對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅收優(yōu)惠政策的思考

1、精心整理對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅收優(yōu)惠政策的思考我國(guó)自1994年開始運(yùn)行生產(chǎn)型增值稅；2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議 決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革。這標(biāo) 志著我國(guó)增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而深 遠(yuǎn)的影響。但此次修訂條例主要是為了增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要，時(shí)間緊迫，基本上 沒有對(duì)優(yōu)惠政策做出新的調(diào)整。由于增值稅是一種中性稅，具有鏈條式的抵扣機(jī)制， 因而從稅收效率角度看，增值稅本身非常排斥減免稅。因此，作為完善增值稅的內(nèi) 容之一，加緊清理與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，堵塞管理漏洞，對(duì)規(guī)范我國(guó)稅I I / 制有著十分重大的

2、意義。,- I1 一、清理現(xiàn)有增值稅減免稅政策、完善我國(guó)稅制的意義重大1、增值稅改革順應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，有利于保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。I1受美國(guó)次貸危機(jī)影響，金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 出現(xiàn)放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生 重大不利影響，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也受到了沖擊。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn) 型改革，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融 危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超 過1200億元，是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出 臺(tái)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的

3、持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào) 整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。2、配合增值稅改革，推進(jìn)增值稅全面轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品或勞 務(wù)的銷售額中抵扣，在經(jīng)濟(jì)生活中重復(fù)征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的 行業(yè)，重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重，因此，我國(guó)在 1994年稅制改革之后，陸續(xù)出臺(tái)了一 些增值稅優(yōu)惠政策，包括減稅、免稅和退稅，以照顧特定行業(yè)納稅人，促進(jìn)特定產(chǎn) 業(yè)發(fā)展。如今，增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，規(guī)定全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備 所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素，因而需 要相關(guān)的優(yōu)惠配套政策及時(shí)修訂，配合

4、增值稅的全面改革，使稅收制度更加符合科 學(xué)發(fā)展觀的要求。11 , ；3、有利于體現(xiàn)增值稅的“中性”特征和稅收公平原則，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。 一、， » . ' - '» I,”"» 7 JI1 在生產(chǎn)型增值稅實(shí)施階段，國(guó)家為促進(jìn)部分地區(qū)或者行業(yè)的發(fā)展，由此制定了 相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，人為因素的干擾使得全國(guó)范圍內(nèi)和各行業(yè)之間稅負(fù)存在差異。 清理目前的增值稅減免稅政策，充分發(fā)揮其收入功能，降低稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能， 還原增值稅的“稅收中性”作用，可以最大限度的減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，保證稅 制的統(tǒng)一和規(guī)范，促進(jìn)納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。二、現(xiàn)行增值稅

5、稅收優(yōu)惠政策的缺陷我國(guó)在1994年稅制改革之后，為了照顧特定行業(yè)納稅人，促進(jìn)特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展， 陸續(xù)出臺(tái)了一些增值稅優(yōu)惠政策，主要包括減稅、免稅和退稅等。但這些稅收優(yōu)惠 政策打破了增值稅環(huán)環(huán)抵扣的機(jī)制，反而與增值稅“稅收中性”的本質(zhì)相悖，主要 存在以下幾點(diǎn)缺陷：1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售產(chǎn)品享受減免稅優(yōu)惠政策，容易造成抵扣“鏈條”的斷裂 與重復(fù)征稅。增值稅是一種中性稅，具有鏈條式的抵扣機(jī)制，環(huán)環(huán)相扣，上環(huán)節(jié)減免的稅款 將自動(dòng)在下環(huán)節(jié)補(bǔ)征上來，因此，從稅收效率角度看，增值稅本身非常排斥減免稅， 因?yàn)樗鼤?huì)破壞鏈條的完整性。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅作

