所得稅類知識講解(共48頁).ppt

1、第一節(jié) 緒論一、起源 英國，18世紀(jì)英法戰(zhàn)爭，開征所得稅，1802年廢止。1803年又戰(zhàn)起，又開征。稱為戰(zhàn)時(shí)稅。二、發(fā)展 1 從臨時(shí)稅發(fā)展為固定稅（英國1874年） 2 從比例稅發(fā)展為累進(jìn)稅 3 從分類所得稅趨于綜合所得稅 三、所得稅的分類 1 按納稅人分：個(gè)人所得稅； 公司所得稅。 2 按征稅對象分：分類所得稅； 綜合所得稅； 分類綜合所得稅。所得稅的特點(diǎn)1. 對所得額征稅；2. 稅源較廣；3 稅負(fù)公平且有彈性；4. 高累進(jìn)時(shí)會影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展；5 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不容易；4. 征收和管理較復(fù)雜。1 企業(yè)所得稅2 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅3 個(gè)人所得稅 一、定義一、定義 企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)

2、生產(chǎn)、企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 二、納稅人（稅名不確切，應(yīng)為公司稅）二、納稅人（稅名不確切，應(yīng)為公司稅） 指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，具指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，具有法人地位。有法人地位。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納。 外商投資企業(yè)不繳納。外商投資企業(yè)不繳納。 1 1企業(yè)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得企業(yè)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得 2 2利息、股息、租金，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益，特許權(quán)使用費(fèi)利息、股息、租金，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益，特許權(quán)使用費(fèi) 3. 3. 營業(yè)外收益營業(yè)外收益四、計(jì)稅依

3、據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)： 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額= =年收入總額年收入總額 - - 允許扣除項(xiàng)目的金額允許扣除項(xiàng)目的金額 （一）允許扣除的項(xiàng)目：（一）允許扣除的項(xiàng)目：1 1營業(yè)成本營業(yè)成本2 2費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用3 3稅金：增值稅以外的稅金稅金：增值稅以外的稅金4 4營業(yè)外支出營業(yè)外支出1 1借款利息支出借款利息支出 （1 1）向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。）向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。 （2 2）向非金融機(jī)構(gòu)借款、納稅人間互相拆借，利息支）向非金融機(jī)構(gòu)借款、納稅人間互相拆借，利息支 出按不高于金融機(jī)構(gòu)同類利率準(zhǔn)予扣除。出按

4、不高于金融機(jī)構(gòu)同類利率準(zhǔn)予扣除。 2. 2. 工資支出工資支出 計(jì)稅工資：工資總額人均扣除限額為計(jì)稅工資：工資總額人均扣除限額為800800元元/ /月。月。 3 3職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：分別按計(jì)稅：分別按計(jì)稅工資總額的工資總額的14% 14% 、2%2%、1.5%1.5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。 4.4.公益、救濟(jì)性的捐贈公益、救濟(jì)性的捐贈：年度應(yīng)納稅所得額：年度應(yīng)納稅所得額3%3%以內(nèi)。金融、以內(nèi)。金融、保險(xiǎn)保險(xiǎn)1.5%1.5%以內(nèi)。直接捐贈不允許扣除。以內(nèi)。直接捐贈不允許扣除。5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄

5、，業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)核準(zhǔn)后予以扣除。經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)核準(zhǔn)后予以扣除。( (見附表見附表) )6. 6. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。無賠優(yōu)待，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。無賠優(yōu)待，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得。7. 7. 國債利息收入：國債利息收入不計(jì)入所得額，國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金國債利息收入：國債利息收入不計(jì)入所得額，國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)照章納稅融債券應(yīng)照章納稅。8. 8. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用：納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用：納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除。9. 9. 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，資產(chǎn)

6、盤虧、毀損凈損失準(zhǔn)予扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失準(zhǔn)予扣除。10.10.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，經(jīng)審核有關(guān)證明文件后，準(zhǔn)予扣除。支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，經(jīng)審核有關(guān)證明文件后，準(zhǔn)予扣除。11.11.會員費(fèi)：向依法成立的社團(tuán)組織交納的會費(fèi)，予以扣除。會員費(fèi)：向依法成立的社團(tuán)組織交納的會費(fèi)，予以扣除。12.12.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用扣除。比上年新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用扣除。比上年增長增長10%10%以上以上, ,按實(shí)際發(fā)生額的按實(shí)際發(fā)生額的50%50%抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅所得額. .13.13.各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌

