第五章-存貨審計

1、精選ppt精選ppt第一節(jié)第一節(jié) 存貨審計概述存貨審計概述第二節(jié)第二節(jié) 了解和評價內(nèi)部控制制度了解和評價內(nèi)部控制制度第三節(jié)第三節(jié) 存貨實質(zhì)性審查存貨實質(zhì)性審查精選ppt精選ppt第一節(jié)第一節(jié) 存貨審計概述存貨審計概述一一 、存貨特點、存貨特點二、存貨審計的目標(biāo)二、存貨審計的目標(biāo)余額的真實及正確性余額的真實及正確性二、存貨審計的基本內(nèi)容二、存貨審計的基本內(nèi)容 1、分析和評價內(nèi)部控制、分析和評價內(nèi)部控制2、審核和復(fù)算存貨的計價基礎(chǔ)和計價方法、審核和復(fù)算存貨的計價基礎(chǔ)和計價方法3、抽查和驗證存貨的收發(fā)業(yè)務(wù)和期末余額、抽查和驗證存貨的收發(fā)業(yè)務(wù)和期末余額4、檢查和認定存貨的盤存制度、檢查和認定存貨的盤存

2、制度精選ppt三、存貨審計的程序與方法三、存貨審計的程序與方法1、健全性調(diào)查、健全性調(diào)查（1）內(nèi)部控制制度在關(guān)鍵點上是否建立了強有力的）內(nèi)部控制制度在關(guān)鍵點上是否建立了強有力的內(nèi)控制度內(nèi)控制度（2）內(nèi)控是否存在薄弱環(huán)節(jié)）內(nèi)控是否存在薄弱環(huán)節(jié)2、符合性測試、符合性測試通過觀察、檢查等方法對內(nèi)控實通過觀察、檢查等方法對內(nèi)控實施情況和有效程度進行測試施情況和有效程度進行測試3、實質(zhì)性審查、實質(zhì)性審查賬面余額、計價方法、收發(fā)記錄、賬面余額、計價方法、收發(fā)記錄、截止日期截止日期精選ppt第二節(jié)第二節(jié) 了解和評價內(nèi)部控制制度了解和評價內(nèi)部控制制度精選ppt精選ppt二、了解和評價內(nèi)部控制制度二、了解和評價

3、內(nèi)部控制制度1、了解并記錄存貨內(nèi)控制度、了解并記錄存貨內(nèi)控制度2、實施簡易抽查、實施簡易抽查3、采購業(yè)務(wù)的測試、采購業(yè)務(wù)的測試（1）抽查訂貨單樣本）抽查訂貨單樣本（2）審查訂貨單樣本是否有請購單或其他）審查訂貨單樣本是否有請購單或其他授權(quán)文件授權(quán)文件 驗收報告驗收報告 核對核對（3） 收貨方發(fā)票收貨方發(fā)票 請購單請購單 入庫單入庫單精選ppt（4 4）檢查記賬憑證及賬務(wù)處理）檢查記賬憑證及賬務(wù)處理4 4、存貨內(nèi)控制度的評價、存貨內(nèi)控制度的評價（1 1）是否健全完善）是否健全完善（2 2）是否有效執(zhí)行）是否有效執(zhí)行（3 3）存貨內(nèi)控整體強弱及各個部分強弱情況）存貨內(nèi)控整體強弱及各個部分強弱情況（

4、4 4）審計人員對存貨內(nèi)控可依賴性和內(nèi)控風(fēng)險）審計人員對存貨內(nèi)控可依賴性和內(nèi)控風(fēng)險精選ppt精選ppt案例分析nA A公司公司20092009年度的存貨周轉(zhuǎn)率為年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.72.7，與，與20082008年度相比有年度相比有所下降，所下降，A A公司提供的以下理由是否能夠解釋存貨周轉(zhuǎn)率公司提供的以下理由是否能夠解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢，為什么？變動趨勢，為什么？n（1 1）由于主要原材料價格比）由于主要原材料價格比20082008年度下降了年度下降了10%10%，A A公司公司從從20092009年年1 1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%2

