，這四種方式哪一種最節(jié)稅（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)可不予考慮）？答：1、 打折銷售，在這種情況下，企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品，只收取售價(jià)80元，這項(xiàng)銷售行為，成本為60元，銷售收入80元。增值稅=（80-60）/1.17*0.17=2.91 元企業(yè)所得稅=17.09*0.25=4.27元交稅合計(jì)=2.91+4.27=7.18元2、 實(shí)物贈(zèng)送銷售，這種方式下，消費(fèi)者購物滿100元贈(zèng)送20元的商品，則銷售成本為72元，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅，視同銷售的銷項(xiàng)稅額由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允

3、許在企業(yè)所得稅前扣除，按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企 業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，未代扣代繳的由企業(yè)賠繳，該企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品， 其納稅情況如下：應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅=20/（ 1-0.2）*0.2=5元 增值稅額=（100+20-72）/1.17*0.17=6.97 元 企業(yè)所得稅=（100-60）/1.17*0.25=8.55 元 交稅合計(jì)=5+6.97+8.55=20.52 元3、返還現(xiàn)金銷售，納稅情況如下：增值稅額=（100-60）/1.17*0.17=5.81 元， 應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅=20/（ 1-0.2）*0.2=5元 企業(yè)所得稅=（100-60）/1.17*0.25=8.55 元

4、， 交稅合計(jì)=5.81+5+8.55=19.36 元4、加量不加價(jià)銷售，這種促銷行為不會(huì)被視同銷售，納稅情況如下：增值稅=（100-72）/1.17*0.17=4.07 元企業(yè)所得稅=（100-72）/1.17*0.25=5.98 元交稅合計(jì)-4.07+5.98=10.05 元綜合以上四種方式，第一種方法最節(jié)稅。二、2008年度某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤總額為120 萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅 30 萬元。該企業(yè) 2008 年度其他有關(guān)情況如下：（1）發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 20 萬元；（2）開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用 22 萬元（未形成資產(chǎn)） ；（3）直接向某足球隊(duì)捐款 36 萬元；（4）支付訴訟費(fèi)

5、 2.5 萬元；（5）支付違反交通法規(guī)罰款 1 萬元。要求：（1） 計(jì)算該企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出所得稅前納稅調(diào)整額；（2）計(jì)算該企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額；（3）計(jì)算該企業(yè) 2008 年度應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)算該企業(yè) 2008 年度應(yīng)納所得稅稅額；（5） 計(jì)算該企業(yè) 2008 年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。（ 答案中的金額單位用萬元表示 ）答：1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)支出所得稅前扣除限額 =120*0.12=14.4 萬元， 實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出20 萬元，應(yīng)調(diào)增所得額 20-14.4=5.6 萬元2、 稅法規(guī)

6、定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策，企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為22萬元，就可按33萬元（22X 150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，禾U潤總額中已扣除22萬元，應(yīng)調(diào)減所得額 11 萬元3、該企業(yè) 2008 年度應(yīng)納稅所得額：向某足球隊(duì)捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 36 萬元 支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1 萬元該企業(yè) 2008 年度應(yīng)納稅所得額 =120+5.6-11+36+1=151.6 萬元4、該企業(yè) 2008 年度應(yīng)納所得稅稅額 =151.6*0.25=37.9 萬元5、該企業(yè) 2008 年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額 =37.9-30=7.9 萬元三、某房地產(chǎn)

7、企業(yè)，是增值稅的一般納稅人。該企業(yè) 2009年將位于市區(qū)的營業(yè) 房一幢出租給某商貿(mào)公司，租金為每年 200 萬元，租期為 5 年，租金中包含簡(jiǎn) 單的家具、空調(diào)，并包括電話費(fèi)、水電費(fèi)。房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年購家具、空調(diào)等 20 萬元（不含稅價(jià)，下同 ）用于該出租營業(yè)房，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年。另外當(dāng)年為營 業(yè)房支付電話費(fèi) 7萬元，水費(fèi) 5萬元（不含稅價(jià)）、電費(fèi) 8萬元（不含稅價(jià) ）。如何 籌劃才能減輕稅負(fù)？答：1 根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的 購進(jìn)貨物， 其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此該企業(yè)當(dāng)年購置家具、 空調(diào)等開支的20 萬元不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 購

