成本費(fèi)用核算辦法

1、成本費(fèi)用核算辦法第一章總則第一條為加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì) 效益，根據(jù)行業(yè)財務(wù)制度和本企業(yè)具體情況，特制定本辦法。第二條 本辦法適用于商品流通企業(yè)、旅游、飲食服務(wù)企業(yè)。第三條 成本管理的基本任務(wù)是：通過預(yù)測、計劃、控制、核算、分 析和考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本。第四條 企業(yè)在成本管理中，必須遵守財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)，貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)方針、政策。第五條 企業(yè)實(shí)行成本管理責(zé)任制。廠長（經(jīng)理）對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 的經(jīng)濟(jì)效果負(fù)完全責(zé)任。商貿(mào)企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人、主管會計協(xié)助經(jīng)理組織領(lǐng) 導(dǎo)本企業(yè)的成本管理，正確執(zhí)行成本計劃，準(zhǔn)確核算成本。第六條 各商貿(mào)企業(yè)

2、管理部門負(fù)責(zé)所屬商貿(mào)企業(yè)的成本指導(dǎo)、監(jiān)督、 管理。第七條企業(yè)的成本和費(fèi)用指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的與經(jīng)營活動有 關(guān)的支出。包括商品進(jìn)價、直接材料、旅行社代收代付的費(fèi)用和為經(jīng)營（含 提供勞務(wù)）而發(fā)生的費(fèi)用。第二章成本開支的范圍和內(nèi)容第八條 商品進(jìn)價成本分為國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)價成本和國外購進(jìn)商品進(jìn) 價成本。1.國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)價成本凡是在中華人民共和國境內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售或出口的商品稱為國內(nèi)購進(jìn)商品。包括:(1)國內(nèi)購進(jìn)商品的原始進(jìn)價。國內(nèi)購進(jìn)商品的原始進(jìn)價是指按照國家規(guī)定價格或市場價格等實(shí)際支付給供貨單位的進(jìn)貨價款。(2)購入環(huán)節(jié)交納的稅金。企業(yè)在購入環(huán)節(jié)交納的稅金是指在收購 不含稅農(nóng)副產(chǎn)品時所支付的稅

3、金。(3)企業(yè)在國內(nèi)購進(jìn)并已用于出口的商品所收的退稅款，即出口退 稅款，應(yīng)沖減當(dāng)期出口商品進(jìn)價成本。2 .國外購進(jìn)商品進(jìn)價成本凡是在中華人民共和國境外采取自營進(jìn)口用其他方法購進(jìn)的商品，稱為國外購進(jìn)商品。其進(jìn)價成本是指進(jìn)口商品在到達(dá)目的港口以前發(fā)生的各 種支出，包括：(1 )進(jìn)價。進(jìn)價是指進(jìn)口商品按對外承付貨款之日銀行公布牌價結(jié) 算的到岸價(C.I.F )。如進(jìn)口合同價格不是到岸價，在商品到達(dá)目的港 口以前由企業(yè)以外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等，加入進(jìn)價。(2)進(jìn)口稅金。即商品進(jìn)口報關(guān)時應(yīng)繳納的稅金，包括進(jìn)口關(guān)稅、 進(jìn)口產(chǎn)品稅或增值稅。進(jìn)口商品銷售環(huán)節(jié)交納的營業(yè)稅，不包括在進(jìn)口稅 金之內(nèi)。3 .