5、0%。n（2 2）A A公司主要產(chǎn)品在公司主要產(chǎn)品在20092009年度市場需穩(wěn)定且盈利，但年度市場需穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與平均銷售價格與20082008年度相比有所下降，且年度相比有所下降，且A A公司預(yù)期銷公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降。售價格將繼續(xù)下降。n（3 3）A A公司在公司在20092009年度第四季度接到了一筆巨額訂單，年度第四季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于月產(chǎn)能的訂貨數(shù)量相當(dāng)于月產(chǎn)能的120%120%。交貨日期為。交貨日期為20102010年年1 1月月1 1日。日。n（4 4）從）從20092009年年6 6月開始，月開始，A A公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售公司將部

6、分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式?？蛻舻臓I銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式。精選ppt分析n（1 1）可以，原因是如果原材料購進價格低，結(jié)）可以，原因是如果原材料購進價格低，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本可能低，再加上原材料儲備增加，轉(zhuǎn)營業(yè)成本可能低，再加上原材料儲備增加，必然導(dǎo)致周轉(zhuǎn)率下降。必然導(dǎo)致周轉(zhuǎn)率下降。n（2 2）不能，原因是市場需求穩(wěn)定且盈利，銷售）不能，原因是市場需求穩(wěn)定且盈利，銷售價格下降時對營業(yè)成本以及存貨的影響不確定價格下降時對營業(yè)成本以及存貨的影響不確定也不直接。也不直接。n（3 3）不能，原因是該筆訂單可能導(dǎo)致存貨減少）不能，原因是該筆訂單可能導(dǎo)致存貨減少，

7、這可能會引起存貨周轉(zhuǎn)率上升而不是下降。，這可能會引起存貨周轉(zhuǎn)率上升而不是下降。n（4 4）可以，營銷方式的改變可能導(dǎo)致存貨增加）可以，營銷方式的改變可能導(dǎo)致存貨增加，從而引起存貨周轉(zhuǎn)率下降。，從而引起存貨周轉(zhuǎn)率下降。精選ppt13存貨的報表披露存貨的報表披露n存貨在資產(chǎn)負債表存貨在資產(chǎn)負債表上的列示實際為：上的列示實際為：存貨凈值存貨凈值存貨跌價準備存貨跌價準備存貨賬面原值存貨賬面原值存存貨貨賬賬面面原原值值單單價價各各項項存存貨貨數(shù)數(shù)量量精選ppt14資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)： 存貨存貨利潤表主營業(yè)務(wù)收入：減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 主營業(yè)務(wù)利潤精選ppt精選ppt精選ppt

8、n（2 2）參與盤點人員）參與盤點人員n（3 3）存貨封存）存貨封存n（4 4）編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤）編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單。點清單。精選ppt精選ppt精選ppt 。精選ppt特殊情況的處理特殊情況的處理 如果由于被審計單位存貨的如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置性質(zhì)或位置等原因等原因?qū)е聦?dǎo)致存貨監(jiān)盤注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能存貨監(jiān)盤注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施否實施替代替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。精選ppt因不可抗力導(dǎo)致無法在因不可抗力導(dǎo)致無法在實施存貨監(jiān)盤，實施存貨監(jiān)盤，或接受

9、委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。完成。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估存貨注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估存貨的有效性；的有效性；對存貨進行適當(dāng)檢查；對存貨進行適當(dāng)檢查； 或提請被審計單位另擇日期或提請被審計單位另擇日期，同時，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。精選ppt委托其他單位保管或委托其他單位保管或的存貨，注冊會的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人。但如果此類。但如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，

10、存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作他注冊會計師的工作 精選ppt精選ppt要求：要求：討論對于存貨討論對于存貨d，f，g，h注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何實施審計測試。如何實施審計測試。精選ppt精選ppt精選ppt（三）存貨質(zhì)量審計（三）存貨質(zhì)量審計監(jiān)盤中監(jiān)盤中檢查是否存在陳舊、滯銷、毀損等現(xiàn)象導(dǎo)致：檢查是否存在陳舊、滯銷、毀損等現(xiàn)象導(dǎo)致：1、存貨質(zhì)量或性能不能滿足銷售或使用的要求、存貨質(zhì)量或性能不能滿足銷售或使用的要求2、存貨質(zhì)量等級不能與會計賬簿上記載的價值、存貨質(zhì)量等級

