賠償款收支的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

1、賠償款收支的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)糾紛，為了解決這些糾紛，一方可能提起訴訟，也可能與對(duì)方協(xié)商解決，但不管如何解決，最終很可能以一方支付另一方賠償款而告終。那么，收到和支付的賠償款如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理呢？筆者為此分析如下。 一、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析 （一）涉及增值稅的賠償 1、銷售方收到的賠償款 對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，很多人認(rèn)為，假如因購(gòu)買(mǎi)方違約而由購(gòu)買(mǎi)方支付給銷售方的賠償款必需繳納增值稅，其依據(jù)是依據(jù)增值稅暫行條例第六條和及其實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定，應(yīng)作為價(jià)外收費(fèi)處理。但筆者認(rèn)為，不能一概而論，需分兩種情形。 一是假如銷售方將所銷售貨物的全部

2、權(quán)及全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或銷售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)供應(yīng)，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，假如再出現(xiàn)因購(gòu)買(mǎi)方違約而付給銷售方賠償款的狀況，此賠償款就應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定繳納增值稅并作營(yíng)業(yè)外收入處理，而購(gòu)買(mǎi)方支付的賠償款則應(yīng)視狀況增加購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本或計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。另外，假如購(gòu)買(mǎi)方收到的是增值稅專用發(fā)票，還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 二是假如銷售方所銷售貨物的全部權(quán)及全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未供應(yīng)，納稅義務(wù)沒(méi)有形成，此時(shí)，銷售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的賠償款就無(wú)需繳納增值稅，僅作營(yíng)業(yè)外收入，購(gòu)買(mǎi)方支付的賠償款作營(yíng)業(yè)外支出。 2、購(gòu)買(mǎi)方收到的賠償款 對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)

3、稅勞務(wù)的行為，假如因銷售方違約而由銷售方支付給購(gòu)買(mǎi)方的賠償款，由于購(gòu)買(mǎi)方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷售方的情形，即不存在增值稅的納稅義務(wù)。此時(shí)，假如銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)完成，則購(gòu)買(mǎi)方收到的賠償款應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的抵減額（對(duì)于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），而銷售方支付的賠償款應(yīng)根據(jù)折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理。假如應(yīng)稅事項(xiàng)沒(méi)有完成，則購(gòu)買(mǎi)方收到的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外收入處理，銷售方支付的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外支出處理。 但是，對(duì)商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費(fèi)必需留意兩點(diǎn)： 一是假如是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額無(wú)必定聯(lián)系，但商業(yè)企業(yè)又向供貨方供應(yīng)了一定勞務(wù)的收入，

4、例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則應(yīng)依據(jù)國(guó)稅法136號(hào)文件的規(guī)定，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 二是假如是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，假如商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則依據(jù)國(guó)稅法136號(hào)文件的規(guī)定，根據(jù)對(duì)平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）涉及消費(fèi)稅的賠償 對(duì)于生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)行為，假如交易雙方在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收到或支付賠償款，筆者認(rèn)為，可以參照本文上述對(duì)增值稅的分析進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。 （三）涉及營(yíng)業(yè)稅的賠償 1、供

5、應(yīng)方收到的賠償款 對(duì)納稅人供應(yīng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，假如因受讓方違約，供應(yīng)方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則雖無(wú)明確規(guī)定，但財(cái)稅16號(hào)文件有明確規(guī)定，即“單位和個(gè)人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。”因此，在應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，假如因受讓方違約而由受讓方支付給供應(yīng)方的賠償款，供應(yīng)方均需繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管該應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)完成。另外，供應(yīng)方取得的賠償款需作營(yíng)業(yè)外收入處理，受讓方支付的賠償款視狀況作營(yíng)業(yè)外支出或增加所接受營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的成本。 2、受讓方收到的賠償款 在營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目中，假如

6、受讓方因供應(yīng)方違約而從供應(yīng)方收取的賠償款，因受讓方?jīng)]有對(duì)供應(yīng)方供應(yīng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此受讓方不存在繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，受讓方收到的賠償款就無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)視營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)完成分別作營(yíng)業(yè)外收入或抵減所接受應(yīng)稅項(xiàng)目的成本；而對(duì)于供應(yīng)方而言，也應(yīng)視營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)供應(yīng)分別作營(yíng)業(yè)外支出或根據(jù)有關(guān)折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理。 （四）對(duì)企業(yè)所得稅的考慮 對(duì)于納稅人收到的賠償款，都應(yīng)扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅（未繳納的則無(wú)扣除）和相關(guān)損失后的收益并入收到賠償款當(dāng)期的計(jì)稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但是，假如涉及根據(jù)有關(guān)折扣、折讓情形進(jìn)行處理的，則在發(fā)票的收回、開(kāi)具或重新開(kāi)具以及企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單的索取等方面必需符合稅法規(guī)定，否則，折扣、折讓額不可以計(jì)算抵減流轉(zhuǎn)稅和計(jì)稅所得額。 二、需考慮的相關(guān)問(wèn)題 1、會(huì)計(jì)處理依據(jù) 對(duì)于收到或支付的賠償款，雙方都必需有合法、合理的證據(jù)，以作為證明和推斷賠償行為真實(shí)、存在的依據(jù)及進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的依據(jù)。這些證據(jù)主要是： （1）法院的判決書(shū)或調(diào)解書(shū)； （2）仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū)或調(diào)解書(shū)； （3）簽訂的供應(yīng)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議； （4）簽訂的賠償協(xié)議； （5）收款方開(kāi)具的發(fā)票或收據(jù)。 2、防止弄虛作假 在實(shí)務(wù)中可能存在弄虛作假的問(wèn)題，如一些納稅人可能將支付給對(duì)方的折扣、折讓、回扣或傭金等返還款以賠償款的名義支付