我國審計的組織形式(共74頁).ppt

1、2021-12-191第二章第二章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式第一節(jié)第一節(jié) 政府審計機關(guān)及審計人員政府審計機關(guān)及審計人員 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員 第三節(jié)第三節(jié) 民間審計組織及審計人員民間審計組織及審計人員第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 2021-12-192一、教學(xué)目的一、教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，了解我國審計的三種組織形通過本章的學(xué)習(xí)，了解我國審計的三種組織形式，即政府審計、內(nèi)部審計和民間審計。理解我國式，即政府審計、內(nèi)部審計和民間審計。理解我國政府審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的政府審計機關(guān)的

2、職責(zé)和權(quán)限、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限以及民間審計的業(yè)務(wù)范圍，掌握職業(yè)道職責(zé)和權(quán)限以及民間審計的業(yè)務(wù)范圍，掌握職業(yè)道德規(guī)范的具體要求德規(guī)范的具體要求 2021-12-193第一節(jié)第一節(jié) 政府審計機關(guān)及審計人員政府審計機關(guān)及審計人員一、政府審計機關(guān)一、政府審計機關(guān) 主要分為主要分為國家國家的和的和地方地方的審計機關(guān)的審計機關(guān) 政府審計機關(guān)，是政府審計機關(guān)，是代表政府代表政府依法行使審計監(jiān)督依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)。包括國務(wù)院和縣級以上地方各級權(quán)的行政機關(guān)。包括國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關(guān)，它具有憲法負(fù)于的人民政府的審計機關(guān)，它具有憲法負(fù)于的獨立性獨立性和和權(quán)威性權(quán)威性。 20

3、21-12-194 政府審計機關(guān)實行政府審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。分級負(fù)責(zé)的原則。 國務(wù)院設(shè)國務(wù)院設(shè)審計署審計署，在，在總理領(lǐng)導(dǎo)總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作。導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作。 二、政府審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限二、政府審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限1 1、政府審計機關(guān)的職責(zé)、政府審計機關(guān)的職責(zé) 按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項進(jìn)行審計監(jiān)督。各單位的有關(guān)事項進(jìn)行審計監(jiān)督。 2021-12-1952 2、政府審計機關(guān)的權(quán)限、政府審計機關(guān)的權(quán)限 政府審計機關(guān)在審

4、計過程中，有規(guī)定的政府審計機關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查權(quán)權(quán)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。行處理。2021-12-196三、政府審計人員三、政府審計人員 政府審計人員是指政府審計機關(guān)中接受政府委托，政府審計人員是指政府審計機關(guān)中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計業(yè)務(wù)的人員。他們對包依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計業(yè)務(wù)的人員。他們對包括各級政府機構(gòu)、國家金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及括各級政府機構(gòu)、國家金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國家資產(chǎn)單位的財政、財務(wù)收支的真實性、合法其他有國家資產(chǎn)單位的財政、財務(wù)收支的真實

5、性、合法性、效益性進(jìn)行綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。性、效益性進(jìn)行綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。 審計長（一人）和副審計長（若干人），審計長審計長（一人）和副審計長（若干人），審計長有國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會決定，國家主席有國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會決定，國家主席任命，副審計長由國務(wù)院任命。任命，副審計長由國務(wù)院任命。 審計專業(yè)技術(shù)資格分為初級審計專業(yè)技術(shù)資格分為初級( (審計員、助理審計審計員、助理審計師師) )資格、中級資格、中級( (審計師審計師) )資格、高級資格、高級( (高級審計師高級審計師) )資格。資格。2021-12-197四、最高審計機關(guān)國際組織四、最高審計機關(guān)國際組織 最高

6、審計機關(guān)國際組織是最高審計機關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的永久的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的永久性國際審計組織。性國際審計組織。 最高審計機關(guān)國際組織，是最高審計機關(guān)國際組織，是19681968年在東京成立的。年在東京成立的。總部設(shè)在奧地利首都維也納。總部設(shè)在奧地利首都維也納。2021-12-198第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員一、內(nèi)部審計機構(gòu)一、內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)是指由部門或單位內(nèi)部相對獨是指由部門或單位內(nèi)部相對獨立的審計機構(gòu)和審計人員對本部門或本單位的財立的審計機構(gòu)和

