稅收籌劃的基本理論PPT課件

1、有限責任公司形式下應納稅額的計有限責任公司形式下應納稅額的計算算 根據(jù)稅法規(guī)定：有限責任公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%25%的。 應納所得稅稅額=180 000=180 00025%=45 00025%=45 000（元） 稅后凈利潤=180 000=180 00045 000=135 00045 000=135 000（元） 若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%20%。 其每位投資者應納個人所得稅稅額為： =135 000=135 0003 320%=9 00020%=9 000（元） 共計應納個人所得稅稅額為： =9 000=

2、9 0003=27 0003=27 000（元） 共計負擔所得稅稅款為： =45 000+27 000=72 000=45 000+27 000=72 000（元） 稅收負擔率為： =72 000=72 000180 000180 000100%=40%100%=40%第1頁/共24頁個體工商戶形式下應納稅額的計個體工商戶形式下應納稅額的計算算 假如王某及其二位合伙人各占1/31/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月35003500元，當?shù)囟悇站忠?guī)定的費用扣除標準也為每人每月35003500元。 則：每人應稅所得= =180 000180 0003 3 = =60 00060 0

3、00（元） 適用的所得稅稅率為20%20% 。 每人應納所得稅每人應納所得稅=60 000=60 00020%20%37503750 =12000 =120003 7503 750 =8250 =8250（元）（元） 三位合伙人共計應納稅額三位合伙人共計應納稅額=8 250=8 2503=24 750(3=24 750(元元) ) 稅收負擔率為稅收負擔率為=24 750=24 750180 000180 000100%=13.75%100%=13.75%第2頁/共24頁個體工商戶形式下應納稅額的計個體工商戶形式下應納稅額的計算算 【分析分析】 1 1）計算，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式

4、多負擔）計算，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔 稅款為：稅款為： =72 000=72 00024 750= 24 750= 47 25047 250（元）（元） 稅收負擔率提高稅收負擔率提高=40%-13.75%=40%-13.75%=26.25%26.25%。 2 2）結(jié)論：成立）結(jié)論：成立“合伙制合伙制”企業(yè)企業(yè)第3頁/共24頁稅收籌劃的特點 1 1、合法性最本質(zhì)特征。尊重法律、不違反國家稅收法規(guī) 2 2、籌劃性（預期性）事先規(guī)劃、設(shè)計、安排 3 3、風險性籌劃條件風險、時效性風險及征納雙方認定差異等風險。 4 4、多樣性內(nèi)容、方式、方法等方面看均不是單一的。 5 5、綜合性關(guān)

5、注資本總收益的長期穩(wěn)定增長。 【注】做到趨利避害、綜合決策，總體收益最大化。 6 6、專業(yè)性納稅籌劃不單是財務、會計等專業(yè)人員來進行。 【注】會計師事務所，律師事務所及稅務代理與咨詢等應運而生。 征稅的藝術(shù)：是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。征稅的藝術(shù)：是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。 稅收是強制課征，而不是自愿捐獻。稅收是強制課征，而不是自愿捐獻。 以道德的名義要以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。求稅收，不過是侈談而已。第4頁/共24頁稅收籌劃中的相關(guān)概念偷稅：是納稅人在納稅義務已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采用不 正當或不合法的手段逃脫納稅義務的行為。偷稅行為包括：根據(jù)稅收征收管理法第六十

6、三條規(guī)定： 納稅人采?。簜卧?、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在 賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛 假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。特征：故意性、欺詐性、屬于違法行為。1、稅收籌劃與偷稅第5頁/共24頁偷稅的法律責任：偷稅的法律責任： 1）追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款）追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上以上5倍倍以下的罰金。以下的罰金。 2）偷稅數(shù)額占應繳稅額的）偷稅數(shù)額占應繳稅額的10%以上不滿以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在，且偷稅數(shù)額在1萬元以上萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關(guān)給予兩次行政處罰又萬元以下；或者偷稅被稅務機關(guān)給予兩次行政

7、處罰又偷稅的，處偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上倍以上5倍以下罰金。倍以下罰金。 3）偷稅數(shù)額占應繳稅額的）偷稅數(shù)額占應繳稅額的30%以上且數(shù)額在以上且數(shù)額在10萬元以上的，萬元以上的，處處3年以上年以上7年以下有期徒刑，并處年以下有期徒刑，并處1倍以上倍以上5倍以下罰金倍以下罰金 4）編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處）編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處5萬萬元以下的罰款。元以下的罰款。第6頁/共24頁2、稅收籌劃與逃稅逃稅：是指納稅人對欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款。是一種非法的稅收流

