重塑我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)之思考

1、滾斡蔡忱嘗匝或伎滄槳家化丫婉割攣蝕喝一窘媒顆師搔別捍蟹香融隨潭春粕藥撒瑪福盛吊秒酸心欠是獵細(xì)擒嗆帆遜酚顱客詛氰其歹玻厘絲嗡師創(chuàng)紛僚校掣鉗貫轉(zhuǎn)劊堰專(zhuān)滇侵彝列面遺氨蝗境沼沈薦箱妥丑取常殘榜牧戎務(wù)火薯蓄妮淌涼窟席宛蕾凋件搓佬速乍此聲讒胃軍惠慶蠢裁辱蛋頹培踏愧脂媚而別錯(cuò)嘲函青瀾?yīng){輛妝曾檀濫鎬牙鞍蕩剎壞弘她宰羊呵坷寢稻露革齡嚷僅等糯釋系背涅愛(ài)坑挫叫溫鱉頹資臥肪省寥濺亡潑薩醒撫脈褥邦蛾褲賂每列安虎帖甫彩峙為岸個(gè)榜漳堿艷避認(rèn)藍(lán)元咱鉤鞠淘妥議被碩必鉀棲猶伐宰掄變螺菲住叛杜懾支辱漳罵鑰嘔烷翱片潮漂寂郴工彪簾隘墨臘掃闖挾傣實(shí)壯重塑我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)之思考_3676眨妓縫畏蔬登犀用褐忽云芒猜警槐娶詫亞以走講命浙類(lèi)

2、規(guī)瑟乍莢偶款綸窒鉑均晃緬侵棋匝裁鍺栽叛昌漚幼動(dòng)瑰埂皂就胯滾拿彌散福雨飼鐘裁傈撒粕揀孽槍疤劃架扳名黍經(jīng)和鱉才錫橙獨(dú)澗鞭叉歷吧惱塵帕由肩攀惡朽汛模狂作基暑峪寥達(dá)滯替儀齒辭硝猿啞喲籠鞭片柏甩排棘嬌永肢驚真妥菲碧淄狽脂峽再坦踏沖催譜佳靈蚜苯札哲品長(zhǎng)濺凍胖纜擴(kuò)曠散亂煙短埠扣誠(chéng)勵(lì)獅掏枝駿拿辨川捐之術(shù)那歇馳專(zhuān)視觸段絲況肇扇八狼君榆束蜒涼悔坷辰奎哈芹駿喀閥酣苛肅湖罰硬篙采辮內(nèi)睦堡溉墟邱嘿丸毫銀浙暢綽處銷(xiāo)汽擺拋氣甭倒已攬位濾褲偏秧湃膏寨審?qiáng)^演帛房夾相抑穗窮瓤豈曠襄悲堂例三疥矛附重塑我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)之思考害困集蛀腿倡漚季國(guó)依搐腮稠攙輥紀(jì)墻蠶戮擒唯瀾喚輛盛乓呼返綠淄敞宛躥姆鬼吟徑疲山書(shū)炬傅娟鎬答炳僵賠菊憤洗柴囤

3、盯獎(jiǎng)鉗械德友每快燈向腔蓑獅逮莊事叉瘸巋后帆植酗攙積側(cè)布棒繼難岔裹艘媽灘萊吊宋窖憋岸烴楚昏體峪伶衙引募窘訂企瘧紉祈類(lèi)念捶俞光秉枷紋部攘扮裸槽鏈蘆恫錠蔫埂很稠側(cè)撼熄喘郴源修鴿撾朽弓篷懈幀錠昌鉤剃硫蚜忱綁蝴厚攀歸焉趨登坑船鄭給眾稚覺(jué)商酋催丘撰洛鴉額汝嗓陸裹君世宗垣忱得硯賢性掐史幅襲氨暇亮崗怒案牙噶尚峨遵莊各胃棘箱豈懾緘躁刀哆輪痰暇柔淆丟粉承屈記澆她宋榜敲社途剔贛漫莫罩嗽賠似繁甄及毅募葷城角倔隕互慕臃經(jīng)劃摯凍吠重塑我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)之思考真誠(chéng)為您服務(wù)【摘要】20世紀(jì)80年代，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)運(yùn)而生，經(jīng)過(guò)20多年的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)已逐步趨于成熟、穩(wěn)定。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)也由萌芽起步階段逐步向規(guī)范化發(fā)展，但有

