公司收入作假手段的識別及審計對策

1、公司收入作假手段的識別及審計對策公司粉飾經(jīng)營業(yè)績的作假手法一般包括虛增資產(chǎn)和收入、 虛減負債和費用。 其中虛增銷售收入是公司業(yè)績作假的主要手段之一， 也是注冊 會計 師審計時應(yīng)關(guān)注的主要方面。本文旨在 總結(jié) 公司常 見的收入作假手段、分析 注冊會計師識別收入作假的途徑以及應(yīng)采 用的主要審計對策。公司收入作假的主要手段（一）虛構(gòu)客戶，虛擬銷售公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售 程序進行模擬運轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運憑證、偽造銷售合 同、開具稅務(wù)部門認可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所 以顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造 的，但銷售發(fā)票

2、一般是真實的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為 了達到增加利潤這一更高的目標，公司認為多繳納一些稅金也是值得 的。（二）以真實客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售公司對某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)， 為了粉飾業(yè)績，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名 下確認的收入遠遠大于實際銷售收入。代寫論文（三）利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方， 然后再由其 子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免 公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有 法律 上的關(guān)聯(lián)關(guān) 系，但往往與公司存在一定的默契。（四）對銷售期間不恰當分割，調(diào)節(jié)

3、銷售收入由于會計期間假設(shè)的存在，公司披露的會計信息需要有合理的歸 屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計期間予以確認的問題。公司為了調(diào)節(jié)各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進行不恰當?shù)姆指睿?提前或延后確認收入。（五）對有附加條件的發(fā)運產(chǎn)品全額確認銷售收入通常，產(chǎn)品發(fā)運是確認公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方的最直觀的標志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠 確認。例如公司將商品銷售給購貨方的同時， 賦予其一定的銷售退貨 權(quán)，此時，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的 經(jīng)濟 利益未必能全 部流入公司，只能將估計不能發(fā)生退貨的部分確認為收入， 但公司為 了增加業(yè)績卻全額確認收入。（六）在資

4、產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認收入一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)，才有取得索取該項資產(chǎn) 價款的可能，也就是說，如果公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方，卻仍然保留 與該資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 則不能確認該項收入。例如公 司出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等交易中，如果相關(guān)資產(chǎn)未辦理交接 過戶手續(xù)，則相關(guān)收入不能確認，但許多公司在相關(guān)資產(chǎn)控制存在重 大不確定性的情況下確認了收入。論文代寫識別公司收入作假的主要途徑公司在業(yè)績造假的過程中，往往會暴露出一些跡象，審計人員應(yīng) 根據(jù)這些蛛絲馬跡，于細微之處分析公司作假的可能性， 以應(yīng)有的職 業(yè)懷疑態(tài)度關(guān)注公司在生產(chǎn)經(jīng)營方面的異?，F(xiàn)象。一般可從以下幾個 方面進

5、行分析、識別：（一）管理當局的誠信度及能力分析管理當局肩負著建立和健全完善的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其得到 合理有效執(zhí)行的責(zé)任，所以其品行、閱歷、經(jīng)驗、能力及其經(jīng)營管理 的觀念、方式、風(fēng)格和對風(fēng)險的認識與控制 方法 等都會 影響 公司 運行的規(guī)范性。注冊會計師審計時應(yīng)對管理當局的誠信度和能力進行 評價，并關(guān)注其待遇是否與公司業(yè)績掛鉤、是否遭受異常的壓力、關(guān) 鍵管理人員尤其是財務(wù)人員是否穩(wěn)定等因素， 以便從整體上把握公司 業(yè)績作假的可能性。（二）公司股票市場形勢分析公司業(yè)績作假的目的多是迫于業(yè)績壓力， 特別是上市公司，往往 是為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預(yù)期。如果 發(fā)現(xiàn)公司股價發(fā)生

6、異常波動并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面 臨被特別處理等異?，F(xiàn)象出現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)予以特別注意，此時公 司可能迫切需要虛構(gòu)銷售收入來粉飾其經(jīng)營業(yè)績。（三）公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況分析 代寫論文在市場經(jīng)濟條件下，公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷售 情況的好壞，所以注冊會計師在審計時應(yīng)密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設(shè) 備是否嚴重閑置、生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等 現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨或同時存在，報告期經(jīng)營業(yè)績卻沒有相應(yīng)下降，注冊會計師應(yīng)考慮公司業(yè)績作假的可能性。（四）市場銷售形勢分析公司產(chǎn)品適銷對路，是實現(xiàn)較高利潤水平的前提。注冊會計師應(yīng) 當充分關(guān)注市場銷售形勢未得到改善情況下的銷售增長，并對與其相 關(guān)的成本變動趨勢進行分析。另外，若公司對某一產(chǎn)品或銷售客戶過 分依賴，也應(yīng)作為重點審計領(lǐng)域予以關(guān)注。（五）公司對待審計