8、置家具、 空調(diào)等的購進(jìn)成本應(yīng)為： 2020X 17 %=23.4 （萬 元）。 家具、空調(diào)等年均使用成本為： 23.4/5 = 4.68（萬元） 水電費(fèi)使用成本為： 55X l3% 88X17% = 5.65 + 9.36 = 15.01（萬元）2 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納的稅額如下： 應(yīng)納營業(yè)稅=200 X 5% = 10 （萬兀）應(yīng)納房產(chǎn)稅=200 X 12% = 24（萬兀）應(yīng)納城市 維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加= 10 X 10% = 1（萬元）（注：該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè) 稅稅率為7% ，教育費(fèi)附加費(fèi)率為 3% ，合計(jì) 10%。） 該企業(yè)當(dāng)年房屋出租

9、成本為房屋年使用成本（忽略不計(jì) ）、 固定資產(chǎn)使用成本、 水電費(fèi)使 用成本、電話費(fèi)、應(yīng)納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、應(yīng)納城 市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加之和。房屋出租成本=4.68 + 15.01 + 7 + 10+24+1 = 61.69 （萬元）房屋出租業(yè)務(wù)所得稅前收益為：20061.69 = 138.31（萬元）為使企業(yè)收益最大化， 該企業(yè)對(duì)前述經(jīng)營行為重新進(jìn)行籌劃， 與商貿(mào)公司分別簽訂房屋租賃合同， 轉(zhuǎn)售家具、 空調(diào)合同， 電話費(fèi)代理合同，轉(zhuǎn)售水電合同，并對(duì)以上業(yè)務(wù)分別核 算。 家具、 空調(diào)按分期付款方式， 以 20 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給商貿(mào)公司， 商貿(mào)公司每年付款 4 萬元， 分 5 年全部付清。電話費(fèi)

10、由商貿(mào)公司自行承擔(dān)， 但由該企業(yè)代為繳納，并按話費(fèi)的 50%收取 服務(wù)費(fèi)。當(dāng)年商貿(mào)公司承擔(dān)電話費(fèi) 7 萬元，該企業(yè)向商貿(mào)公司收取電話服務(wù)費(fèi) 3.5 萬元。水 電費(fèi)按市價(jià)的 1.5 倍轉(zhuǎn)售給商貿(mào)公司，轉(zhuǎn)售價(jià)格分別為水費(fèi) 7.5 萬元，電費(fèi) 12 萬元。 以上 項(xiàng)目收取費(fèi)用后， 為保證租賃方和承租方雙方的利益， 房屋租賃價(jià)格按前 述 200 萬元扣除以 上費(fèi)用后收取，以使承租方總支出不變。租賃價(jià)格經(jīng)計(jì)算為： 2005-（7 + 3.5）- 7.5- 12= 165 （萬元）。這種方案下，企業(yè)購進(jìn)的家具、空調(diào)、水、電的增值稅 額均可抵扣，則家具、空調(diào)當(dāng)年使用成本為20- 5 = 4 （萬元），水、電

11、的使用成本為5+8= 13（萬元 ）。 這樣，該企業(yè)的房屋租賃行為應(yīng)繳納的稅額如下： 房屋租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅 =165 X 5% = 8.25（萬元）應(yīng)納房產(chǎn)稅=165 X 12% = 19.8（萬元）電話服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅=3.5 X 5% = 0.175（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（8.25 + 0.175 ） X 10% =0.8425（萬元 ） 轉(zhuǎn)售家具、空調(diào)、水電應(yīng)納增值稅 0.94 萬元，其計(jì)算過程為： （ 5X 17%- 20X 17%- 5 ） + （ 7 X 13% 5X 13% ） + （ 12X 17% 7.5X 17% ） =1.095 （萬 元）家具、空

12、調(diào) 進(jìn)項(xiàng)稅額分 5 年抵扣完畢。 由于增值稅是價(jià)外稅， 其所納稅額可以轉(zhuǎn)嫁， 故應(yīng)納增值稅不 屬于所得稅前扣除項(xiàng)目。 現(xiàn)在再來計(jì)算此方案下房屋出租成本。 房屋出租成本=房屋年使 用成本 （忽略不計(jì) ）固定資產(chǎn)使用成本水電費(fèi)使用成本 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅應(yīng) 納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=413（ 8.25+0.175 ） + 19.5 + 0.8425 = 45.7675（萬元）服務(wù)出租及相關(guān)收入= 16543.57.512 = 192（萬元） 房屋出租業(yè)務(wù)所得稅前收益為： 192-45.7675 =146.2325（萬元） 從以上分析可看出，兩方案差異在于對(duì)提供家具、空調(diào)、電 話費(fèi)、水電費(fèi)的處