6、為價(jià)外稅，稅負(fù)的最終歸宿為消費(fèi)者， 在制造、批發(fā)等中間環(huán)節(jié)減免稅，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者并不能從中受益，不僅如此，還會(huì)由 I 1于銷售免稅產(chǎn)品不能享有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)以及由于無法出具免稅產(chǎn)品的專用發(fā)票等扣稅憑證，導(dǎo)致購(gòu)買者不愿從免稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的消極效應(yīng)，加大了銷售商的困f-， 難。另一方面，如果免稅經(jīng)銷商出售的免稅商品不是最后的銷售，而是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 投入物進(jìn)入下一階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則免稅產(chǎn)品銷售價(jià)格中包含的稅金因素，將成為 一切購(gòu)買該產(chǎn)品以制造新產(chǎn)品的成本。即使用該免稅商品生產(chǎn)的產(chǎn)品完全是增值稅 系統(tǒng)的一部分，生產(chǎn)者也無法要求對(duì)其生產(chǎn)投入物予以免稅，從而使得這一部分稅 金在以后的環(huán)節(jié)不作為增值稅額被重復(fù)征

7、稅。例如，2005年7月1日，根據(jù)財(cái)稅200587號(hào)文關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知，尿素生產(chǎn)企業(yè)暫免征增值 X? v | I稅。這本來是一項(xiàng)保證化肥供應(yīng)、穩(wěn)定化肥價(jià)格的積極舉措，卻使以外購(gòu)尿素為原料的企業(yè)在該政策改變后增值稅稅負(fù)增加。2、現(xiàn)行的先征后退、即征即退等優(yōu)惠措施尚不規(guī)范。目前，我國(guó)為了扶持企業(yè)的發(fā)展，規(guī)定了在一定期限內(nèi)對(duì)一些行業(yè)和項(xiàng)目實(shí)行 政策性減免，如對(duì)利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力即征即退，對(duì)收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)實(shí)行先征后退等。這些政策在“十五”期間已發(fā)揮了重要作用，但也 不可否認(rèn)，這一優(yōu)惠政策在具體執(zhí)行中還存在許多問題，在一定程度上削弱了政策 效應(yīng)。增值稅“先征后退”、

8、“即征即退”政策執(zhí)行不到位，有些政府從本地區(qū)利益 出發(fā)，根據(jù)本級(jí)財(cái)力狀況確定是否辦理增值稅先征后退、即征即退，推延退稅申報(bào)I 1時(shí)間或退庫時(shí)間，延遲退付稅款，致使國(guó)家優(yōu)惠政策不能完全執(zhí)行到位，損害了納稅人的利益。稅法規(guī)定不具體，使得造成納稅人誤解，少繳稅款；例如，對(duì)于軟件企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)收取的培訓(xùn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、軟件升級(jí)費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，是否享受即征即退增值稅政策，目前全國(guó)尚未有統(tǒng)一規(guī)定。退稅單位收到增值稅退款后應(yīng)計(jì)入“補(bǔ) Jr- I貼收入”科目，對(duì)未指定專門用途的退稅資金并入企業(yè)納稅所得額，繳納企業(yè)所得 稅；對(duì)規(guī)定?？顚Ｓ玫耐硕愘Y金，免繳企業(yè)所得稅，建立轉(zhuǎn)賬專戶制度，專戶存放, 專賬核算；但目前部分企

9、業(yè)會(huì)計(jì)處理“五花八門”，有的計(jì)入“資本公積”，有的 計(jì)入“其他應(yīng)付款”，且大多沒有專戶儲(chǔ)存，與其他資金捆綁使用，很難保證具有 < <* V1.-X ji制定用途的資金不被挪用。113、存在“出口退稅率陷阱"，破壞了出口退稅政策的整體性。世界上大多數(shù)國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，紛紛對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅退稅政 策，通過調(diào)節(jié)出口退稅率，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)出口貨物價(jià)格中所含增值稅款的全額、部分 退稅或不予退稅。出口退稅旨在降低出口企業(yè)生產(chǎn)成本，提升其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；但由 于政策的不完善性，存在“出口退稅率陷阱”，部分出口企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比出口貨物按照實(shí)際視同內(nèi)銷征稅口徑計(jì)算的稅負(fù)更高，甚至寧愿不申