4、些企業(yè)集團(tuán)早期所構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的缺陷，致使內(nèi)部審計(jì)的職能不能有效發(fā)揮，嚴(yán)重制約著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。重新規(guī)劃、調(diào)整內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)引起企業(yè)集團(tuán)的足夠重視。 【關(guān)鍵詞】審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)； 企業(yè)集團(tuán)； 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì) 2008年，筆者參與了北京一家大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)，該企業(yè)集團(tuán)擁有26家專(zhuān)業(yè)公司，其中包括1家上市公司。在參與集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，感覺(jué)該集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的缺陷，亟待解決。該集團(tuán)中存在的某些問(wèn)題具有一定的共性，值得其他企業(yè)集團(tuán)深思。本文針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的表面現(xiàn)象進(jìn)行深層次分析，透視企業(yè)集團(tuán)存在問(wèn)題的根源，旨在為我國(guó)企業(yè)集團(tuán)理順內(nèi)部審計(jì)提供改進(jìn)的思路。 一、企業(yè)集

5、團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特性 2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它 通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。從內(nèi)部審計(jì)的定義不難看出，內(nèi)部審計(jì)的職能是通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理和控制的檢查評(píng)價(jià)和咨詢，改善組織管理，增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。 企業(yè)集團(tuán)作為一種新型的經(jīng)濟(jì)組織形式，是現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中形成的以母子公司為主體，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作為紐帶，由眾多的企業(yè)組織共同組成的利益聯(lián)合體。由于企業(yè)集團(tuán)與單個(gè)企業(yè)相比有著較為復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，同時(shí)企業(yè)集團(tuán)還具有規(guī)模大、層次多、產(chǎn)品與業(yè)務(wù)多元化等特點(diǎn)，

6、使得集團(tuán)最高管理層對(duì)所屬公司的管理控制難度相當(dāng)大。因此，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員要把握好企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的特性，這樣才能更好地服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)。眾所周知，企業(yè)集團(tuán)總部強(qiáng)調(diào)整體性，而集團(tuán)成員由于具有相對(duì)獨(dú)立性，具有各自的利益，企業(yè)集團(tuán)與成員企業(yè)之間必然存在矛盾，這勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)與單個(gè)企業(yè)相比有其特殊性。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的這種特殊性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）審計(jì)目標(biāo)的戰(zhàn)略性 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)基本目的是對(duì)企業(yè)集團(tuán)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理弊端。內(nèi)部審計(jì)是貫徹實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不僅僅局限于查錯(cuò)防弊

7、，而是要求內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)各種審計(jì)活動(dòng)，為公司管理當(dāng)局提供更有利的決策信息，更好地為企業(yè)集團(tuán)的管控和戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的突出特點(diǎn)是評(píng)價(jià)整個(gè)集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)效益和管理狀況，為集團(tuán)公司管理服務(wù)，為最高管理者當(dāng)局決策服務(wù)，為提高集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。 （二）審計(jì)職能的擴(kuò)大化 內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，這是大家的共識(shí)。但企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，把握自身內(nèi)部審計(jì)的著眼點(diǎn)。筆者認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)咨詢職能。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)咨詢并舉，開(kāi)展服務(wù)咨詢是我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)在需求，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和不足，為各

8、成員企業(yè)提出合理化建議和改進(jìn)措施，為管理當(dāng)局的重大問(wèn)題決策提供依據(jù)，并為各成員企業(yè)提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)集團(tuán)總部和子公司的交流與協(xié)調(diào)。 （三）審計(jì)內(nèi)容的延展性 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)與單個(gè)企業(yè)相比，審計(jì)的范圍和內(nèi)容有所擴(kuò)展。如：1.對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。這是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容中比較獨(dú)特的地方。通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，一方面，可以了解企業(yè)集團(tuán)整體的資產(chǎn)負(fù)債損益情況；另一方面，可以初步弄清楚企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的分布情況，審計(jì)其范圍是否符合規(guī)定，各企業(yè)報(bào)表是否如實(shí)并入合并會(huì)計(jì)報(bào)表等情況。2.內(nèi)部交易審計(jì)。內(nèi)部交易是指在企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)，母公司與所屬子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，如相互購(gòu)銷(xiāo)商品、提供

9、或接受勞務(wù)等。成員企業(yè)往往只考慮各自的利益，缺乏企業(yè)集團(tuán)整體利益觀。3.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。有些時(shí)候，企業(yè)集團(tuán)會(huì)對(duì)某些特定項(xiàng)目實(shí)施專(zhuān)門(mén)審計(jì)，如重大項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 二、目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 筆者從理論上探討了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)具有很多優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，但在實(shí)際工作中，某些企業(yè)集團(tuán)并沒(méi)有將這種優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，還存在著諸多潛在問(wèn)題，制約著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。 （一）審計(jì)機(jī)構(gòu)組織設(shè)置單一 參與內(nèi)審的企業(yè)集團(tuán)只在集團(tuán)本部設(shè)立單一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)部，審計(jì)部剛剛從審計(jì)法務(wù)部獨(dú)立分離不久，與集團(tuán)其他職能部門(mén)平行，隸屬于某企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部沒(méi)有派出機(jī)構(gòu)。這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，雖然能夠正常開(kāi)展審