7、審計人員對本部門或本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。監(jiān)督活動。2021-12-199根據(jù)法規(guī)規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)主要包括：根據(jù)法規(guī)規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)主要包括： 1 1、部門內(nèi)部審計機構(gòu)。、部門內(nèi)部審計機構(gòu)。在本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)在本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門的審計工作。向本部門和同級政導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門的審計工作。向本部門和同級政府審計機關(guān)報告工作。府審計機關(guān)

8、報告工作。 2 2、單位內(nèi)部審計機構(gòu)、單位內(nèi)部審計機構(gòu)。在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位的審計工作。向本單位和上一級主下，負(fù)責(zé)本單位的審計工作。向本單位和上一級主管部門審計機構(gòu)報告工作。管部門審計機構(gòu)報告工作。2021-12-1910二、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限二、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 （一）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé) 內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員對本單位對本單位及本單及本單位下屬單位的位下屬單位的規(guī)定事項規(guī)定事項進(jìn)行進(jìn)行審計監(jiān)督審計監(jiān)督。教材教材P13P13頁頁（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限 教材教材P

9、13P13頁頁2021-12-1911三、內(nèi)部審計人員三、內(nèi)部審計人員 是指在部門和單位內(nèi)部設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)中工是指在部門和單位內(nèi)部設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)中工作的領(lǐng)導(dǎo)人和審計專業(yè)人員。作的領(lǐng)導(dǎo)人和審計專業(yè)人員。內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有以下幾種類型：內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有以下幾種類型：1 1、受本單位主計長（總會計師）領(lǐng)導(dǎo)。、受本單位主計長（總會計師）領(lǐng)導(dǎo)。2 2、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。3 3、受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。、受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。4 4、受本單位董事會下設(shè)的審計委員和主計長雙重領(lǐng)、受本單位董事會下設(shè)的審計委

10、員和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。導(dǎo)。2021-12-1912第三節(jié)第三節(jié) 民間審計組織及審計人員民間審計組織及審計人員一、民間審計組織一、民間審計組織 民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所。經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所。2021-12-1913政府審計政府審計與與注冊會計師審計注冊會計師審計的的區(qū)別區(qū)別：1 1、兩者的、兩者的審計目標(biāo)審計目標(biāo)不同不同 政府審計政府審計是對財政財務(wù)收支的是對財政財務(wù)收支的真實、合法、效益真實、合法、效益性性進(jìn)行審計。進(jìn)行審計。注冊會計師注冊會計師審計是對被審單位財務(wù)報審計是對

11、被審單位財務(wù)報表表是否按照是否按照適用適用會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則和和相關(guān)會計制度編制相關(guān)會計制度編制進(jìn)行進(jìn)行的審計。的審計。2021-12-19142 2、兩者的、兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)不同不同 政府審計政府審計是審計機關(guān)是審計機關(guān)依據(jù)依據(jù)中華人民共和國審中華人民共和國審計法計法和和國家審計準(zhǔn)則國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計。等進(jìn)行的審計。注冊會計師注冊會計師審計是審計是依據(jù)依據(jù)注冊會計師法注冊會計師法和中國注冊會計師審和中國注冊會計師審計計準(zhǔn)則準(zhǔn)則進(jìn)行的審計。進(jìn)行的審計。2021-12-19153 3、兩者的、兩者的經(jīng)費經(jīng)費或或收入來源收入來源不同不同 政府審計政府審計履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)履行職責(zé)

12、所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政列入財政預(yù)算預(yù)算，由本級人民政府予以保證；，由本級人民政府予以保證；注冊會計師注冊會計師的審的審計收入計收入來源于審計客來源于審計客戶戶，由注冊會計師和審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。協(xié)商確定。2021-12-19164 4、兩者的、兩者的取證權(quán)限取證權(quán)限不同不同 政府審計政府審計有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人和個人進(jìn)行調(diào)查進(jìn)行調(diào)查，并，并取得有關(guān)證明材料取得有關(guān)證明材料。注冊會計師注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審單位及在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審單位及相關(guān)單位相關(guān)單位配合配合和和協(xié)助協(xié)助，沒有行政強