4、購進(jìn)商品進(jìn)價成本調(diào)整企業(yè)在購進(jìn)商品過程中供貨方給的折扣、退回和折讓及購進(jìn)商品發(fā)生 的經(jīng)營確認(rèn)的索賠收入沖減商品進(jìn)價成本。 發(fā)生的進(jìn)口傭金調(diào)增商品進(jìn)價 成本。第九條直接材料耗費(fèi)計入營業(yè)成本旅游、飲食服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中直接耗用的原材料、調(diào)料、配料、 輔料、燃料等直接材料計入營業(yè)成本，包括：(1)飯店餐飲部和餐館耗用的食品、飲料及原材料、調(diào)料、配料成O(2)餐館、浴池耗用的燃料成本。(3)飯店、洗衣房、照相館、洗染店、修理店耗用的原材料、輔料 成本。第十條 旅游企業(yè)中旅行社已計入營業(yè)收入總額，但屬于代收代付的 有關(guān)費(fèi)用是直接用于旅游者的，應(yīng)作為企業(yè)的直接支出，計入營業(yè)成本。 這部分成本共有14項(xiàng)，

5、分別為：1 .簽證費(fèi)：指為海外旅游者代辦簽證所支付的費(fèi)用。2 .保險費(fèi)：指為旅游者支付的人身保險費(fèi)用。3 .餐費(fèi)：指為旅游者支付的餐費(fèi)、風(fēng)味餐費(fèi)、餐差費(fèi)、退餐損失、 旅游途中飲料費(fèi)。4 .房費(fèi)：指為旅游者支付的房費(fèi)、夜房費(fèi)、房差費(fèi)、退房損失費(fèi)。5 .票務(wù)費(fèi)：指支付給交通部門的訂票手續(xù)費(fèi)、包車費(fèi)用、退票損失 等。6 .行李托運(yùn)費(fèi)(搬運(yùn)費(fèi))：指為旅游者托運(yùn)和搬運(yùn)行李而支付給交 通部門或其他部門的費(fèi)用。7 .文娛費(fèi)：指旅游者觀看文藝節(jié)目、參加娛樂活動而支付給文化或 其他部門的費(fèi)用。8 .門票費(fèi)：指旅游者參觀風(fēng)景旅游點(diǎn)所支付的費(fèi)用9 .交通費(fèi)：指為旅游者支付的市內(nèi)和市郊車船費(fèi)、超公里費(fèi)、游江 游湖費(fèi)等

6、。10 .機(jī)場費(fèi)：指為旅游者支付的機(jī)場費(fèi)用。11 .勞務(wù)費(fèi)：指借調(diào)聘用翻譯導(dǎo)游人員的勞務(wù)報酬。12 .專業(yè)活動費(fèi)：指旅游者參觀工廠、學(xué)校等而支付的費(fèi)用。13 .宣傳費(fèi)：指按規(guī)定上交旅游主管部門的宣傳費(fèi)。14 .陪同費(fèi)：指陪同人員的房費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)貼、郵電費(fèi)等。第十一條其他成本其他成本是指除以上各項(xiàng)外的其他直接支出，如企業(yè)出售無形資產(chǎn)，出售除商品以外的存貨的實(shí)際成本。 旅游、飲食服務(wù)企業(yè)主要以提供勞務(wù) 為主，人工費(fèi)用理應(yīng)計人營業(yè)成本，為便于操作，這類費(fèi)用直接計入營業(yè) 費(fèi)用。第三章商品流通企業(yè)存貨的計價原則和方法第十二條存貨計價原則。凡為銷售而儲備的商品按取得時的實(shí)際成 本即商品進(jìn)價成本計價；

7、材料物資、低值易耗品、包裝物等按其取得時的 實(shí)際進(jìn)價成本加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的可直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)等計價。第十三條 存貨的計價方法。企業(yè)可選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法、毛利率法等確定各類存貨的成本。1 .先進(jìn)先出法。即假定成本流轉(zhuǎn)是依照最早購入商品的成本作為出售商品的成本，每次發(fā)出的商品都假定是庫存最久的商品， 期末存貨則為 最近購入的商品。這樣存貨的價值就接近于最近購入的商品的成本。 先進(jìn) 先出法適合于商品流通企業(yè)中需要保鮮、 容易變質(zhì)、時令性強(qiáng)的商品的計價，但永續(xù)盤存制下，期末存貨常會出現(xiàn)幾個不同單價，計算時較麻煩。2 .加權(quán)平均法。是平均成本法的一種形式，即根據(jù)