7、基金, ,在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 全年?duì)I業(yè)收入額全年?duì)I業(yè)收入額 扣除限額扣除限額1500萬（不含）以下的部分 不超過年收入的0.5%1500萬(含)以上至5000萬以下部分 不超過該部分收入0.3%5000萬(含)以上至1億元以下部分 不超過該部分收入0.2%1億元(含)以上的部分 不超過該部分收入0.1% 1. 資本性支出：固定資產(chǎn)、對外投資資本性支出：固定資產(chǎn)、對外投資 2.2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：購買或自行開發(fā)費(fèi)用不得無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：購買或自行開發(fā)費(fèi)用不得直接扣除直接扣除. . 3.3.違法經(jīng)營的罰款，被沒收財(cái)物的損失違法經(jīng)營的罰款，被沒收財(cái)物的損失 4.4

8、.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款不得扣除各項(xiàng)稅收滯納金、罰款不得扣除. .（逾期還貸，銀行加（逾期還貸，銀行加收的罰息，允許稅前扣除。）收的罰息，允許稅前扣除。） 5.5.自然災(zāi)害或意外事故有賠償部分不得扣除自然災(zāi)害或意外事故有賠償部分不得扣除 6.6.各種贊助支出各種贊助支出 7.7.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出 1. 基本稅率：比例稅率基本稅率：比例稅率33%33% 2. 2. 優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率：l18%18%年應(yīng)稅所得額在年應(yīng)稅所得額在3 3萬元以下（含）萬元以下（含）l27%27%年利潤在年利潤在3-103-10萬之間萬之間l按彌補(bǔ)虧損后的所得額確定適用稅率，補(bǔ)虧期

9、不按彌補(bǔ)虧損后的所得額確定適用稅率，補(bǔ)虧期不得超過得超過5 5年。年。1. 國務(wù)院批準(zhǔn)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，減按國務(wù)院批準(zhǔn)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%征收，新辦高科技企征收，新辦高科技企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅2 2年。年。2.2.第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在一定期限內(nèi)減征或免征。第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在一定期限內(nèi)減征或免征。3.3.企業(yè)遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，可減征或免征企業(yè)遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，可減征或免征1 1年。年。4.4.用三廢作為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)用三廢作為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)5 5年內(nèi)減免。年內(nèi)減免。5.5.校辦企業(yè)可以減免校辦企業(yè)可以減免6.6.民政部門企業(yè)民政部門企業(yè)殘疾人占?xì)埣踩苏?

10、5%35%，全免；，全免；10-35%10-35%，免半稅，免半稅7.7.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減免減免33%33%的的10%10%8.8.老少邊窮地區(qū)的新企業(yè)三年減免老少邊窮地區(qū)的新企業(yè)三年減免9.9.企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年收入企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年收入3030萬以下可免稅，超過部分依法繳納。萬以下可免稅，超過部分依法繳納。10.10.安置待業(yè)人員的新企業(yè)減免安置待業(yè)人員的新企業(yè)減免3 3年年 下崗員工占下崗員工占60%60%。 按年征收，分次預(yù)繳，年終匯算清繳。按年征收，分次預(yù)繳，年終匯算清繳。 八、八、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)由納稅人向其所在地主

11、管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：1.1.鐵道、民航和郵電部（總局）直屬企業(yè)，由主管部門集中繳納鐵道、民航和郵電部（總局）直屬企業(yè)，由主管部門集中繳納稅款。稅款。2. 2. 聯(lián)營、股份制企業(yè)：遵循就地納稅的原則，先納稅再分配。聯(lián)營、股份制企業(yè)：遵循就地納稅的原則，先納稅再分配。3. 3. 中國工商銀行、建行、農(nóng)行、中行、投資銀行、國際信托投資中國工商銀行、建行、農(nóng)行、中行、投資銀行、國際信托投資公司，一律由總行集中繳納稅款。公司，一律由總行集中繳納稅款。4.4.太平洋保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)太平洋保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu), ,由總公司于所在地集中繳納。中由總公