13、理方式不 同。前一方案中該企業(yè)與商貿(mào)公司僅簽訂一個(gè)房屋租賃合同， 租賃收入包含了水電費(fèi)、電話 費(fèi)、家具空調(diào)使用費(fèi)等，租賃價(jià)格高，故企業(yè)承擔(dān)較高的營 業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 和教育費(fèi)附加， 同時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣。 后一方 案中該企業(yè)合理地將各種收入與房屋出租收入分開核算，在實(shí)際收入不變的情況下，降低了房屋出租的名義收入，相應(yīng)降低了應(yīng) 納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 額，同時(shí)固定資產(chǎn)、水電費(fèi)通過轉(zhuǎn)售，使進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，降低了應(yīng)納增值稅額。從綜合效 果看，后一種方案減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得了正當(dāng)?shù)亩愂招б?7.9225 萬元 146.2325- 138.31 = 7.922

14、5（萬元 ） 。四、試論利用生產(chǎn)方式進(jìn)行消費(fèi)稅稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意的問題。答：稅收籌劃指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)， 在不違背稅收立法精神前提下， 當(dāng)存在 多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇， 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕的經(jīng)濟(jì)行為。 在中國現(xiàn)行稅收制度下， 不同的 生產(chǎn)方式將對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響， 從而為企業(yè)利用生產(chǎn)方式進(jìn)行稅收籌劃 提供理論依據(jù)。利用生產(chǎn)方式進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題：從理論上分析， 由于委托加工情況下，企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)存在籌劃空間，因此，企 業(yè)可以通過選擇生產(chǎn)方式進(jìn)行稅收籌劃。 但是在利用生產(chǎn)方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)， 企業(yè)應(yīng)該注 意以下問題：1、注意加工費(fèi)確認(rèn)的合理性(1)加工費(fèi)存

15、在平衡點(diǎn) 上述案例的分析是建立在兩種生產(chǎn)方式下， 耗用的原材料的成本和加工費(fèi)是一致的情況 下。加工費(fèi)是影響分析結(jié)果的重要因素，在實(shí)際工作中，受托方有獨(dú)立定價(jià)的權(quán)利，因此， 委托加工能否為企業(yè)節(jié)稅受加工費(fèi)高低的影響。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)方式選擇時(shí)， 需要事先測(cè)算可以接受的加工費(fèi)用的最高限額。 加工費(fèi)的 最高限額應(yīng)該是委托加工和自行生產(chǎn)兩種生產(chǎn)方式下， 應(yīng)繳消費(fèi)稅的稅負(fù)保持相等時(shí)的加工 費(fèi)用。兩種生產(chǎn)方式下，應(yīng)繳消費(fèi)稅的稅負(fù)相等時(shí)，應(yīng)該滿足下列等式：(原材料成本+加工費(fèi))+ ( 1-消費(fèi)稅稅率)=產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格由此，可以推出：委托加工加工費(fèi)的最高=產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售額X( 1-消費(fèi)稅稅率)-原材料成本( 2

16、)不同的加工費(fèi)影響企業(yè)生產(chǎn)方式的選擇 當(dāng)委托加工費(fèi)用低于可接受的加工費(fèi)最高限額時(shí)， 企業(yè)采用委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi) 品的稅負(fù)會(huì)降低， 采用委托加工生產(chǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)更有利； 當(dāng)委托加工費(fèi)用高于可接受的加工費(fèi) 最高限額時(shí)， 采用委托加工反而會(huì)增加企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 只有確定合理的加工費(fèi)， 委托加 工才能給企業(yè)帶來收益。2、注意選擇合適的受托方( 1)避免選擇個(gè)體工商戶和同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行委托加工根據(jù)中國現(xiàn)行稅法的規(guī)定， 委托個(gè)體工商戶進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品， 應(yīng)該由委托方收回以 后按照售價(jià)進(jìn)行課稅。 可見， 委托個(gè)體工商戶加工與自行生產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)是相同的， 委托個(gè) 體工商戶進(jìn)行加工是不能達(dá)到減輕稅負(fù)的