8、可供銷售商品的 各批平均單位成本對存貨進(jìn)行計價的方法。 具體計算公式為：期末存期末 存貨價值=（期末存貨數(shù)量+本期購貨成本）/ （期初存貨數(shù)量+本期購入 數(shù)量）3 .移動平均法。也是平均成本法的一種形式，即在每次進(jìn)貨之后， 根據(jù)庫存數(shù)量及總成本算出新的平均單位成本， 再將隨后發(fā)出商品數(shù)量按 新的平均單位成本計算出發(fā)出商品成本，以此求得每次發(fā)出后的存貨價 值。4 .個別計價法。是按某些存貨項(xiàng)目的個別成本計價的方法。適用于 為一個特定的項(xiàng)目專門購入并且單獨(dú)存放的貨物。5 .后進(jìn)先出法。即假定成本流轉(zhuǎn)是依據(jù)最遲購入商品的成本作為出 售或發(fā)出商品的成本，這就是假定發(fā)出的是最近人庫的商品。 期末存貨則

9、是最早購入的商品，這樣，期末存貨的價值反映了最早的購人商品成本。6 .毛利率法。毛利率是一種估價成本計價方法。用毛利率法估計存 貨價值，就是用毛利率先確定商品銷售成本，再在可供銷售的商品成本（即 期初存貨加本期購貨的成本）中減去由此確定的商品銷售成本，從而得出 期末存貨成本。這種估計成本計價方法在批發(fā)商業(yè)企業(yè)中經(jīng)常運(yùn)用。第四章費(fèi)用開支的范圍和內(nèi)容第十四條企業(yè)為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的商品流通企業(yè)經(jīng)營費(fèi) 用及旅游飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)費(fèi)用、 管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損 益。第十五條 經(jīng)營（營業(yè)）費(fèi)用是指各經(jīng)營（營業(yè)）部門在經(jīng)營中發(fā)生 的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：1 .運(yùn)輸費(fèi)：指在經(jīng)營過程中使用各種

10、運(yùn)輸工具所支付的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)輸 過程中發(fā)生的搬運(yùn)費(fèi)以及同運(yùn)輸有關(guān)的各種雜費(fèi)， 凡商品流通企業(yè)在當(dāng)?shù)?購進(jìn)的商品和從外地購進(jìn)商品由銷貨方負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)， 不能在運(yùn)輸費(fèi)項(xiàng)目中 列支。內(nèi)部不獨(dú)立核算的車隊(duì)發(fā)生的燃料費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)，也計入運(yùn)輸費(fèi)。2 .裝卸費(fèi)：指由車站、碼頭、倉庫、貨場發(fā)生付給裝卸單位的費(fèi)用。3 .整理費(fèi)：指用于專門進(jìn)行挑選整理商品，如商品的分類、分等和其他整理工作所雇用的臨時工的工資、 修理用材料、工具消耗費(fèi)用及其他 零星費(fèi)用。4 .包裝費(fèi)：是指為商品調(diào)撥、儲存而支付的有關(guān)合理費(fèi)用。（1）下列費(fèi)用列入包裝費(fèi)：包裝或改變包裝所支付的包裝用品費(fèi) （如 麻袋、油桶、酒桶、木箱、瓶子、紙箱、紙盒、紙袋、

11、包裝紙、塑料袋、 捆扎用繩、用布、竹板等）。包裝物折損（一次使用即廢棄的草袋等）與 修理費(fèi)。包裝物挑選、整理、洗刷、修補(bǔ)費(fèi)。包裝用品租用費(fèi)以及不能列 入包裝物進(jìn)價的運(yùn)雜費(fèi)。委托外單位改進(jìn)商品包裝裝滿的設(shè)計費(fèi)，采用外 單位設(shè)計商品包裝裝潢分?jǐn)偟暮侠碣M(fèi)用。（2）下列費(fèi)用不列入包裝費(fèi)：商品加工支付的包裝費(fèi)，購進(jìn)或調(diào)出 包裝用品支付的運(yùn)費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)，包裝物押金及專為儲存商品而購置的 包裝物的開支費(fèi)用，本企業(yè)開展裝潢設(shè)計業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。（3）出租包裝物的租賃收入及回收包裝物的收入，沖減包裝費(fèi)。5 .保險費(fèi)：是指企業(yè)向保險企業(yè)投保商品和固定資產(chǎn)等而支付的保險費(fèi)。保險賠償收入用于彌補(bǔ)保險財產(chǎn)的損失，不足的