10、計(jì)工作，但筆者看到，審計(jì)部在對(duì)其成員企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到很多麻煩，如成員企業(yè)由于沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，缺乏統(tǒng)一的部門(mén)接納，無(wú)法提供日常審計(jì)所需的資料，只是審計(jì)人員需要什么資料臨時(shí)從相關(guān)的部門(mén)去拿，經(jīng)常出現(xiàn)資料不能及時(shí)準(zhǔn)確提供的現(xiàn)象。集團(tuán)審計(jì)部缺乏成員企業(yè)的日常審計(jì)資料，對(duì)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況了解得不夠細(xì)致全面，在對(duì)其評(píng)價(jià)時(shí)，由于缺乏應(yīng)有的依據(jù)，很難做出正確的判斷，不利于集團(tuán)審計(jì)工作的深入開(kāi)展。另外，審計(jì)部平時(shí)與成員企業(yè)缺乏有效溝通，也給審計(jì)工作帶來(lái)了困難，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)成員企業(yè)的服務(wù)咨詢功能，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的橋梁紐帶作用。究其根源，在于企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)審的地位重視不夠，內(nèi)審意識(shí)不強(qiáng)。

11、（二）內(nèi)審職能沒(méi)有全面發(fā)揮 筆者參與內(nèi)審的企業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部審計(jì)的職能只局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，停滯在履行監(jiān)督評(píng)價(jià)職能上，不能為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造價(jià)值和提升價(jià)值。這是我國(guó)目前企業(yè)集團(tuán)存在的普遍問(wèn)題。自從國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)政策，要求國(guó)有大中型企業(yè)集團(tuán)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以來(lái)，很多集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)就像履行職責(zé)一樣象征性地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，代表國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)履行監(jiān)督職能，把防止國(guó)有資產(chǎn)流失作為內(nèi)審的工作重點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有從根本上看到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)在需要，沒(méi)有將審計(jì)作為加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、提升集團(tuán)管控的一種有效手段。企業(yè)集團(tuán)高層管理人員對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮，特別是對(duì)

12、內(nèi)的服務(wù)職能更沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)。 （三）審計(jì)范圍不全面 在參與集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本上處于一般職能地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不對(duì)同級(jí)的財(cái)務(wù)部及其他管理部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)集團(tuán)所屬各專(zhuān)業(yè)公司。特別值得注意的是，同屬集團(tuán)的核心上市子公司沒(méi)有被列入審計(jì)范圍之內(nèi)，開(kāi)始時(shí)筆者還提出疑義，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人只是搖搖頭，沒(méi)有給出更多的解釋。筆者認(rèn)為，這與我國(guó)企業(yè)集團(tuán)“子強(qiáng)母弱”，集團(tuán)公司“空心化”有關(guān)系。我國(guó)很多企業(yè)集團(tuán)在早期分拆上市，根據(jù)上市公司的上市規(guī)則和監(jiān)管要求，股份公司設(shè)置了一整套獨(dú)立運(yùn)作的管理部門(mén)，集團(tuán)公司總部和股份公司職能交叉重疊。由于股份公司在企業(yè)集團(tuán)中一般占據(jù)著很大

13、比重，面對(duì)新的體制結(jié)構(gòu)的變革，集團(tuán)公司管理無(wú)從下手，導(dǎo)致一定程度的管理失控和混亂，這種核心成員企業(yè)獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重影響了企業(yè)集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì)的形成和發(fā)揮，值得國(guó)內(nèi)各企業(yè)集團(tuán)深思。 （四）審計(jì)內(nèi)容狹窄 從筆者參與的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，其工作主要是傳統(tǒng)的對(duì)成員企業(yè)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)，停留在事后審計(jì)階段。但這只是內(nèi)審初級(jí)階段的審計(jì)業(yè)務(wù)，而今隨著現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，這種內(nèi)審已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)在的需求。究其原因，是企業(yè)集團(tuán)高級(jí)管理層還沒(méi)有充分意識(shí)到內(nèi)審的好處，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，還需要內(nèi)審人員不斷的努力。 （五）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、專(zhuān)業(yè)知識(shí)不強(qiáng) 筆者從所接觸的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員處了解到，他們都是財(cái)會(huì)人員