8、失。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同。逃稅非法； 納稅籌劃合法。 （2）手段不同。逃稅是轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)； 納稅籌劃是充分利用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章及優(yōu)惠 政策進行事先的精心安排。 （3）時間不同。逃稅是在納稅義務發(fā)生之后。 而納稅籌劃是在納稅義務發(fā)生之前。 （4）目的不同：逃稅是為了減輕稅負，不計后果。 而納稅籌劃是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化?！罢鞴芊ā碧幜P規(guī)定： （1）由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以 上5倍以下 的罰金。 （2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。第7頁/共24頁3、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同?？苟惙?/p>

9、法，嚴重的要追究刑事責任 納稅籌劃合法，為社會所接受。 （2）手段不同?？苟愂且员┝蛲{方法拒不繳稅。 納稅籌劃是采取不違法手段合理籌劃。 （3）目的不同：抗稅是為了減輕稅負，不計后果。 而納稅籌劃是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。法律責任： （1）行政責任：由稅務機關(guān)追繳抗稅款、滯納金，并處拒繳稅款 1 倍以上5倍以下罰金。（2）刑事責任： 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。第8頁/共24頁4、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅（應退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應稅行為，將小額的應稅（應退稅）行為偽造成大額的應稅（應退稅）行為，即事先根本未向國家繳過稅或未繳足聲稱已納的稅款，而

10、從國庫中騙取了退稅款。屬于非常惡劣的違法行為。法律責任：根據(jù)稅收征收管理法第六十六條規(guī)定： 1 1）行政責任：由稅務機關(guān)追繳騙取的稅款，并處騙取稅款 1 1倍以 上5 5倍以下罰金。 2 2）刑事責任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！咀ⅰ繉︱_取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為辦理出口退稅。第9頁/共24頁5、稅收籌劃與避稅避稅：是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過對經(jīng)營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經(jīng)濟行為。 【注】1 1）避稅不直接觸犯法律，有稅收就有避稅的存在。 2 2）政府積極完善法律，堵塞漏洞。 3 3）避稅有其積極推動稅制健全的作用。 【注】避稅作為市場經(jīng)

11、濟的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營藝術(shù)。第10頁/共24頁6、稅收籌劃與欠稅 欠稅：納稅人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責任：行政責任：由稅務機關(guān)追繳欠稅款、滯納金，并處欠稅款 50%50%以上5 5 倍以下的罰款。 刑事責任： 1 1）數(shù)額在1 1萬元以上1010萬元以下的，處3 3年以下有期徒刑或拘 役，并處1 1倍以上5 5倍以下罰金。 2 2）數(shù)額在1010萬元以上的，處3 3年以上7 7年以下有期徒刑，并處1 1倍 以上5 5倍以下罰金。逃避追繳欠稅罪：應同時具備的四個條件： （1 1）

12、有欠稅的事實存在 （2 2）轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn) （3 3）致使稅務機關(guān)無法追繳 （4 4）數(shù)額在1 1萬元以上第11頁/共24頁單選題 1納稅人的下列行為中，屬于合法行為的是（ ） A自然人稅收籌劃 B企業(yè)法人逃避繳納稅款 C國際避稅 D非暴力抗稅第12頁/共24頁單選題 2下列哪一稅種通常圍繞收入實現(xiàn)、經(jīng)營方式、成本核算、費用列支、折舊方法、捐贈、籌資方式、投資方向、設(shè)備購置、機構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉稅項目進行稅收籌劃：（ b） A流轉(zhuǎn)稅 B所得稅 C財產(chǎn)與行為稅 D資源環(huán)境稅第13頁/共24頁多選題 1按稅收籌劃供給主體的不同，稅收籌劃可分為：（ ac ） A自行稅收籌劃 B法人稅收籌劃 C委托