12、差額列人營業(yè)外支 出，多余的差額沖減保險費(fèi)支出。財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險按照實(shí)際交納保險 費(fèi)數(shù)額列入保險費(fèi)，保險企業(yè)給予企業(yè)的保險費(fèi)優(yōu)待，應(yīng)沖減保險費(fèi)支出。6 .展覽費(fèi)：指企業(yè)為開展促銷活動或宣傳商品等舉辦商品展覽、展 銷會所支出的各項(xiàng)費(fèi)用。7 .保管費(fèi)：指商品在儲存過程中所支付的保管費(fèi)用。包括倒庫、晾 曬、冷藏、保暖、消防、護(hù)倉、照明用品、委托保管費(fèi)、養(yǎng)護(hù)商品、勞動 保護(hù)所購置的物品以及倉庫保管人員的工資等費(fèi)用。8 .檢驗(yàn)費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定支付給商品檢驗(yàn)局檢驗(yàn)時所收取的檢驗(yàn)費(fèi)、 鑒定費(fèi)、委托化驗(yàn)或自行化驗(yàn)商品的化驗(yàn)費(fèi)和進(jìn)出口商品的簽訂費(fèi)。9 .中轉(zhuǎn)費(fèi)：指商品中轉(zhuǎn)、企業(yè)中轉(zhuǎn)商品時所發(fā)生的費(fèi)用。包括中轉(zhuǎn)

13、 商品人庫后在保管、分撥過程中所發(fā)生的費(fèi)用。10 .勞務(wù)手續(xù)費(fèi)：指企業(yè)為向社會宣傳商品而設(shè)置的宣傳欄、櫥窗、 板報，印刷宣傳資料和購置適量宣傳品，在報刊、電臺、電視臺刊登，廣 播業(yè)務(wù)廣告，以及經(jīng)國家批準(zhǔn)的專項(xiàng)業(yè)務(wù)宣傳事項(xiàng)所支付的費(fèi)用。11 .商品損耗：指商品在運(yùn)輸、保管（含代保管）、銷售過程中所發(fā) 生的自然損耗。12 .差旅費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定支付給因業(yè)務(wù)、工作需要出差人員的住宿 費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助等費(fèi)用。13 .進(jìn)出口商品累計傭金：指買方或賣方的代理人因介紹買賣而取得 的報酬，把不能直接認(rèn)定到某個商品上的傭金累計起來叫累計傭金。能夠直接認(rèn)定到某個商品上的傭金，作調(diào)整商品的進(jìn)價處理。14 .水電

14、暖氣費(fèi)：指營業(yè)部門耗用的水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、液化天然 氣費(fèi)。規(guī)模較小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的水電暖氣費(fèi)可計入經(jīng)營（營業(yè)） 費(fèi)用。15 .洗滌費(fèi)：指營業(yè)部門洗滌工作服和日常用品（如針棉織品與餐具、 塑料制品、衛(wèi)生用品等）而發(fā)生的洗滌費(fèi)。16 .低值易耗品攤銷：指旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)部門領(lǐng)用低值易耗 品的攤銷費(fèi)用。17 .物料消耗：指企業(yè)營業(yè)部門領(lǐng)用物料用品而發(fā)生的費(fèi)用。 物料用 品主要包括日常用品（如針棉織品、餐具、塑料制品、衛(wèi)生用品、印刷品 等）、辦公用品（如辦公用具、紙張等）、包裝物品、日常維修用材料、 零配件等。18 .工作餐費(fèi)：指旅游飯店按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費(fèi)用。19 .服裝費(fèi)