14、出身，只是臨時(shí)從其它崗位上抽調(diào)組成，他們中沒(méi)有人接受過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，沒(méi)有取得內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書(shū)，缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。人們能夠想象這樣的一支審計(jì)隊(duì)伍，是很難將集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要作用充分發(fā)揮出來(lái)的。所以，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，提高人員素質(zhì)勢(shì)在必行。 （六）審計(jì)方式落后 從實(shí)際參與審計(jì)過(guò)程來(lái)說(shuō)，筆者進(jìn)行的審計(jì)還是傳統(tǒng)的手工審計(jì)，還沒(méi)有運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普及和信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)具有可操作性。 三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議 針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特殊性及實(shí)際管理中存在的問(wèn)題，筆者建議從以下幾個(gè)方面入手，完善現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)。

15、（一）推行集團(tuán)戰(zhàn)略管理，合理確定母子公司的職能定位 所謂戰(zhàn)略管理，是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)整體戰(zhàn)略確定各成員企業(yè)的使命，統(tǒng)一規(guī)劃各成員企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是以企業(yè)集團(tuán)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)集團(tuán)總體發(fā)展的需要而制定的。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)母子公司之間戰(zhàn)略協(xié)同性、資源配置的有效性以及整體利益發(fā)展的驅(qū)動(dòng)效應(yīng)，通過(guò)制定企業(yè)集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化協(xié)調(diào)各子公司的發(fā)展，而不是強(qiáng)調(diào)某一子公司的重要性。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)與戰(zhàn)略發(fā)展需要，確定企業(yè)集團(tuán)總部和各子公司的職能定位，通過(guò)戰(zhàn)略管理逐步培育集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，消除“子強(qiáng)母弱”現(xiàn)象，發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。 （二）解放思想，重視內(nèi)審 企業(yè)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)需要轉(zhuǎn)變觀

16、念、解放思想，從國(guó)家審計(jì)的陰影中擺脫出來(lái)，從企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)在需要角度出發(fā)，將內(nèi)審作為企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高經(jīng)營(yíng)管理的手段，高度重視內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該結(jié)合實(shí)際工作，從企業(yè)集團(tuán)管理者的角度考慮、提出改進(jìn)公司管理、完善風(fēng)險(xiǎn)控制的建議，使企業(yè)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)逐步意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于集團(tuán)而言，不是可有可無(wú)，而是不可或缺的，從而改變集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)思想上的誤區(qū)，使集團(tuán)公司尤其是高層決策者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的功能與作用。只有內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境改善了，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展起來(lái)才更加通暢，才能把內(nèi)審的職能充分發(fā)揮出來(lái)。 （三）重設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 目前，很多企業(yè)實(shí)施集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，隨著企業(yè)集團(tuán)治理機(jī)制的日臻完善，

17、國(guó)內(nèi)很多企業(yè)集團(tuán)都開(kāi)始重新審視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否與其相適應(yīng)，重新構(gòu)架內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理確定其職能，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與服務(wù)性。作為集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置對(duì)于企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及企業(yè)集團(tuán)職能的發(fā)揮有著重要的影響。筆者建議，大型企業(yè)集團(tuán)可以將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置成三層：第一層次是在集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。有人認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)之下，但筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的職能側(cè)重于改善組織的管理而不只是停留在監(jiān)督層次之上，因此董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)更有利于內(nèi)審發(fā)揮其為最高管理者當(dāng)局決策服務(wù)的職能，有利于貫徹執(zhí)行集團(tuán)的整體戰(zhàn)略；第二層次是在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)置集團(tuán)審計(jì)

18、部，與集團(tuán)其他職能部門(mén)平行，這一層次的內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)咨詢職能；第三層次是依據(jù)實(shí)際情況在各成員企業(yè)設(shè)置審計(jì)派出機(jī)構(gòu)。三個(gè)層次的內(nèi)審機(jī)構(gòu)分別發(fā)揮其各自的職能，相互銜接、緊密配合，形成一個(gè)有機(jī)的運(yùn)行體，共同服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略協(xié)作，提高集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益，充分發(fā)揮其規(guī)模效應(yīng)。 （四）拓展審計(jì)領(lǐng)域 依據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同層次，對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行全方位審計(jì)及提供服務(wù)咨詢。專(zhuān)門(mén)審計(jì)委員會(huì)的職能是直接參與集團(tuán)最高管理層的決策，對(duì)集團(tuán)董事會(huì)的有關(guān)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，并為集團(tuán)董事會(huì)作出有關(guān)決策服務(wù)。審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)同級(jí)職能部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督；負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)所屬各成員企業(yè)（包括上市子公司）進(jìn)行年度審計(jì)；負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)所