11、不能與會計賬簿上記載的價值匹配匹配精選ppt（四）存貨采購業(yè)務(wù)的審計（四）存貨采購業(yè)務(wù)的審計1、審查存貨明細賬、抽查憑證、審查存貨明細賬、抽查憑證確保采購業(yè)確保采購業(yè)務(wù)真實、合法、正確務(wù)真實、合法、正確2、審查存貨采購成本的構(gòu)成是否符合會計制度、審查存貨采購成本的構(gòu)成是否符合會計制度的規(guī)定的規(guī)定3、審查存貨采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、審查存貨采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 P115案例二案例二4、審查存貨驗收入庫的真實性和正確性、審查存貨驗收入庫的真實性和正確性精選ppt（五）存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計（五）存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計1、審查存貨明細賬、抽查憑證、審查存貨明細賬、抽查憑證確保存貨發(fā)出確保存貨發(fā)出業(yè)務(wù)真實、合法、正

12、確業(yè)務(wù)真實、合法、正確2、審查存貨發(fā)出成本的合規(guī)性和正確性、審查存貨發(fā)出成本的合規(guī)性和正確性3、審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性、審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性、正確性正確性精選ppt精選ppt2021-12-18精選ppt審計案例研究33存存貨貨計計價價的的測測試試 被被審審計計單單位位：迅迅捷捷股股份份公公司司 編編制制人人：劉劉華華雨雨 日日期期：2 20 00 02 2. .2 2. .1 15 5 索索引引號號：C C1 18 8- -1 1 會會計計期期間間：2 20 00 01 1. .1 1. .1 1- -1 12 2. .3 31 1 復(fù)復(fù)核核人人：鄭鄭明

13、明 日日期期：2 20 00 02 2. .2 2. .1 16 6 頁頁次次：2 23 3 單單位位：元元 賬賬面面數(shù)數(shù) 期期初初 本本期期入入庫庫 本本期期出出庫庫 期期末末 注注冊冊會會計計師師測測試試 差差異異 數(shù)數(shù)量量 金金額額 數(shù)數(shù)量量 金金額額 數(shù)數(shù)量量 金金額額 數(shù)數(shù)量量 金金額額 單單價價 金金額額 金金額額 產(chǎn)產(chǎn)品品 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7= =1 1+ +3 3- -5 5 8 8= =2 2+ +4 4- -6 6 9 9= =（2 2+ +4 4）/ /（1 1+ +3 3） 1 10 0= =9 9* *7 7 1 11 1= =1

14、10 0- -8 8 A A 產(chǎn)產(chǎn)品品 B B 產(chǎn)產(chǎn)品品 C C 產(chǎn)產(chǎn)品品 D D 產(chǎn)產(chǎn)品品 E E 產(chǎn)產(chǎn)品品 審審計計結(jié)結(jié)論論：審審計計人人員員經(jīng)經(jīng)計計價價測測試試，被被審審計計單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品計計價價正正確確，余余額額可可以以確確認認。 精選ppt審計案例研究案例分析n甲公司結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)成本計價采用先進先出法，甲公司結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)成本計價采用先進先出法，注冊會計師注冊會計師A A從產(chǎn)成品明細賬發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存從產(chǎn)成品明細賬發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品10001000件，單價件，單價100100元；當(dāng)年第一批完工元；當(dāng)年第一批完工入庫入庫10001000件，單價件，單價110110元；第二批入庫元；第