13、制力。，沒有行政強制力。2021-12-19175 5、兩者對、兩者對發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)現(xiàn)的問題的的處理方式處理方式不同。不同。 政府審計政府審計對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，依法給予處理、處罰意見依法給予處理、處罰意見。注冊會計師注冊會計師對審計過程中對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要需要調(diào)整和披露的事項只能發(fā)現(xiàn)需要需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審單位調(diào)提請被審單位調(diào)整和披露。整和披露。2021-12-1918內(nèi)部審計與注冊會計師審計的內(nèi)部審計與注冊會計師審計的區(qū)別區(qū)別： 1 1、兩者的、兩者的審計目標(biāo)審計目標(biāo)不同不同 內(nèi)部審計內(nèi)部審計主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制

14、的主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計。適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計。 2 2、兩者、兩者獨立性獨立性不同不同 內(nèi)部審計內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。注冊會計師注冊會計師審計為第三方提供服審計為第三方提供服務(wù)，不受被審單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較務(wù)，不受被審單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。強。2021-12-19193 3、兩者接受審計的、兩者接受審計的自愿程度自愿程度不同不同 內(nèi)部審計內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位

15、內(nèi)部內(nèi)部必須接受必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師注冊會計師審計審計是以獨立的第三方對被審單位進(jìn)行審計，委托人可是以獨立的第三方對被審單位進(jìn)行審計，委托人可自自由選擇會計師事務(wù)所。由選擇會計師事務(wù)所。2021-12-19204 4、兩者遵循的、兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)不同不同 內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。5 5、兩者、兩者審計的時間審計的時間不同不同 內(nèi)部審計內(nèi)部審計采用采用定期或不定期定期或不定期的審計，比較靈活。的審計，比較靈活。注注冊會計師冊會計師審計通常是審計通常是每年每年對被審單位的報表審計一次。對被審單位的報表審計一

16、次。2021-12-1921 利用利用內(nèi)部審計內(nèi)部審計的的工作成果工作成果原因原因；第一，是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；第一，是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；第二，和外部審計在工作上具有一致性；第二，和外部審計在工作上具有一致性；第三，可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。第三，可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。 2021-12-1922（一）我國會計師事務(wù)所的組織形式（一）我國會計師事務(wù)所的組織形式 1 1、有限責(zé)任會計師事務(wù)所；、有限責(zé)任會計師事務(wù)所； 2 2、合伙會計師事務(wù)所；、合伙會計師事務(wù)所； 特別說明，我國不準(zhǔn)個人設(shè)立獨資的會計師事特別說明，我國不準(zhǔn)個人設(shè)立獨資的會計師事務(wù)所。務(wù)所。

17、2021-12-1923（二）西方國家會計師事務(wù)所的組織形式（二）西方國家會計師事務(wù)所的組織形式 1 1、獨資會計師事務(wù)所、獨資會計師事務(wù)所2 2、普通合伙制會計師事務(wù)所、普通合伙制會計師事務(wù)所3 3、有限公司制會計師事務(wù)所、有限公司制會計師事務(wù)所4 4、有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所、有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所2021-12-1924（三）中國注冊會計師協(xié)會（三）中國注冊會計師協(xié)會 簡稱是簡稱是CICPACICPA職責(zé)職責(zé)：服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。：服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。1 1、中國注冊會計師協(xié)會會員、中國注冊會計師協(xié)會會員個人會員個人會員 有注冊會計師證書的都叫個人會員。有注冊會計師證書的都叫個人會員。

18、分為兩類：一類是分為兩類：一類是執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)會員；一類是；一類是非執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員團(tuán)體會員團(tuán)體會員 會計師事務(wù)所是團(tuán)體會員。會計師事務(wù)所是團(tuán)體會員。名譽會員名譽會員 境內(nèi)外有關(guān)的知名人士和專家。境內(nèi)外有關(guān)的知名人士和專家。2 2、協(xié)會權(quán)力機構(gòu)和常設(shè)辦事機構(gòu)、協(xié)會權(quán)力機構(gòu)和常設(shè)辦事機構(gòu)2021-12-1925二、民間審計人員二、民間審計人員 民間審計人員主要由注冊會計師所組成。民間審計人員主要由注冊會計師所組成。1 1、報考條件報考條件：大專以上學(xué)歷；會計或者相關(guān)專業(yè)：大專以上學(xué)歷；會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。2 2、