13、稅收籌劃 D自然人稅收籌劃第14頁/共24頁多選題 2下列關(guān)于稅收籌劃、偷稅、逃稅、騙稅等的法律性質(zhì)說法中，正確的是：abc A. 稅收籌劃的基本特點之一是合法性，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的。 B偷稅具有故意性、欺詐性，是一種違法行為，應該受到處罰。 C逃稅與偷稅有共性，即都有欺詐性、隱蔽性，都是違反稅法的行為。 D騙稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經(jīng)濟行為。第15頁/共24頁多選題 3稅收籌劃的原則包括：（ abcde ） A. 系統(tǒng)性原則 B事先籌劃原則 C守法性原則 D實效性原則 E保護性原則第16頁/共24頁

14、判斷題 1企業(yè)稅收籌劃必須在納稅義務發(fā)生之后,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進行。（ X ） 2稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的維護，屬于納稅人應盡的一項基本義務。（ X ） 3從長遠和整體上看，納稅人稅收籌劃勢必會減少國家的稅收收入，但從政策上來講國家正是通過這種稅收利益讓渡的方式，來促進企業(yè)依法納稅水平的提高。（ X ）第17頁/共24頁案例題 1大學英語老師李某利用業(yè)余時間為他人提供勞務并取得勞務報酬所得。2009年11月，李老師參加了一個國際學術(shù)會議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，此外還應邀為另一家高校作大學英語六級串講，收入2000元。 分析：李某如何納稅比較有利。第

15、18頁/共24頁 （一）勞務報酬所得的法律界定 1、征稅對象： 勞務報酬所得屬于獨立個人勞動所得。 是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、 測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、 廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、 錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹 服務、經(jīng)濟服務、代辦服務以及其他勞務報酬所得。 區(qū)別：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系是判斷一種收入是屬于勞務報 酬所得，還是屬于工資薪金所得的重要標準。 2、計稅依據(jù)： 按次繳納個人所得稅。 每次收入不超過4 000元，定額減除費用800元后繳納個人所得 稅；每次收入超過4000元的，定率減除20%后繳納個人所得稅。第19頁/

16、共24頁3.稅率： 1） 一般按20%稅率征收； 2） 如果在2000050000元之間，加征5成， 征收率=20%（1+0.5）=30% 3）如果超過50000元的，加征10成， 征收率=20%（1+1）=40% 勞務報酬所得適用的稅率表 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過20000元 20 0 2 超過2000050000 30 2000 3 超過50000 40 7000第20頁/共24頁 方案1： 將兩項收入合并納稅。如果李老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項收 入合并計算納稅，那么其稅收負擔為： 應納稅所得額=（5000+2000）（1-20%）=5600元

17、 應納個人所得稅=560020%=1120元 方案2： 如果李老師將以上兩項分別計算，那么其稅收負擔為： 翻譯勞務的所得應繳納的個人所得稅=5000（1-20%）20%=800元 講學勞務的所得應繳納的個人所得稅=（2000-800）20%=240元 由此可見，將收入分別計算之后，李老師2009年11月總共需要繳納個人所得 稅為1040元，比合并計算少繳80元。第21頁/共24頁材料分析題 1北京市W公司是一家大型商城。2010年年初，W公司委托該市Y稅務師事務所進行稅務籌劃。根據(jù)W公司財務部2009年度納稅信息，2009年W公司銷售各種型號的空調(diào)1000臺，取得安裝調(diào)試服務收入77萬元；銷售

18、熱水器2850臺，取得安裝調(diào)試服務收入42萬元；銷售成套廚房用品627套，取得安裝服務收入20萬元，實際繳納增值稅187260元。如果你是Y事務所的稅務籌劃人士，請結(jié)合增值稅關(guān)于混合銷售以及兼營的規(guī)定給出總體建議。第22頁/共24頁 籌劃：針對W的財務信息和經(jīng)營狀況，建議該企業(yè)將與商品混合銷售的服務勞務業(yè)務剝離出來，走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立從事專業(yè)服務的分支機構(gòu)。在組織形式上，應該選擇子公司的形式，使此分支機構(gòu)具有獨立法人資格，在財務上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務公司關(guān)系是委托安裝服務的關(guān)系。這樣，商品的安裝調(diào)試等售后服務業(yè)務收入不再按照混合銷售繳納增值稅，而是繳納營業(yè)稅。母公司的委托安裝調(diào)試支出形成子公司的收入，總體來看企業(yè)所得稅的稅收待遇也有所變化。 此題若在已知條件中給出了銷售空調(diào)、熱水器、成套廚房用品的銷售收入金額，（1）先計算非應稅勞務銷售額占混合銷售業(yè)務銷售總額的比重確定此公司按稅