15、：指旅游企業(yè)按規(guī)定為職工制作工作服而支付的費(fèi)用。20 .經(jīng)營人員的工資：是指企業(yè)支付給直接從事經(jīng)營人員的工資 （不 包括列入運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、修理費(fèi)的部分）。21 .經(jīng)營人員福利費(fèi)：按經(jīng)營人員工資總額的 14%提取。國家另有 規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。第十六條管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用以及 由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)公共性的費(fèi)用。主要包括：1 .管理人員的工資：指企業(yè)從事管理和組織經(jīng)營人員的工資。2 .管理人員福利費(fèi)：指按管理和組織經(jīng)營人員工資總額的 14%提取。 國家另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。3 .業(yè)務(wù)招待費(fèi)：指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的有關(guān)業(yè)務(wù)交 際費(fèi)用。商貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)

16、在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。（1）年?duì)I業(yè)收入在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年 營業(yè)收人的5%。；（2）年?duì)I業(yè)收入在1500萬-5000萬元（不含5000萬元）的部分， 不得超過營業(yè)收入的3%。；（3）年?duì)I業(yè)收入在5000萬元一1億元（不含1億元）的部分，不得 超過營業(yè)收入的2%。（4）年?duì)I業(yè)收入在1億元以上的部分，不得超過營業(yè)收入的 1%。4 .技術(shù)開發(fā)費(fèi)：指企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。5 .董事會會費(fèi)：指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會）及其成員為履行 職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。6 .工會經(jīng)費(fèi)：工會經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的 2%計提。7 .職工教育經(jīng)費(fèi)

17、：職工教育經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的1.5 %計提。8 .勞動保險費(fèi)：指離退休人員的離退休金、價格補(bǔ)貼（不含財政負(fù) 擔(dān)的7.5元）、醫(yī)藥費(fèi)（含離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、 易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退休金、撫恤金、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng) 費(fèi)以及實(shí)行統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。9 .涉外費(fèi)：指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務(wù)需要必須列支的有關(guān)費(fèi) 用，包括人員出國費(fèi)用、接待外賓費(fèi)用和駐外代表及駐外機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用等 開支。10 .租賃費(fèi)：指企業(yè)租賃辦公用房、經(jīng)營用房、倉庫、場地、低值易耗品租賃費(fèi)用11 .咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理等咨詢 時按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用。具

18、體包括聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、律師以及為取 得咨詢服務(wù)等支付的費(fèi)用。12 .訴訟費(fèi)：指企業(yè)因經(jīng)濟(jì)糾紛起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。13 .商標(biāo)注冊費(fèi)：指企業(yè)為了取得某種商標(biāo)的專利權(quán)， 在國家工商行 政管理局登記注冊時所支付的費(fèi)用。14 .技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：指企業(yè)使用非專利技術(shù)時而支付的費(fèi)用。 包括以技 術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)開支等。15 .低值易耗品攤銷：指企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和攤銷辦法的攤銷 （不含 旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)部門所領(lǐng)用的低值易耗品） 低值易耗品費(fèi)用。低 值易耗品攤銷原則上實(shí)行一次性攤銷法，數(shù)額較大的可實(shí)行分期攤銷法。16 .折舊費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定資產(chǎn)（包括經(jīng)營性

19、和非經(jīng)營性）價值和規(guī) 定的分類折舊率計算提取的折舊。17 .無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)購置無形資產(chǎn)按照規(guī)定計算的攤銷額： 無 形資產(chǎn)有規(guī)定使用（或受益）年限的，可以按照規(guī)定的使用（或受益）年 限分期攤銷，沒有規(guī)定使用（或受益）年限的，攤銷期限不得少于10年。18 .遞延資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)不能全部計人當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi) 分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。開辦費(fèi)用攤銷，是指企業(yè)按規(guī)定期限攤銷的因企業(yè) 設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的籌建期向所發(fā)生的有關(guān)支出。 企業(yè)開辦費(fèi)的攤銷期限不得 低于5年。19 .水電暖費(fèi)：指除營業(yè)部分之外的其他部門開支的水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)20 .修理費(fèi)：指企業(yè)為修理固定資產(chǎn)和低值易耗品等財產(chǎn)時所支出的 費(fèi)用

