第4章本量利分析原理

1、第 4 章本量利分析原理學(xué)習(xí)要點(diǎn)：1. 單一品種的保本分析與保利分析2. 多品種的保本分析與保利分析3. 保本點(diǎn)的敏感分析第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基本含義本量利分析（ cost-volume-profit analysis,簡稱 CVP分析或量本利分析）是成本- 業(yè)務(wù)量 - 利潤關(guān)系分析的簡稱， 是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。二、本量利分析的基本假定1. 成本性態(tài)分析的假定2. 相關(guān)范圍及線性假定3. 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)

2、構(gòu)穩(wěn)定的假定4. 變動(dòng)成本法的假定5. 目標(biāo)利潤的假定（假定不考慮營業(yè)外收支凈額、投資凈損益，實(shí)際上是指營業(yè)利潤）三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤（ P）=銷售收入 - 總成本=銷售收入 - 變動(dòng)成本 - 固定成本=銷售量×單價(jià) - 銷售量×單位變動(dòng)成本- 固定成本 =px-bx-a第二節(jié)單一品種的本量利分析一、貢獻(xiàn)毛益1. 概念：它是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。2. 貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)（ 3 個(gè)）：（1）單位貢獻(xiàn)毛益：每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去其單位變動(dòng)成本后的余額（p-b）。（2）貢獻(xiàn)毛益總額：各種產(chǎn)品的銷售收入總額減去各種產(chǎn)品變動(dòng)成本總額后的余額（px-bx ）。（3

3、）貢獻(xiàn)毛益率：以單位貢獻(xiàn)毛益除以銷售單價(jià)或以貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額。貢獻(xiàn)毛益率 = 貢獻(xiàn)毛益 (pb 或 pxbx ) ，貢獻(xiàn)毛益 =銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率銷售收入ppx3. 變動(dòng)成本率 = 變動(dòng)成本 （銷售收入b 或 bx ），貢獻(xiàn)毛益率 +變動(dòng)成本率 =1ppx舉例：已知某企業(yè)生產(chǎn)一種A 產(chǎn)品，單位售價(jià)10 元，單位變動(dòng)成本6 元，固定成本總額40000 元，預(yù)計(jì)本期銷售量為12500 件，則：單位貢獻(xiàn)毛益 =貢獻(xiàn)毛益總額 =貢獻(xiàn)毛益率 =變動(dòng)成本率 =貢獻(xiàn)毛益率 +變動(dòng)成本率 =二、盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)，也稱 保本點(diǎn) 或損益兩平點(diǎn) ，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和成本

4、相等，不盈也不虧?；竟剑轰N售數(shù)量×銷售單價(jià) - 銷售數(shù)量×單位變動(dòng)成本 - 固定成本 =利潤，即 px-bx-a=P（一） 單一品種 的盈虧臨界點(diǎn)令銷售數(shù)量×銷售單價(jià)- 銷售數(shù)量×單位變動(dòng)成本- 固定成本 =0，則：1. 盈虧臨界點(diǎn)的銷售 量 =固定成本=固定成本銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益2. 盈虧臨界點(diǎn)的銷售 額 =盈虧臨界點(diǎn)的銷售 量 ×銷售單價(jià)固定成本固定成本固定成本= 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 ×銷售單價(jià) = 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 = 貢獻(xiàn)毛益率銷售單價(jià)3. 達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率 = 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量正常開工的銷售量4.

5、 盈虧臨界點(diǎn)圖及特點(diǎn)金額（ Y）銷售收入線總成本線固定成本線銷售量（ X）（ 1）盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。（ 2）銷售量不變， 盈虧臨界點(diǎn)越低， 能實(shí)現(xiàn)的利潤越多， 虧損越少； 盈虧臨界點(diǎn)越高， 能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。（ 3）在銷售收入既定的條件下， 盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低。舉例：已知某企業(yè)生產(chǎn)一種A 產(chǎn)品，單位售價(jià)30 元，單位變動(dòng)成本12 元，固定成本總額45000 元，問每月必須銷售多少實(shí)物單位，企業(yè)才能

6、不盈不虧？并進(jìn)行驗(yàn)證，畫出盈虧臨界點(diǎn)圖。盈虧臨界點(diǎn)銷售量=驗(yàn)證：三、安全邊際1. 概念：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量，即現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。2. 安全邊際指標(biāo)（ 3 個(gè)）：（ 1）安全邊際量 =現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)可達(dá)到）的銷售量 - 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（ 2）安全邊際額 =現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)可達(dá)到）的銷售額 - 盈虧臨界點(diǎn)的銷售額安全邊際量（額）（3）安全邊際率 =現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)）可達(dá)到的銷售量（額）安全邊際率 +保本作業(yè)率 =1安全邊際率10%以下安全程度危險(xiǎn)10%20%值得注意20%30%比較安全30%40%安全40%以上很安全3. 銷售利潤 =安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益或 =安全

7、邊際額×貢獻(xiàn)毛益率兩邊同時(shí)除以銷售收入，則：銷售利潤率 =安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率舉例：已知某企業(yè)生產(chǎn)一種 A 產(chǎn)品，單位售價(jià) 10 元，單位變動(dòng)成本 6 元，固定成本總額 40000 元，預(yù)計(jì)本期銷售量為 12500 件，則：保本銷售量 =安全邊際量 =安全邊際額 =安全邊際率 =保本作業(yè)率 =安全邊際率 +保本作業(yè)率 =預(yù)計(jì)利潤 =結(jié)論：在一定時(shí)期內(nèi)，若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、貢獻(xiàn)毛益等于固定成本、安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為 100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于 保本狀態(tài)。四、單一品種保利點(diǎn)分析或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤分析令銷售數(shù)量×銷售單價(jià)- 銷售數(shù)