15、二批入庫25002500件件，單價，單價120120元；第三批入庫元；第三批入庫15001500件，單價件，單價105105元元；第四批入庫；第四批入庫25002500件，單價件，單價110110；共銷售；共銷售62006200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712 500712 500元，截止審計日結(jié)存元，截止審計日結(jié)存23002300件，保留成本件，保留成本230 000230 000元。元。n要求：請代注冊會計師要求：請代注冊會計師A A分析產(chǎn)成品明細賬有分析產(chǎn)成品明細賬有無問題，并指出所存在的問題。無問題，并指出所存在的問題。精選ppt精選ppt案例分析n分別指出以下各種截止錯誤在包括期末存貨

16、和不包括分別指出以下各種截止錯誤在包括期末存貨和不包括期末存貨兩種情況下對期末存貨兩種情況下對20092009年期末存貨、購入、銷售年期末存貨、購入、銷售以及以及20092009年利潤的影響：年利潤的影響：n（1 1）一項）一項20092009年年30003000萬元的購入事項沒有記錄。萬元的購入事項沒有記錄。n（2 2）一項）一項20102010年年30003000萬元的購入事項被記錄在萬元的購入事項被記錄在20092009年年。n（3 3）一項）一項20102010年年60006000萬元的銷售被記錄在萬元的銷售被記錄在20092009年，成年，成本為本為14001400萬元。萬元。n（4

17、 4）一項）一項20092009年年60006000萬元的銷售記錄在萬元的銷售記錄在20102010年，成本年，成本為為14001400萬元。萬元。2021-12-18精選ppt37精選ppt案例一案例一n20102010年年1212月月3131日，華興公司期末存貨中有關(guān)日，華興公司期末存貨中有關(guān)B B、C C、D D、E E 四種產(chǎn)品的資料如下：四種產(chǎn)品的資料如下：nB B產(chǎn)品期末存貨數(shù)量為產(chǎn)品期末存貨數(shù)量為280280臺，單位成本為臺，單位成本為1010萬元，市萬元，市場銷售價格為每臺場銷售價格為每臺1313萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺臺0.50.5萬元。萬元

18、。nC C產(chǎn)品期末存貨數(shù)量為產(chǎn)品期末存貨數(shù)量為500500臺，單位成本為臺，單位成本為3 3萬元，市場萬元，市場銷售價格為每臺銷售價格為每臺3 3萬元，華興公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂了萬元，華興公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，約定在一份不可撤銷的銷售合同，約定在20102010年年2 2月月1010日向該日向該企業(yè)銷售企業(yè)銷售C C產(chǎn)品產(chǎn)品300300臺，售價為每臺臺，售價為每臺3.23.2萬元，萬元，C C產(chǎn)品預(yù)產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺計銷售費用及稅金為每臺0.150.15萬元。萬元。精選pptn20092009年年1212月月3131日，日，D D產(chǎn)品的存貨跌價準余額為產(chǎn)品的存

19、貨跌價準余額為150150萬元萬元，20102010年銷售年銷售D D產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備10001000萬元。萬元。D D產(chǎn)產(chǎn)品在品在20102010年年1212月月3131日的期末存貨數(shù)量為日的期末存貨數(shù)量為10001000臺，單位臺，單位成本為成本為1.71.7萬元，市場銷售價格為每臺萬元，市場銷售價格為每臺2 2萬元，預(yù)計銷萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺售費用及稅金為每臺0.150.15萬元。萬元。nE E配件是用于生產(chǎn)配件是用于生產(chǎn)D D產(chǎn)品，期末存貨數(shù)量為產(chǎn)品，期末存貨數(shù)量為400400件，單位件，單位成本為成本為1.51.5萬元，市場銷售價格為每件萬元，市場銷售價格為每件1.21.2萬元，現(xiàn)有萬元，現(xiàn)有E E配件可以用于生產(chǎn)配件可以用于生產(chǎn)400400臺臺D D產(chǎn)品，用產(chǎn)品，用E E配件加工成配件加工成D D產(chǎn)品產(chǎn)品，預(yù)計，預(yù)計D D產(chǎn)品的單位成本為每臺產(chǎn)品的單位成本為每臺1.751.75萬元。萬元。n華興公司華興公司20102010年年1