10、報(bào)退稅，而按照視同內(nèi) 銷征稅口徑繳納增值稅。“出口退稅率陷阱”是指出口退稅政策對(duì)特定的退稅計(jì)算要素進(jìn)行限制性規(guī)定, 使得退稅率取值范圍不一定介于零稅率和法定增值稅稅率之間，而僅能在介于出口 退稅率陷阱邊沿和法定增值稅稅率之間的區(qū)間；在零稅率至出口退稅率陷阱邊沿范 圍內(nèi)的稅率陷阱區(qū)域，無論出口退稅率怎樣調(diào)節(jié)，均無法取得出口退稅政策激勵(lì)出 口行為的預(yù)期效果，因而出口退稅率的連續(xù)可調(diào)節(jié)性就會(huì)因此受到破壞，出口退稅I 1政策會(huì)出現(xiàn)不應(yīng)區(qū)間或失效盲區(qū)。I I II.j I I ;I j |:" L I,1 . /此陷阱的存在不僅使出口退稅政策出現(xiàn)失效或不應(yīng)區(qū)間，更使出口退稅率工具i I/j&q

11、uot; '!J I 的應(yīng)用范圍受到限制。同時(shí)客觀上為企業(yè)尋求稅收利益最大化的籌劃行為增添了機(jī) 會(huì)，增加了企業(yè)在貨物出口后不申報(bào)退稅的可能性，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退稅管 理的難度。I1三、規(guī)范現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的建議1、嚴(yán)格制定增值稅的減免政策，遵循增值稅稅制。上J1,， |增值稅之所以倍受各國(guó)政府青睞，與它對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有的“中性”效應(yīng)分不開。、11增值稅的應(yīng)稅商品在任何一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上的負(fù)擔(dān)，不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響； 且絕大多數(shù)商品和勞務(wù)采用同一比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)，因而其稅收的干預(yù)、誘 導(dǎo)能力大大弱化，在一定意義上有利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置的主導(dǎo)作用。所以 國(guó)家在制定相關(guān)優(yōu)惠

12、政策時(shí)，應(yīng)該遵循增值稅這一中性特征，確保符合增值稅“環(huán) 環(huán)相扣”的特點(diǎn)，減少人為因素的干擾，在全國(guó)范圍內(nèi)和各行業(yè)之間減少享受稅收優(yōu)惠政策的差異，充分發(fā)揮其收入功能，而盡量避免將其作為稅收調(diào)控工具使用， 最大限度降低對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。2、逐步清理與消費(fèi)型增值稅相悖的優(yōu)惠政策，有效推進(jìn)增值稅的全面轉(zhuǎn)型。此次修訂方案除取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增 值稅退稅政策與恢復(fù)礦產(chǎn)品17%勺稅率外，其他現(xiàn)有優(yōu)惠政策很少涉及。因此，有% I 1 I _必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策加以清理，取消不規(guī)范的規(guī)定，配合消費(fèi)型 增值稅的改革，規(guī)范完善稅制，堵塞管理漏洞。同時(shí)，隨著增值稅改革的推進(jìn)，如 果將增值稅擴(kuò)大到所有勞務(wù)領(lǐng)域，則需要注意調(diào)整中央與地方財(cái)政關(guān)系；地方財(cái)政l . 7，1, /收入將會(huì)大幅度減收，將面臨重新劃分增值稅的分成比例問題，也可考慮采取相應(yīng)_ 7 Ji 的針對(duì)性的轉(zhuǎn)移支付方案。3、稅務(wù)部門加大征收力度，防止稅收收入的流失。稅務(wù)部門的征收力度，稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是影響稅款是否及時(shí)上繳國(guó) 庫的重要因素。稅收優(yōu)惠政策是人為地強(qiáng)化了增值稅抵扣鏈條的斷裂，使得抵扣變 得混亂和復(fù)雜，容易滋生各種避稅、騙稅行為；稅務(wù)部門要加大征收力度，提高業(yè) 務(wù)水平，既要嚴(yán)格防止稅款的流失，也要