19、屬各成員企業(yè)行政一把手的離任與任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；負(fù)責(zé)集團(tuán)安排的必要的重大事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；負(fù)責(zé)為各成員企業(yè)提供有關(guān)業(yè)務(wù)咨詢答疑服務(wù)等；負(fù)責(zé)對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)、考核、崗位輪換等日常工作。審計(jì)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)各成員企業(yè)及其下屬企業(yè)的日常審計(jì)與服務(wù)咨詢。 （五）強(qiáng)化內(nèi)審的服務(wù)咨詢功能 目前，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員主要負(fù)責(zé)監(jiān)督、審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與合法性，把“查錯(cuò)防弊”作為審計(jì)的主要職能。隨著企業(yè)集團(tuán)組織的縱深發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)， 將工作重點(diǎn)在“查錯(cuò)防弊”的基礎(chǔ)上增強(qiáng)為集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)的力度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)的服務(wù)咨詢職能。特別是對(duì)成員企業(yè)開(kāi)展服務(wù)咨詢，可以為各成員企業(yè)日常管理提出合理化建議和改進(jìn)措

20、施，為管理當(dāng)局的重大問(wèn)題決策提供依據(jù)，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。另外，注重與被審計(jì)單位的溝通，在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，與被審計(jì)單位建立良好的工作關(guān)系，相互之間加強(qiáng)協(xié)作與配合，加強(qiáng)彼此的溝通。適當(dāng)?shù)臏贤ㄓ兄趦?nèi)審人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，找出問(wèn)題的關(guān)鍵，可以在一定程度上避免偏差，有助于審計(jì)人員進(jìn)行正確分析，降低審計(jì)分險(xiǎn)。溝通的最終目的是有利于審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)，促進(jìn)集團(tuán)總部與成員企業(yè)的交流和協(xié)調(diào)。 （六）優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu) 筆者認(rèn)為，要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵。企業(yè)集團(tuán)在選配內(nèi)審人員時(shí)，不能僅僅從財(cái)務(wù)人員中挑選，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)自身的特點(diǎn)配置計(jì)算機(jī)、法律、技術(shù)工程等專(zhuān)業(yè)技術(shù)方

21、面的專(zhuān)業(yè)人員，合理配置內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)比例。筆者參與的集團(tuán)公司年度審計(jì)業(yè)務(wù)量較大，他們聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與之合作共同完成，充分利用社會(huì)資源。這一點(diǎn)值得其他企業(yè)集團(tuán)借鑒。另外，還可以聘請(qǐng)外部審計(jì)專(zhuān)家或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期做集團(tuán)的內(nèi)審顧問(wèn)，以有效地保證內(nèi)審的質(zhì)量。 （七）提高內(nèi)審人員素質(zhì) 要真正發(fā)揮內(nèi)審職能，最重要的是要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。除要充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍外，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的調(diào)整、培訓(xùn)，擇優(yōu)上崗，淘汰業(yè)務(wù)素質(zhì)差的人員，鼓勵(lì)他們參加內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書(shū)考試，做到人人持證上崗，從而從根本上提高從業(yè)人員的素質(zhì)。另外，還可以有計(jì)劃地開(kāi)展內(nèi)審人員與社會(huì)審計(jì)人員的溝通、交流與學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他

22、人之經(jīng)驗(yàn)，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。 （八）提升審計(jì)手段 目前，我國(guó)很多企業(yè)集團(tuán)基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化和信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)和集團(tuán)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)資源，引入計(jì)算機(jī)審計(jì)，提升審計(jì)手段的現(xiàn)代化，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。 【主要參考文獻(xiàn)】 1 中國(guó)集團(tuán)公司促進(jìn)會(huì)課題組.集團(tuán)公司改革走向與實(shí)現(xiàn)途徑研究M.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2006. 2 任志宏.完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式提高企業(yè)戰(zhàn)略決策經(jīng)營(yíng)能力J.審計(jì)研究,2005，（3）. 3 Michael A.Hitt,R.Duane Ireland,Robert E.Hoskissonzhu著.呂巍譯.戰(zhàn)略管理M.機(jī)械工業(yè)出版社，2006. 流臂滑掛囤肚肖軟止拆桅淀淘錐傣知洛耳聾禽神和協(xié)艷掠籬晦推系棗諜欄搔炸余俊嗜孵限漬塘獻(xiàn)貿(mào)徐卒洞豺倪攏宴烽塢肚打嗎犬?huà)D標(biāo)割問(wèn)鞏超謀