19、考試科目考試科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。2021-12-19263 3、注冊登記注冊登記：（1 1）五年內(nèi)五門合格；）五年內(nèi)五門合格；（2 2）合格以后在事務(wù)所實習(xí)兩年；）合格以后在事務(wù)所實習(xí)兩年；如果有下列情形之一如果有下列情形之一不予注冊不予注冊：1 1、不具有完全民事行為能力的；不具有完全民事行為能力的；2 2、因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的；注冊之日止不滿五年的；2021-12-1927 3 3、因在財務(wù)、會計、企業(yè)管

20、理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工因在財務(wù)、會計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的；處分決定之日起至申請注冊之日止不滿兩年的； 4 4、受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日不滿五年的；起至申請注冊之日不滿五年的； 5 5、國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。2021-12-1928 注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予撤銷注冊，準(zhǔn)予撤銷注冊，收回

21、收回注冊會計師注冊會計師證書證書： 1 1、完全喪失民事行為能力的；完全喪失民事行為能力的； 2 2、受刑事處罰的；受刑事處罰的； 3 3、因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；以上處分的； 4 4、自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的。自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的。2021-12-1929三、民間審計的業(yè)務(wù)范圍三、民間審計的業(yè)務(wù)范圍（一）鑒證業(yè)務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)1 1、審計業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)(1)(1)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告；審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報

22、告；(2)(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；(3)(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告 (4)(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告；出具相應(yīng)的審計報告；2021-12-1930 2 2、審閱業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù) 在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表的編制不合法或反映不些事項，使其相信財務(wù)報表的編制不合法或反映不公允。審閱程序簡單，保證程度有限，成本較低。公允。審閱程

23、序簡單，保證程度有限，成本較低。 3 3、其他鑒證業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù) 預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，增強使用預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，增強使用者的信任程度。者的信任程度。2021-12-1931（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 相關(guān)服務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編相關(guān)服務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等。財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等。四、民間審計的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)四、民間審計的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)2021-12-1932注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則

24、職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則鑒證服務(wù)準(zhǔn)則鑒證服務(wù)準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則獨立審計準(zhǔn)則保證服務(wù)準(zhǔn)則保證服務(wù)準(zhǔn)則會會計咨詢與服務(wù)準(zhǔn)則計咨詢與服務(wù)準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則獨立審計實務(wù)公告獨立審計實務(wù)公告一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則2021-12-1933第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任一、注冊會計師職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（一）（一）指導(dǎo)意見指導(dǎo)意見的框架的框架 指導(dǎo)意見指導(dǎo)意見分為兩個層次

25、，一是基本原則；一是具分為兩個層次，一是基本原則；一是具體要求。體要求。2021-12-1934職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)容內(nèi)容v一般原則一般原則v專業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)v對客戶的責(zé)任對客戶的責(zé)任v對同行的責(zé)任對同行的責(zé)任v其他責(zé)任其他責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的基本職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的基本內(nèi)容內(nèi)容v獨立性獨立性v專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力v保密保密v收費與傭金收費與傭金v與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作作v接任前任注冊會計師的工作接任前任注冊會計師的工作v廣告、業(yè)務(wù)招

26、攬和宣傳廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2021-12-1935（二）基本原則（二）基本原則注冊會計在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：注冊會計在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： 1 1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)、注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。 2 2、注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，、注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)格守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)格守獨立、客觀、公正的原則。2021-12-1936 3 3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專

27、業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。范，勤勉盡責(zé)。 4 4、注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)、注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。過程中獲知的客戶信息保密。 5 5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。配合同行的工作。2021-12-1937 獨立性獨立性 1 1、注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持、注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)實質(zhì)上和上和形式形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場