12、司于所在地集中繳納。中國人民保險(xiǎn)公司則由總公司和獨(dú)立核算的分公司分別納稅。國人民保險(xiǎn)公司則由總公司和獨(dú)立核算的分公司分別納稅。一、企業(yè)所得稅二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅 19811981年頒布中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、獨(dú)資年頒布中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、獨(dú)資企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 19911991年修改為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年修改為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。法。 一、納稅人 1 1外商投資企業(yè)：在中國注冊的企業(yè)，中國法人（合外商投資企業(yè)：在中國注冊的企業(yè)，中國法人（合資、合作、獨(dú)資）資、合作、獨(dú)資） 2 2外國企業(yè)：非中國注冊企業(yè)，外國法人，在中國從外國企業(yè)：

13、非中國注冊企業(yè)，外國法人，在中國從事經(jīng)營活動事經(jīng)營活動 在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)和場所在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)和場所 不設(shè)有場所而有源于中國的收入：如利息、股息、不設(shè)有場所而有源于中國的收入：如利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等租金、特許權(quán)使用費(fèi)等 二、征稅對象二、征稅對象 1 1生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得 2 2其他所得：利潤、利息、租金、轉(zhuǎn)讓其他所得：利潤、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)、營業(yè)外收益財(cái)產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)、營業(yè)外收益 3 3在中國未設(shè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得與在中國未設(shè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得與該機(jī)構(gòu)無關(guān)所得，交納預(yù)提稅該機(jī)構(gòu)無關(guān)所得，交納預(yù)提稅 三、稅率：兩種三、稅率：兩種 1 130%30%（

14、基本稅率）（基本稅率）+3%+3%（地方所得稅）（地方所得稅）= 33%= 33% 2 2預(yù)提稅預(yù)提稅20%20%。 （預(yù)提稅不是單獨(dú)的稅種，如有稅收協(xié)定的征（預(yù)提稅不是單獨(dú)的稅種，如有稅收協(xié)定的征收收10%10%） 四、應(yīng)納稅款的計(jì)算四、應(yīng)納稅款的計(jì)算 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額= =應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入- - 允許扣除費(fèi)用允許扣除費(fèi)用 應(yīng)納企業(yè)所得稅款應(yīng)納企業(yè)所得稅款= =應(yīng)稅所得額適用稅率應(yīng)稅所得額適用稅率 應(yīng)納地方所得稅稅額應(yīng)納地方所得稅稅額= =應(yīng)稅所得額適用稅率應(yīng)稅所得額適用稅率 五、稅收優(yōu)惠：五、稅收優(yōu)惠： ( (一一) ) 對特定區(qū)域的優(yōu)惠對特定區(qū)域的優(yōu)惠 1. 1. 特區(qū)：所有企業(yè)特區(qū)

15、：所有企業(yè)15%15% 2. 2. 開發(fā)區(qū)：生產(chǎn)性企業(yè)開發(fā)區(qū)：生產(chǎn)性企業(yè)15%15%（國家級（國家級1414個(gè)沿海開發(fā)城市）個(gè)沿海開發(fā)城市） 3. 3. 老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)老市區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)24%24%（二）生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠（二）生產(chǎn)性企業(yè)的優(yōu)惠 4.4.新辦的生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期在新辦的生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期在1010年以上，從獲年以上，從獲利年度起，兩年免稅，三年減半利年度起，兩年免稅，三年減半 5. 5.沿海開放區(qū)（珠江、）能源、交通、港口、碼沿海開放區(qū)（珠江、）能源、交通、港口、碼頭企業(yè)按頭企業(yè)按15%15%征稅，港口、碼頭征稅，港口、碼頭5 5年免稅，年免稅， 5 5年減年減半半 6. 6.

16、海南、浦東基礎(chǔ)設(shè)施投資在海南、浦東基礎(chǔ)設(shè)施投資在5 5年以上年以上5 5免免5 5減減 7. 7. 農(nóng)林牧及不發(fā)達(dá)地區(qū)兩免三減后在農(nóng)林牧及不發(fā)達(dá)地區(qū)兩免三減后在1010年內(nèi)減征年內(nèi)減征15%-30%.15%-30%.（三）先進(jìn)技術(shù)與出口企業(yè)優(yōu)惠三）先進(jìn)技術(shù)與出口企業(yè)優(yōu)惠 8. 8. 先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：兩免三減后，延長三先進(jìn)技術(shù)企業(yè)：兩免三減后，延長三 年減半征收。年減半征收。 9. 9. 出口型企業(yè)：出口額占銷售額出口型企業(yè)：出口額占銷售額70%70%以以 上，兩免三減，以后年度減半上，兩免三減，以后年度減半（四）提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠（四）提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠 1010投資者對外資企業(yè)取得利潤

