對外投資會計(jì)(共55頁).ppt

1、SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS S

2、UN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2 號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資規(guī)范的長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：規(guī)范的長期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；一是企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)

3、量的權(quán)益性投資。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號號金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量按計(jì)量將金融資產(chǎn)分為按計(jì)量將金融資產(chǎn)分為:（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN

4、 UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管

5、 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動

6、）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)資產(chǎn) 。例如，企業(yè)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為金、以賺取差價(jià)為目的從二級市場購目的從二級市場購入的股票、債券、入的股票、債券、基金等基金等是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或消除金融資產(chǎn)或金是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或消除金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況融負(fù)債在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一

7、致情況等所作的指定。例如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用某項(xiàng)衍生等所作的指定。例如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用某項(xiàng)衍生工具對采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期工具對采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到保值，但由于套期有效性未能達(dá)到企業(yè)會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第24 號號套期保值套期保值規(guī)定的條件而無法規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計(jì)方法。在這種情況下，將該金融運(yùn)用套期會計(jì)方法。在這種情況下，將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會計(jì)信息。實(shí)際，提供更相關(guān)的會

8、計(jì)信息。SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院（3）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資）持有至到期投資是指到期日固定、是指到期日固定、回收金額固定或回收金額固定或可確定，且企業(yè)可確定，且企業(yè)有明確意圖和能有明確意圖和能力持有至到期的力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)：生金融資產(chǎn)： (一一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； (二二

9、)持有至到期投資；持有至到期投資； (三三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF

10、 BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SE

11、N UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué)

12、管 理 學(xué) 院短期投資，是指能夠隨時(shí)短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過超過1年年(含含1年年)的投資，的投資，包括股票、債券、基金等。包括股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn):取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購是為了近期內(nèi)出售或回購 突出目的突出流動性SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量與記錄方法交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量與記錄方法成本法成本法成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法 市價(jià)法市價(jià)

13、法(公允價(jià)值法公允價(jià)值法)原準(zhǔn)則選原準(zhǔn)則選擇的方法擇的方法2006版準(zhǔn)則版準(zhǔn)則選擇的方法選擇的方法SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-

14、SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大

15、學(xué) 管 理 學(xué) 院交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)損損益益的的組組成成收到的交易性金融資產(chǎn)收到的交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利或利息現(xiàn)金股利或利息交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)所獲得的處置收入所獲得的處置收入SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院在持有交易性金融資產(chǎn)在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息，一次還本債券投付息，一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的資的票面利率計(jì)算的利息利息,確認(rèn)為投資收益確認(rèn)為投資收益對于收到的屬于取得交對

16、于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，現(xiàn)金股利或債券利息，計(jì)入計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或者或者“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益=實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額-(交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動)SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院SCH

17、OOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院借借: 交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本） (按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 投資收益投資收益 (按發(fā)生的交易費(fèi)用按發(fā)生的交易費(fèi)用) 貸貸: 銀行存款等科目銀行存款等科目 (按實(shí)際支付的金額按實(shí)際支付的金額)SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院借借: 銀行存款銀行存款/應(yīng)收股利應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸貸:投資收益投資收益 對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付

18、價(jià)款對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借借: 銀行存款銀行存款 貸貸: 應(yīng)收股利應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借借: 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動） 貸貸: 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于于其賬面余額的差額，公允價(jià)值低于于其賬面余額的差額，借借: 公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 貸貸: 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY中 山 大 學(xué)