28、。公正的立場。 獨立性獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂靈魂。2021-12-1938 獨立性的定義獨立性的定義：是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨：是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。立。實質(zhì)上的獨立實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；懷疑；形式上的獨立形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑息的

29、理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。受到損害。2021-12-1939 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能損害獨會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能損害獨立性的因素包括立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益、自我評價自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系和和外外界壓力界壓力等。等。 2 2、經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)濟(jì)利益（1 1）與鑒證客戶）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外存在專業(yè)服務(wù)收費以外的的直接直接經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利益或利益或重大的間接重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益。2021-12-1940（2 2）收費收費費主要費主要來源于某一鑒證客戶來源于某一鑒證客戶；（3 3）過分）過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；（4

30、 4）與鑒證客戶存在）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系密切的經(jīng)營關(guān)系；（5 5）對鑒證業(yè)務(wù)采取）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費或有收費的方式；的方式；（6 6）可能與鑒證客戶發(fā)生）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系。2021-12-1941 3 3、自我評價、自我評價 （1 1）鑒證小組成員）鑒證小組成員曾是鑒證客戶曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員其他關(guān)鍵管理人員或能夠或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影產(chǎn)生直接重大影響響的員工；的員工； （2 2）為鑒證客戶）為鑒證客戶提供直接影響提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；他服務(wù)； （3 3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)

31、務(wù)對象的數(shù)據(jù)或）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。其他記錄。2021-12-19424 4、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系 （1 1）與鑒證小組成員）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工直接重大影響的員工； （2 2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響直接重大影響的員工的員工是會計師是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；事務(wù)所的前高級管理人員；2021-

32、12-1943（3 3）會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會）會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶計師與鑒證客戶長期交往長期交往；（4 4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的的貴重禮品貴重禮品或或超出社會禮儀的款待超出社會禮儀的款待；2021-12-19445 5、外界壓力、外界壓力（1 1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意存在意見分歧見分歧而受到而受到解聘威脅解聘威脅；（2 2）受到受到有關(guān)單位或個

33、人有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；（3 3）受到受到鑒證客戶鑒證客戶降低收費的壓力降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。工作范圍。2021-12-1945（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。和提高專業(yè)勝任能力。 1 1、注冊會計師、注冊會計師不得宣稱不得宣稱自己具有自己具有本不具備的本不具備的專專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。 2 2、注冊會計師不得提供、注冊會計師不得提供不能勝任不能勝任的專業(yè)服務(wù)。的專業(yè)服務(wù)。2021-12-1946

34、 3 3、在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在、在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)特定領(lǐng)域域利用專家協(xié)助其工作。利用專家協(xié)助其工作。 4 4、在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對、在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵專家遵守職業(yè)道德守職業(yè)道德的情況進(jìn)行的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)監(jiān)督和指導(dǎo)。2021-12-1947（五）保密（五）保密 1 1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息息保密保密，這一責(zé)任，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。 2 2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保、注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理業(yè)務(wù)助理人人員和員和

35、專家專家遵守保密原則遵守保密原則。 3 3、注冊會計師、注冊會計師不得利用不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶戶信息信息為為自己或他人自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦嬷\取不正當(dāng)?shù)睦妗?021-12-1948（六）收費與傭金（六）收費與傭金 1 1、在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下、在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：（1 1）專業(yè)服務(wù)）專業(yè)服務(wù)所需的所需的知識和技能知識和技能；（2 2）所需專業(yè)人員的）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗水平和經(jīng)驗；（3 3）每一專業(yè)人員）每一專業(yè)人員提供服務(wù)提供服務(wù)所需

36、的時間所需的時間；（4 4）提供專業(yè)服務(wù)）提供專業(yè)服務(wù)所需所需承擔(dān)的責(zé)任承擔(dān)的責(zé)任。2021-12-1949 2 2、在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理、在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，的前提下，收費通常收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)囊悦恳粚I(yè)人員適當(dāng)?shù)男r小時費用率費用率或或日費用率日費用率為基礎(chǔ)計算。為基礎(chǔ)計算。 3 3、專業(yè)服務(wù)的、專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)收費依據(jù)，收費，收費標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)及收費及收費結(jié)結(jié)算方式算方式與與時間時間應(yīng)在應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書中予以明確中予以明確。2021-12-1950 4 4、如果、如果收費報價收費報價明顯低于明顯低于前任注冊會計師或其前任注冊會計師或