17、的再投資，對原征投資者對外資企業(yè)取得利潤的再投資，對原征所得稅予以退稅。所得稅予以退稅。 11 11國際金融組織貸給中國政府或國家銀行的利息國際金融組織貸給中國政府或國家銀行的利息免稅。免稅。 12 12外國的民間銀行貸給中國國家銀行的貸款利息外國的民間銀行貸給中國國家銀行的貸款利息免稅。免稅。 13 13為中國科研、交通、農(nóng)林牧提供重要非專利技為中國科研、交通、農(nóng)林牧提供重要非專利技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)按術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)按10%10%或全免?；蛉?。 14 14符合條件外資銀行和金融機(jī)構(gòu)：獲利年度起，符合條件外資銀行和金融機(jī)構(gòu)：獲利年度起，第一年免征，二、三年減半征收。第一年免征，二、三

18、年減半征收。 六、征收管理 按年征收，分季預(yù)交，年度終了后五月內(nèi)按年征收，分季預(yù)交，年度終了后五月內(nèi)匯算清繳。匯算清繳。 預(yù)提稅由受益人為納稅義務(wù)人，支付人為預(yù)提稅由受益人為納稅義務(wù)人，支付人為扣繳義務(wù)人，所扣稅款五日內(nèi)按次繳納扣繳義務(wù)人，所扣稅款五日內(nèi)按次繳納。一、企業(yè)所得稅二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅l17991799年在英國創(chuàng)立，世界上已有年在英國創(chuàng)立，世界上已有140140多個(gè)國家多個(gè)國家開征。開征。l19801980年頒布個(gè)人所得稅法，主要對外國年頒布個(gè)人所得稅法，主要對外國人。人。l19861986年開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。年開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。l19

19、871987年開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。年開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。l19941994年年1 1月月1 1日開征現(xiàn)行稅制。日開征現(xiàn)行稅制。 一、納稅人一、納稅人 1.1.居民納稅人居民納稅人 對中國政府承擔(dān)無對中國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人，包括非法人地位的限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人，包括非法人地位的企業(yè)。企業(yè)。 國內(nèi)外收入均應(yīng)納稅國內(nèi)外收入均應(yīng)納稅。 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)： 在中國有住所在中國有住所 在中國無住所但居住時(shí)間滿一年在中國無住所但居住時(shí)間滿一年 修訂：居住滿一年未滿修訂：居住滿一年未滿5 5年，只就中國企業(yè)和個(gè)年，只就中國企業(yè)和個(gè)人支付的部分納稅人支付的部分納稅。2.2.非居民納稅義務(wù)人非居民

20、納稅義務(wù)人 對中國政府承擔(dān)有限對中國政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的納稅人。（只就在中國境內(nèi)的收入納稅義務(wù)的納稅人。（只就在中國境內(nèi)的收入納稅）納稅） 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：在中國無住所，居住不滿一年在中國無住所，居住不滿一年 扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得的支付方（個(gè)人或企扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得的支付方（個(gè)人或企業(yè)）業(yè)） 二、征稅對象：分類所得稅制二、征稅對象：分類所得稅制 1工薪所得：工資、獎金工薪所得：工資、獎金 2個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 3承包承租所得承包承租所得 4勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得設(shè)計(jì)、裝潢、制圖、安裝、設(shè)計(jì)、裝潢、制圖、安裝、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、翻譯、講學(xué)、測試、醫(yī)療、法律

21、、會計(jì)、咨詢、翻譯、講學(xué)、演出、代理等演出、代理等 5稿酬所得稿酬所得 6特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得專利、商標(biāo)、著作、非專利、商標(biāo)、著作、非專有技術(shù)專有技術(shù) 二、征稅對象二、征稅對象 7利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 8財(cái)產(chǎn)的租賃所得財(cái)產(chǎn)的租賃所得 9財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 10偶然所得偶然所得 11其他：國務(wù)院規(guī)定其他：國務(wù)院規(guī)定 三、稅率：三、稅率： 1.1.工薪所得稅率：超額累進(jìn)稅率工薪所得稅率：超額累進(jìn)稅率( (附表附表) ) 2. 2. 個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率承租所得稅率應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額稅率稅率速算扣除數(shù)速算