17、目的。其次，受托方不能從事同類應(yīng)稅品的生產(chǎn)。 如果受托方有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售， 則該企業(yè)接受委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品不能按照 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，這將直接影響籌劃的效果。( 2)選擇關(guān)聯(lián)的加工企業(yè) 為了利于稅收籌劃工作的進(jìn)行，企業(yè)首先可以考慮選擇委托關(guān)聯(lián)加工企業(yè)進(jìn)行加工生 產(chǎn)。企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方加工，可以壓低委托加工成本、減輕企業(yè)的稅負(fù)， 有利于企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn) 最大化。 特別是在企業(yè)生產(chǎn)能力受到限制時(shí)， 利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行委托加工， 可以減少自行生產(chǎn) 的追加投資的風(fēng)險(xiǎn)。 隨著中國新企業(yè)所得稅法的實(shí)施， 關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格將成為稅務(wù)部門關(guān) 注的焦點(diǎn)。 企業(yè)在與關(guān)聯(lián)方確定加工費(fèi)的價(jià)格時(shí)， 應(yīng)該及時(shí)向稅

18、務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間 業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，爭(zhēng)取達(dá)成預(yù)約定價(jià)，以利于企業(yè)及時(shí)進(jìn)行決策。( 3)成立專業(yè)的加工企業(yè)采用委托加工會(huì)使得企業(yè)自身的資源閑置， 因此，在企業(yè)自身有足夠的生產(chǎn)能力時(shí)， 企 業(yè)可以考慮將生產(chǎn)車間分立，成立加工企業(yè)，專門從事應(yīng)稅消費(fèi)品的受托加工。通過籌劃， 能夠使得自行生產(chǎn)變?yōu)槲屑庸ぃ?節(jié)約稅金支出。 在這種方案下， 主要考慮分立費(fèi)用與節(jié)約 稅款之間的關(guān)系。 如果分立費(fèi)用低于節(jié)約稅款之間的關(guān)系。 如果分立費(fèi)用低于節(jié)約稅款， 方 案就可行；如果分立費(fèi)用高于節(jié)約稅款，方案就不可行。3、注意加工程度對(duì)籌劃效果的影響依據(jù)中國稅法規(guī)定， 委托加工收回進(jìn)行再加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

19、應(yīng)按照售價(jià)計(jì)稅?？梢?， 不完全委托加工產(chǎn)品與自行生產(chǎn)都是以售價(jià)為依據(jù)， 選擇不完全委托加工是不能為企業(yè)帶來節(jié) 稅收益。如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不完全委托加工由于在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納部分稅款， 稅負(fù)比自行生產(chǎn)更重。 特別是對(duì)于中國現(xiàn)行稅法規(guī)定不能抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的消 費(fèi)品來講， 例如酒類產(chǎn)品， 如果采用委托加工進(jìn)行生產(chǎn)， 企業(yè)應(yīng)該負(fù)擔(dān)委托加工環(huán)節(jié)和銷售 環(huán)節(jié)兩道工序的消費(fèi)稅， 反而對(duì)企業(yè)不利。 在利用生產(chǎn)方式進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候， 企業(yè)應(yīng)注 意加工程度對(duì)稅收籌劃效果的影響。在利用加工方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)， 企業(yè)應(yīng)該在遵守國家稅收政策的前提下， 結(jié)合自身生 產(chǎn)、經(jīng)營、 管理的客觀要求，綜合分

20、析相關(guān)因素的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 稅收影響企業(yè)生產(chǎn)方式的 選擇， 但企業(yè)選擇生產(chǎn)方式不僅僅為了減輕稅負(fù)，而是應(yīng)該有利于企業(yè)的長期發(fā)展。 選擇有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的方案，才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)。五、近年來通過科技開發(fā)生產(chǎn)出來的五彩棉花織品很受消費(fèi)者的歡迎，但是以 五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的某市達(dá)爾美紡織實(shí)業(yè)公司效益卻不盡如人意。該企 業(yè) 2003 年實(shí)現(xiàn)坯布銷售 2 100 萬元，但是由于新品開發(fā)和銷售費(fèi)用比較大，企 業(yè)年終幾乎沒有利潤。公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場(chǎng)和紡紗織布分廠， 紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場(chǎng)提供， 不足部 分向當(dāng)?shù)毓╀N社采購。 2003年自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為 350 萬元，外購棉花金額為 450 萬元， 取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 585萬元（ 450萬元 *13%=58 5萬元），其他輔助材料可抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅金為 45萬元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17，當(dāng)年繳納增值稅 2535萬元（即2 100萬元X17 % 58. 5萬元一45萬元），繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)25. 35萬元即253 .