稅法與會計(jì)制度的差異與協(xié)調(diào)

1、精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-稅法與會計(jì)制度的差異以及協(xié)調(diào)摘要：會計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象， 且存在諸多的差異。 而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計(jì)制度的成本，加大稅務(wù)人員、 中介機(jī)構(gòu)、 財(cái)會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。稅法與會計(jì)制度的適度分離是必然的，但差異也需要加以協(xié)調(diào)。通過對現(xiàn)代會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異分析來研究二者的有效協(xié)調(diào)，成為解決這些問題的一個可行途徑。關(guān)鍵詞：會計(jì)制度稅法差異協(xié)調(diào)對于企業(yè)會計(jì)制度與稅法的關(guān)系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。 持分離

2、論觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)與稅收的目標(biāo)不同;持統(tǒng)一論觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會計(jì)制度的基礎(chǔ)上。會計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，需要分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配。 在這種背景下我國頒布實(shí)施了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會計(jì)方法。會計(jì)制度不再是稅法的重疊，會計(jì)制度與稅法在某些方面出現(xiàn)了差異。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體,一方面要向相關(guān)利益人承擔(dān)財(cái)務(wù)信息的報(bào)告責(zé)任,另一方面要對國家承擔(dān)納稅義務(wù)。 顯然， 由于企業(yè)會計(jì)制度和稅法的目的和遵循的原則不同，稅法與會計(jì)的差異是不可避免的。一 我國會計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式我國會計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式分為三個部分：會

3、計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異，新稅法實(shí)施后會計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異，會計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異。（一 )會計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異在基本準(zhǔn)則規(guī)定上， 我國的 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)， 即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。 然而， 稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時(shí)， 企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

4、” 、“應(yīng)交增值稅已交稅金” 、“應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見，其會計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。(二 )新稅法實(shí)施后會計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該應(yīng)用公允價(jià)值的方式核算計(jì)量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒有對這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外， 在資產(chǎn)要素核算上，會計(jì)制度和稅法也存在一

5、定的差異，這些差異的存在會影響資產(chǎn)要素的會計(jì)核算。例如，會計(jì)制度對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊， 會計(jì)上規(guī)定折舊方法、 折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-等企業(yè)可以自主決定， 而稅法上卻明確規(guī)定， 企業(yè)的會計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致， 計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整； 又如待攤費(fèi)用， 會計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益， 而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷等。 這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會直接影

6、響企業(yè)的會計(jì)核算和會計(jì)處理方法的選擇。(三 )會計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異由于會計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、 收入等各個具體會計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會計(jì)制度上對于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會計(jì)期末企業(yè)要針對收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整；又如在接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會計(jì)規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。二 我國會計(jì)制度與稅法存在差異的原因(一 )會計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因我國制定的會計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映

7、企業(yè)經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時(shí)，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會計(jì)制度約束下的企業(yè)會計(jì)信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對于會計(jì)制度的規(guī)定具有約束和控制作用。(二 )所依據(jù)原則的不同是會計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件會計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、 實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。 然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、 公平原則、客觀原則、 行政管理原則等，這些與會計(jì)制度核算的基本原則是完全不

8、同的，甚至有時(shí)候是相背離的。 因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會計(jì)制度和稅法在會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。(三 )經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因在我國隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會計(jì)制度相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有， 本質(zhì)上是國家的，會計(jì)制度體現(xiàn)的也就是國家的財(cái)政需要，因而當(dāng)時(shí)的會計(jì)制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了， 企業(yè)和國家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的

9、主要原因。三 我國會計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)會計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。當(dāng)前我國處在經(jīng)濟(jì)體制變革的關(guān)鍵時(shí)期， 在會計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)更多的理財(cái)自主權(quán)的同時(shí)，也要考慮組織稅收收入的現(xiàn)實(shí)需要， 正確處理好執(zhí)行會計(jì)制度和稅法對國家宏觀利益的影響。所以我國政府和企業(yè)都應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào), 具體有以下幾方面:1、會計(jì)制度對由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范， 但稅法對此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整；只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會計(jì)政策協(xié)調(diào)一致。2、企業(yè)在

10、會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-計(jì)量、 記錄和報(bào)告， 會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得自行調(diào)整會計(jì)賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，應(yīng)采用年終納稅調(diào)整方法處理。3、企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加減會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅。（二）會計(jì)處理方法的選擇與協(xié)調(diào)。1、由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素很多，

11、會計(jì)估算的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的差距，需要運(yùn)用稅收規(guī)定予以協(xié)調(diào)。對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計(jì)處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消八項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行資產(chǎn)報(bào)損和預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)入賬的方法，這樣可以消除時(shí)間性差異；對于開辦費(fèi)的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規(guī)定一致即分五年攤銷的備選方法，由小型企業(yè)視情況自行擇定；固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，原先的行業(yè)會計(jì)制度及其他相關(guān)制度都有明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中大多數(shù)小型企業(yè)偏向于采用稅法規(guī)定允許的標(biāo)準(zhǔn)，以避免納稅調(diào)整。2、消除有可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會計(jì)制度與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；盡量縮小會計(jì)處理方法的選擇范圍，規(guī)范明細(xì)記錄，減少備查調(diào)整事項(xiàng)，規(guī)范會計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計(jì)算，如所得稅體系中應(yīng)稅收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本費(fèi)用扣除應(yīng)采用據(jù)實(shí)扣除制等。綜上所述， 會計(jì)制度與稅法