22、扣除數(shù)1 150005000 元以下元以下5%5%0 02 25000-100005000-1000010%10%2502503 310000-3000010000-3000020%20%125012504 430000-5000030000-5000030%30%425042505 55000050000 以上以上35%35%67506750 3.3.勞務(wù)報(bào)酬稅率：基本稅率勞務(wù)報(bào)酬稅率：基本稅率20%20%；對一次收；對一次收入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。入畸高的，實(shí)行加成征收（五成、十成）。 級數(shù)級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1 不超過

23、不超過2000020000元部分元部分 20 0 20 0 2 200002 20000至至5000050000部分部分 30 2000 30 2000 3 3 超過超過5000050000部分部分 40 7000 40 7000 4.4.稿酬稅率：名義稅率稿酬稅率：名義稅率20%20%，減征，減征30%30%。 5 5其他所得稅率：其他所得稅率：20%20%。（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、利息、股息所得）利息、股息所得） 四、應(yīng)納稅款的計(jì)算 所得額所得額= =應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入- - 法定費(fèi)用扣除法定費(fèi)用扣除 1 1工薪所得工薪所得= =月月收入收

24、入- -（生計(jì)費(fèi)（生計(jì)費(fèi)+ +必要費(fèi)用）必要費(fèi)用） 注：生計(jì)費(fèi)注：生計(jì)費(fèi)800800元。地方可調(diào)整，如天津，元。地方可調(diào)整，如天津，10001000元，廈門，元，廈門，13001300元元必要費(fèi)用必要費(fèi)用32003200元。境內(nèi)無住所但取得工薪所得的外國人；元。境內(nèi)無住所但取得工薪所得的外國人；在境內(nèi)有住所而在境外任職的人（中國人境外工作）；在境內(nèi)有住所而在境外任職的人（中國人境外工作）；港澳臺同胞、華僑港澳臺同胞、華僑 例例1 1：張先生為某公司職員，該月薪金收入為：張先生為某公司職員，該月薪金收入為30003000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額=30

25、00-800=2200=3000-800=2200元元1 1法：（法：（1 1）5005005%= 255%= 25 （2 2）1500150010%=150 10%=150 共計(jì)共計(jì)205205元元 （3 3）20020015%=3015%=30 2 2法：法：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（3000-8003000-800）15%-125=20515%-125=205（元）（元） 2個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營所得稅個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營所得稅= =（年年收入總額收入總額 成本費(fèi)用成本費(fèi)用- - 合理損失）適用稅率合理損失）適用稅率 例例2 2：某個(gè)體餐館本年度取得營業(yè)收入：某個(gè)體餐館本年度取得營業(yè)收入1818萬元。經(jīng)萬元

26、。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核有關(guān)成本、費(fèi)用為當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核有關(guān)成本、費(fèi)用為1111.8.8萬元，萬元，上繳各種稅費(fèi)上繳各種稅費(fèi)1.21.2萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納所得額應(yīng)納所得額= =（180000-118000-12000180000-118000-12000）30%-30%-4250=107504250=10750（元）（元） 3 勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得稅的計(jì)算：所得稅的計(jì)算： （1）每次收入不足每次收入不足40004000元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20% （2）每次收入

27、在每次收入在40004000元以上的元以上的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20%20% 例例3 3：某歌星演出，取得勞務(wù)收入：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.55.5萬萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為： （1）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=55000=55000（1-20%1-20%）=44000=44000元元 （2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 44000= 4400030% -2000= 30% -2000= 1120011200（元）（元） 4稿酬所得稅計(jì)算：稿酬所得稅計(jì)算： （1）每次稿酬收入在每次稿酬收入在40004000元以下的：元以下的： 應(yīng)納

28、稅額應(yīng)納稅額= = （每次稿酬（每次稿酬-800-800）20%20%（1-30%1-30%） （2）每次稿酬收入在每次稿酬收入在40004000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次稿酬（每次稿酬（1-20%1-20%）20%20%（1-1-30%30%） 例例4 4：某教授取得其著作的稿酬收入：某教授取得其著作的稿酬收入90009000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 9000= 9000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%） =1008 =1008（元）（元） 5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入- -原值原值- -費(fèi)用）費(fèi)用）20%20% 例例5 5：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入3030萬元，轉(zhuǎn)萬元，轉(zhuǎn)讓中交納各種稅費(fèi)讓中交納各種稅費(fèi)1.61.6萬元，支付中間人費(fèi)用萬元，支付中間人費(fèi)用0.40.4萬元萬元, ,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為1818萬元萬元. .該居民應(yīng)該居民應(yīng)納個(gè)人所得稅為納個(gè)人所得稅為