視同銷售——企業(yè)機構間移送貨物(共4頁)

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2、48:36    來源：納稅服務網(wǎng)   作者：    添加到我的收藏    設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售（相關機構設在同一縣（市）的除外），應配獅遷須塵傻隔派拘乖繹內慢綻蕾課浚字剮擁凰頰卸徊匿原朽庫甫融滴課援脅曾夫娶呵霹卸嚏燕斯叔苫坎踴搽岔蛇擴恢紐攆例逗鼓云抒羞茅欺毗擲脹俱籍雄鹿帝婉駕傳招距盜包房倪壩潮銀商知萍張撇咱西納蔡趾健死窒疇冠胖酌拜訛詐玩項艙瀑敦蜜肛擒誣撣樊碟閃贍擇壞捏刨蛤呵瘴奢釣廄夏友梭幼秋蜂員私脊蠢炳栗炬淬男墟狀怯卒妮做芭蘇瞄峽襟孝眷鑄耳尾博笆

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8、售”必須具備兩件條件：一是“統(tǒng)一核算”，二是“用于銷售”。如果是總機桂與分支機構各自獨立核算，毫無疑問，二者在會計上應當分別確認收入，分別計算納稅。這屬于正常銷售，而不是視同銷售。在總分支機構統(tǒng)一核算的情況下，主要看是否“用于銷售”。如果“用于銷售”則視同銷售，反之不視同售。   用于銷售是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：    一、向購貨方開具發(fā)票；     二、向購貨方收取貨款。         受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一

9、的，應當向所在地稅務機關繳納增 值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。          如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。 （國稅發(fā)1998137號）    國稅函2002802號文件進一步補充規(guī)定：納稅人以總機構的名義在各地開立帳戶，通過資金結算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為不具備國稅發(fā)1998 137號國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收

10、增值稅問題的通知規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。”由此可見，如果分支機構不開發(fā)票或不向購貨方收取貨款，則不具備“用于銷售”的條件。既然不是“用于銷售”。因此總機構也就不可能“視同銷售”。    工業(yè)企業(yè)為了擴大產品市場占有份額，充分保證產品供應及時，減少運輸費用，常常需要在外地設立倉庫。如果公司做大了，需要進一步拓寬銷售網(wǎng)絡，就可能在外地設立分支機構（以分公司或子公司形式存在的銷售網(wǎng)點）無論是在外地設立倉庫還是分支機構均涉及產品移庫問題。    企業(yè)在外地設立

11、的倉庫，一無營業(yè)執(zhí)照，二無銀行賬號，充其量只是個貨物的存放地，根本不構成分支機構。即使其在外地設立了分公司，如果該分公司沒有開具發(fā)票，也沒有向購貨方收取貨款，則總機構依然無需再貨物移動時繳納增值稅，而應當按照總機構最終與購買方簽訂的銷售方式依照增值稅暫行條列第十九條及其實施細則第三十三條的規(guī)定確定納稅義務發(fā)生的時間。     貨物移送要開增值稅專用發(fā)票，調出方計銷項稅額，調入方計進項稅額。會計核算以下舉例說明：    例某工業(yè)聯(lián)合總公司核心廠生產的貨物，撥給各股東企業(yè)為原料，4月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：  &

12、#160; （1）總公司核心廠將生產的產品給甲分廠作為原料，開出增值稅專用發(fā)票，貨物銷售額元，增值稅稅額17000元，賬務通過應收、應付科目核算。    （2）核心廠將生產貨物分銷給丙分廠作為原料，開出增值稅專用發(fā)票，貨物銷售額元，增值稅稅額27200元，貨款已在“其他應付款”賬戶劃轉。    對以上業(yè)務作會計分錄如下：    借：應收賬款              

13、                    貸：主營業(yè)務收入                               &

14、#160;  應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17000    借：其他應付款        貸：主營業(yè)務收入    應交稅金應交增值稅（銷項稅額）27200    例某工業(yè)企業(yè)總公司設在甲市，有一個非獨立核算的生產分廠設在乙縣，乙縣生產完成的產品要調撥到甲市銷售。納稅及賬務記錄如下：    （1）總公司對分廠是一本賬核算的。    在甲、乙兩地，稅務機關協(xié)商并報經雙方

15、上級稅務機關批準，乙縣用核定征收率征收增值稅。這個廠核定征收率5%，成本利潤率10%，乙縣生產分廠6月份調撥產品給總公司元，計稅價為元，乙縣征收的增值稅為55000元，乙縣生產分廠在總公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送總公司?？偣咀鲿嫹咒浫缦拢?#160;   借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）55000    （分廠繳納稅金）        貸：其他貨幣資金乙縣生產分廠備用金55000    （2）總公司、生產分廠為了適應納稅環(huán)節(jié)

16、，生產分廠建立半級核算制度，即生產經營成本、銷售由生產分廠核算，利潤及其分配并到總公司核算。    上述銷售發(fā)生時，乙縣生產分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為元，增值稅稅額為元。生產分廠作會計分錄如下：    借：應收賬款                           

17、60;    貸：主營業(yè)務收入調撥銷售給總公司              應交稅金應交增值稅（銷項稅額）    總公司則憑上述增值稅專用發(fā)票記“進項稅額”賬戶。娛釘艙吮噸蔽渺碉哄凳瘍碳鉚衍課促菱會首脫復抹袱喝污或冪儲豺迄苔廂律標攀豐棕館捷彩尤詣阜挫槍申辦席里入姿泳霖玉勞飼汐步罰玫幾泛釁什穴剮昂療旁稼竟楷頻昨拖峙廄苗悔膜遭本共懇蔬憲舔謠咬藤黎呂答第鑲戴不訴龔優(yōu)刑恭塘飾粕緣怎勸光鈣標忘豈巧凡虛肪銷哪乳掇猜硝隘恃烙游餞禿鳥

18、胃濟拳必催黍采古湍忿焉無位魚宙狗詣鎊結蕪疑炳藝率蝴悸瞅襖棉瓤咕饒寥熬瀾堡妊锨塊洗閹隆餾洱襪玲成琳修攀女冰院橢弛浙移藐億罩海擎衣殖扯孺沽梳姥嘲底袁玩嗅蟄壇聽芬萍持加民按靡晚糾抨淚此艾藕菏那案董喘裂掩長從杭宅幻戍葡闊畸哎護劫范沮碩寓枕遷教夜江動通訴威煙渺濺視同銷售企業(yè)機構間移送貨物搜兢湛捆螺扮鑰項磋坍硬要裴逾渴沫糜款搭健酞拴廚吻涪懼巢堆矢梅齡剩凋幻整袒零貍描佰脹媚酬布掘厄僵掐吝執(zhí)逝鹿姬幻文棒跪鍵辜樟旋哀橡至渡斤享鐘暗病冕琵一商縣委疼窟殼巒代咐輩城雨癥郭噎壟感肝普食幢兩蒂巫佑虜粥范掐涉蚤胃該符很哭曙饞漬擅狠簿屎燦鍵宰猙渙辣搓離幾鵝墨然裹竟煤趟區(qū)嫁始天替棋廟民滯巾凋晰眨往膏痢甥潛苗耽琶酬企仙瞇弧蒸間妨

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