8、量×單位變動(dòng)成本- 固定成本 =目標(biāo)利潤 ，則：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量 =固定成本目標(biāo)利潤= 固定成本 目標(biāo)利潤銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益兩邊同時(shí)乘以單價(jià)，得：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額= 固定成本 目標(biāo)利潤 ×單價(jià) = 固定成本 目標(biāo)利潤單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率目標(biāo)凈利潤 =目標(biāo)利潤×（ 1- 所得稅稅率）目標(biāo)利潤 =目標(biāo)凈利潤÷（1- 所得稅稅率）舉例：已知某企業(yè)生產(chǎn)一種A 產(chǎn)品， 20× 8 年單位售價(jià)10 元，單位變動(dòng)成本元，假定 20× 9 年目標(biāo)利潤為12000 元，價(jià)格和成本水平同上年完全相同。要求：計(jì)算20×9

9、年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量?！窘獯稹繉?shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=6 元，固定成本總額40000第三節(jié)多品種的本量利分析當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品時(shí)，由于每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益不盡相同，因此，企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)就不能以實(shí)物數(shù)量 表示，而只能以銷售收入金額來表示。多品種的本量利分析方法主要有：綜合貢獻(xiàn)邊際率法、順序法、聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法等。一、綜合貢獻(xiàn)毛益率法該法對各品種一視同仁， 不要求分配固定成本 ，而是將各品種所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益視為補(bǔ)償企業(yè)全部固定成本的收益來源。綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額（以金額表示）=固定成本總額綜合貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率的方法有三：1. 加權(quán)平均法 （應(yīng)用

10、最多）該方法是指在掌握每種產(chǎn)品本身的貢獻(xiàn)毛益率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全廠收入的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率的一種方法。首先，計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。其次， 求出各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率，即：各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品銷售額占全綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=×貢獻(xiàn)毛益率部產(chǎn)品總銷售額的比重再次， 計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額，即：綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額（以金額表示）固定成本總額=綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率第四， 計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量，即：各種產(chǎn)品的盈綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷虧臨界點(diǎn)銷售=售額（以金額表示）額（金額表示）第五，計(jì)算 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的綜合銷

11、售額各種產(chǎn)品銷售額占全×部產(chǎn)品總銷售額的比重綜合的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)固定成本總額目標(biāo)利潤利潤的銷售額=綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率第六，計(jì)算各種產(chǎn)品的保利銷售額和銷售量各種產(chǎn)品的保利點(diǎn)= 綜合的保利點(diǎn)銷× 各種產(chǎn)品銷售額占全銷售額（金額表示）售額（以金額表示）部產(chǎn)品總銷售額的比重舉例：某企業(yè) 2011 年計(jì)劃資料如下（金額單位：元） ：項(xiàng) 目銷售量單單位變銷售收入貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛固定成本計(jì)劃目標(biāo)價(jià)動(dòng)成本益率利潤A 產(chǎn)品100 000 件108.5B 產(chǎn)品25 000 臺2016C產(chǎn)品10 000 套5025300 000150 000合 計(jì)×××要求：計(jì)算 201

12、1 年綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額與銷售量、 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的綜合銷售額。在加權(quán)平均法下，不僅可以計(jì)算出綜合保本額和綜合保利額，而且可以在此基礎(chǔ)上按銷售比重將其分解，計(jì)算出每一品種的保本額和保利額；用每種產(chǎn)品的保本額和保利額分別除以各該產(chǎn)品的單價(jià)，就可以求出它們的保本量和保利量。2. 總額法總額法是指根據(jù)一定條件下全廠各種產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益總額與銷售收入總額之比來確定綜合貢獻(xiàn)毛益率的一種方法。全廠貢獻(xiàn)毛益總額綜合貢獻(xiàn)毛益率 =沿上例，綜合貢獻(xiàn)毛益率=500000÷ 2000000× 100%=25%整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=300 000 

13、7;25%=1200 000（元）整個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的綜合銷售額=（300000+150000）÷ 25%=1800 000（元）該方法只需掌握全廠貢獻(xiàn)毛益總額和銷售收入總額， 不必了解每一品種的單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售量資料 ，就可以計(jì)算出綜合貢獻(xiàn)毛益率，故比較簡單。但該法無法進(jìn)一步確定每一品種的保本點(diǎn)等指標(biāo)。3. 全廠貢獻(xiàn)毛益率總和法該法要求先計(jì)算每一品種為全廠創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益率，再將各個(gè)品種的貢獻(xiàn)毛益率相加，就得到全廠的綜合貢獻(xiàn)毛益率。全廠的綜合 貢獻(xiàn)毛益率 = 各個(gè)品種的貢獻(xiàn)毛益率沿前例， A 產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=150000÷ 2000 000 ×100%

14、=7.5%B 產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=100000÷2000 000 ×100%=5%C 產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=250000÷2000 000 ×100%=12.5%全廠的綜合 貢獻(xiàn)毛益率 =7.5%+5%+12.5%=25%該方法適用于已知每種產(chǎn)品為全廠創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益率的企業(yè)采用，缺點(diǎn)是無法進(jìn)一步確定每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。二、順序法順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。產(chǎn)品順序的排列：（ 1）樂觀排列法：按各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率由高到低的順序排列；（ 2）悲觀排列法：按各產(chǎn)品的

15、貢獻(xiàn)毛益率由低到高的順序排列；（ 3）按市場實(shí)際銷售的順暢情況排列，此法主觀隨意性較大。1. 列表法 （見教材）2. 圖示法 （見教材）三、聯(lián)合單位法（見教材）四、分算法 （見教材）五、主要品種法（見教材）第四節(jié)保本點(diǎn)的敏感性分析（見教材）出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外

16、異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)櫍孕惺缇?，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