37、其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：保： （1 1）在提供專業(yè)服務(wù)時在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量工作質(zhì)量不會受到損不會受到損害害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；控制程序；（2 2）客戶了解客戶了解專業(yè)服務(wù)的專業(yè)服務(wù)的范圍范圍和和收費基礎(chǔ)收費基礎(chǔ)。2021-12-1951 5 5、除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所、除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以不得以或或有收費有收費方式方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得不得以鑒證以鑒證工作結(jié)果工作結(jié)果或或?qū)崿F(xiàn)特定目的實現(xiàn)

38、特定目的為條件。為條件。 6 6、會計師事務(wù)所和注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬不得為招攬客戶而向客戶而向推薦方支付傭金推薦方支付傭金，也，也不得因向第三方不得因向第三方推推薦客戶薦客戶而而收取傭金。收取傭金。2021-12-1952（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作1 1、注冊會計師、注冊會計師不得從事不得從事有損于有損于或可能有損于其或可能有損于其獨立性、獨立性、客觀性、公正性客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。 2 2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其、注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與

39、鑒證服務(wù)務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價是否相容做出評價。 3 3、會計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所不得為上市公司不得為上市公司同時同時提供提供編制會計編制會計報表報表和和審計服務(wù)審計服務(wù)。2021-12-1953（八）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（八）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)1 1、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時務(wù)時不得蓄意侵害不得蓄意侵害前任注冊會計師前任注冊會計師的的合法權(quán)益合法權(quán)益。 2 2、在接受審計業(yè)務(wù)委托前，、在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任向前任注冊會計師注冊會計師詢問審計客戶詢問審計客戶變更

40、變更會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的原因原因，并，并關(guān)注關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在前任注冊會計師與審計客戶之間在重大重大會計、審計會計、審計等問題上等問題上可能存在可能存在的的意見分歧意見分歧。2021-12-1954 3 3、后任后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶提請審計客戶授權(quán)授權(quán)前前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果審計。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻舻姆秶笕巫詴嫀煈?yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐儐栐蛞?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。，并考慮是否接

41、受業(yè)務(wù)委托。2021-12-1955 4 4、前任前任注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對對后任注冊會計師的詢問作出后任注冊會計師的詢問作出及時、充分及時、充分的的答復(fù)答復(fù)。如果如果受到受到審計客戶審計客戶的的限制或存在法律訴訟的顧慮限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任決定不向后任注冊會計師注冊會計師作出充分答復(fù)作出充分答復(fù)，前任注，前任注冊會計師冊會計師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師向后任注冊會計師表明其答復(fù)是表明其答復(fù)是有有限的限的。2021-12-19565 5、如果后任注冊會計師、如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師注冊會計師所審計所審計的的會計報表存在會

42、計報表存在重大錯報重大錯報，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶提請審計客戶告知告知前任注冊會計師前任注冊會計師，并要求審計客戶，并要求審計客戶安排三方會談安排三方會談，以便以便采取措施進(jìn)行妥善處理采取措施進(jìn)行妥善處理。2021-12-1957（九）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（九）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 1 1、注冊會計師、注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公，在向社會公眾眾傳遞信息傳遞信息時，時，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體客觀、真實、得體。2021-12-1958 2 2、會計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所不得利用不得利用新聞媒體新聞媒體對其能力對其能力進(jìn)行廣告宣傳進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解

43、散、，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。 3 3、會計師事務(wù)所和注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用不得采用強迫、強迫、欺詐、利透或騷擾等方式欺詐、利透或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)招攬業(yè)務(wù)等。等。2021-12-19594 4、會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所和和注冊會計師注冊會計師在在招攬業(yè)務(wù)招攬業(yè)務(wù)時不時不得有以下行為得有以下行為：（1 1）暗示暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；構(gòu)及其官員；（2 2