20、。21 .上交上級管理費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定計提的上級管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。22 .職工待業(yè)保險金：指企業(yè)按國家規(guī)定交納的職工待業(yè)保險金。23 . 土地使用費(fèi)：指企業(yè)使用土地時按規(guī)定支付的費(fèi)用。24 .綠化費(fèi)：指企業(yè)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費(fèi)用。25 .房產(chǎn)稅：指企業(yè)按國家規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅。26 . 土地使用稅：指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的土地使用稅。27 .印花稅：指企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定交納的印花稅。28 .車船使用稅：指企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定交納的車船使用稅。29 .審計費(fèi)：指企業(yè)聘請中國注冊會計師進(jìn)行查賬驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn) 評估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。30 .壞賬準(zhǔn)備金：指企業(yè)用于抵補(bǔ)無法收回應(yīng)收賬款所造成的損失而 提

21、取的費(fèi)用。第十七條 財務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括 企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費(fèi)、加息、支付的金融機(jī) 構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。1 .利息凈支出：指企業(yè)支付流動負(fù)債和經(jīng)營期間長期負(fù)債應(yīng)計的利 息。(1)下列費(fèi)用開支可列人利息凈支出：短期借款利息(也稱經(jīng)營性 借款利息)。主要包括：短期銀行借款利息，即企業(yè)向銀行借人和各種短期借款支 付的利息；其他借款利息、應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)利息，包括商業(yè)匯票貼現(xiàn)利息、 應(yīng)付債券利息等。實(shí)行銀行存貸款分戶管理的企業(yè)，存款的利息收入，應(yīng) 沖減銀行借款利息支出；實(shí)行存貸合戶管理的企業(yè)，應(yīng)按利息凈支出列人 該項(xiàng)目。(2)企業(yè)下列利息支出，應(yīng)區(qū)別情況，分別

22、處理：企業(yè)用自籌資金代理進(jìn)口時，自對外付款之日起至委托進(jìn)口單位付款 止，按銀行規(guī)定的貸款利率計算的利息， 應(yīng)由委托方支付。企業(yè)外貿(mào)業(yè)務(wù) 開出結(jié)算憑證后，因委托進(jìn)口單位沒有按合同協(xié)議規(guī)定付款而支付銀行的 利息、加息和罰息，應(yīng)由委托進(jìn)口單位承擔(dān)。因有關(guān)銀行未執(zhí)行國家有關(guān) 結(jié)算紀(jì)律，而造成的利息、加息和罰息，應(yīng)由有關(guān)銀行承擔(dān)支付。企業(yè)如 采取向委托進(jìn)口單位預(yù)收資金進(jìn)口的，自收到之日起至對外付款止收到銀 行支付給的存款利息應(yīng)返還給委托進(jìn)口單位。 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，在 轉(zhuǎn)換為股本之前只付利息；在轉(zhuǎn)換成股本之后，只付股利(股利在稅后利 潤中列支)，不再計付利息。2 .加息：指企業(yè)逾期歸還銀行貸款時，銀行在國家規(guī)定的正常貸款 利率基礎(chǔ)上加收利息。3 .支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)：指企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)往來過程中發(fā)生的 有關(guān)費(fèi)用。主要包括企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)以銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、銀 行本票、支票、定額支票、委托收款、托收承付等方式結(jié)算以及為保證所 需資金委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券時， 按國家規(guī)定向銀行或受 托印制債券的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)支付的有關(guān)費(fèi)用。第五章成本與費(fèi)用和其他開支的界限第十八條為保證