44、）作出）作出自我標(biāo)榜自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證的陳述，且陳述無法予以證實；實；2021-12-1960（3 3）與與其他注冊會計師其他注冊會計師進(jìn)行比較進(jìn)行比較；（4 4）不恰當(dāng)不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏堑芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家某一特定領(lǐng)域的專家；（5 5）作出其他）作出其他欺騙性欺騙性的或的或可能導(dǎo)致誤解的聲明可能導(dǎo)致誤解的聲明。2021-12-19615 5、會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得、會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為；有以下行為；（1 1）利用利用政府委托政府委托或或特別獎勵特別獎勵謀取不正當(dāng)利益謀取不正當(dāng)利益；（2 2）當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、

45、電話號碼）當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，體時，含有自我標(biāo)榜的措辭含有自我標(biāo)榜的措辭；2021-12-1962（3 3）當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題）當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談參與演講、訪談或或廣播、電視節(jié)目廣播、電視節(jié)目時，時，抬高自己及其會計師事務(wù)所抬高自己及其會計師事務(wù)所；（4 4）當(dāng)會計師事務(wù)所）當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，時，含有抬高自己的成分含有抬高自己的成分。2021-12-1963 6 6、會計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所可以將印制的手冊可

46、以將印制的手冊向客戶發(fā)放向客戶發(fā)放，也可以也可以應(yīng)非客戶的要求應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放向非客戶發(fā)放，但但手冊的手冊的內(nèi)容內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實應(yīng)當(dāng)真實、客觀客觀。 7 7、注冊會計師在、注冊會計師在名片上可以名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但等，但不得印不得印有有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。等。2021-12-1964三、注冊會計師的責(zé)任三、注冊會計師的責(zé)任（一）會計責(zé)任與審計責(zé)任（一）會計責(zé)任與審計責(zé)任1 1、會計責(zé)任、會計責(zé)任 根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，被審單位負(fù)有以下會計責(zé)根據(jù)獨

47、立審計準(zhǔn)則規(guī)定，被審單位負(fù)有以下會計責(zé)任：任：（1 1）建立、健全內(nèi)部控制；）建立、健全內(nèi)部控制；（2 2）保護(hù)資產(chǎn)安全、完整；）保護(hù)資產(chǎn)安全、完整；（3 3）保證會計資料的真實、合法、完整。）保證會計資料的真實、合法、完整。 2021-12-19652 2、審計責(zé)任、審計責(zé)任 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對財務(wù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對財務(wù)報表整體的審計意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。報表整體的審計意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。 被審單位的被審單位的會計師責(zé)任會計師責(zé)任應(yīng)當(dāng)寫入應(yīng)當(dāng)寫入審計業(yè)務(wù)約定審計業(yè)務(wù)約定書中書中，以示負(fù)責(zé)。而且，以示負(fù)責(zé)。而且注冊會計師的注冊會計師的審

48、計責(zé)任審計責(zé)任也要也要寫入寫入審計業(yè)務(wù)約定審計業(yè)務(wù)約定書中書中予以明確予以明確。2021-12-1966 被審計單位被審計單位故意故意搞出的問題叫做搞出的問題叫做“舞弊舞弊”；無意無意間間搞出的問題叫做搞出的問題叫做“錯誤錯誤”。 錯誤主要包括：錯誤主要包括：（1 1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；（2 2）對事實的疏忽和誤解；）對事實的疏忽和誤解；（3 3）對會計政策的誤用。）對會計政策的誤用。2021-12-1967 故意和非故意故意和非故意如何區(qū)分如何區(qū)分 ：第一、法律、法規(guī)明顯規(guī)定不允許做第一、法律、法規(guī)明顯規(guī)定不允許做 第二、受益原則第二、受益原則 第三、是不是不加掩飾地第三、是不是不加掩飾地 2021-12-1968 對被審單位的錯誤、舞弊對被審單位的錯誤、舞弊注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取什么應(yīng)當(dāng)采取什么措施？措施？ 第一層，如果發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊的可能性，對它重要第一層，如果發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊的可能性，對它重要不重要要進(jìn)行評估，要確定