復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制

1、復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制 概要概要 一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述 二、環(huán)行持股的案例分析 三、交叉持股的案例分析一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選取合并編報(bào)的方法 復(fù)雜的控股類型復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行持股（簡稱：環(huán)行持股）在此只介紹綜合股權(quán)比例法當(dāng)母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，我們可按母公司（或集團(tuán)）所持的綜合比例進(jìn)行合并抵銷。母公司與子公司交叉持股（簡稱：交叉持股）1、交互分配法：（我國采用此方法） 定義：以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互持股，通常將持股子公司的股權(quán)投資賬戶與母

2、公司的所有者權(quán)益賬戶相抵銷。依據(jù)：子公司所持有的母公司股份被視為推定贖回，在母公司賬上直接調(diào)整股東權(quán)益項(xiàng)目和對子公司投資項(xiàng)目，即與子公司持有的這部分股份所對應(yīng)的母公司股東權(quán)益在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不再體現(xiàn)2、庫藏股法：定義：將子公司持有母公司的普通股份視為企業(yè)集團(tuán)的庫藏股，因而，子公司賬上的長期股權(quán)投資賬戶按成本加以保留，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上將其從所有者權(quán)益中扣減。、在編制合并報(bào)表中，對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)所選被投資單位報(bào)表的類型對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整對合營、聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益法核算以子公司的調(diào)整后合并財(cái)務(wù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表為基礎(chǔ)（調(diào)整會(huì)計(jì)政策、非同一控制下取得的子公司的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算等）以子公司的個(gè)別報(bào)

3、表為基礎(chǔ)合并報(bào)表母公司報(bào)表二、環(huán)行持股的案例分析案例解析：案例解析：、分析、公司個(gè)別報(bào)表所涉及的股權(quán)交易事項(xiàng)。（）公司持公司的股權(quán)，采用成本法核算，投資成本為萬元；（）公司持公司的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，投資成本萬元，損益調(diào)整萬元（凈利）（分紅）；（）持公司股權(quán)，采用成本法核算，投資成本萬元；公司當(dāng)年分紅萬元，公司直接確認(rèn)萬元的投資收益。確認(rèn)的投資收益22.5萬元、集團(tuán)持有公司的綜合股權(quán)？ 54 45（9010） C公司的少數(shù)股東股比公司（母公司）持公司的直接股比公司持公司的間接股比、合并抵銷分錄公司持公司的權(quán)益法調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：投資收益經(jīng)上述調(diào)整產(chǎn)生公司（母公司）模擬報(bào)表。按權(quán)益法調(diào)整

4、A公司間接持C公司的9%投資收益 分析：從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的角度來說，A公司綜合持有C公司54%股權(quán)；在 A公司單戶表中，已直接核算其所持C公司45%的投資收益（按權(quán)益法）；針對B公司單戶表來說，B公司只持C公司10%的股權(quán)，故按成本法核算，在進(jìn)行合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)補(bǔ)調(diào)A公司通過B 公司所持C公司的9%的間接股權(quán)的投資收益。 注意，應(yīng)扣除B公司已實(shí)現(xiàn)的1萬元收益（C公司分配的現(xiàn)金股利）。 原因？原因？ 按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益（C公司凈利潤B公司持C公司股權(quán)B公司獲取公司獲取C公司的現(xiàn)金股利公司的現(xiàn)金股利）A公司持B公司的股權(quán)（5010%1）90%3.6 借：長期股權(quán)投資C 3.6

5、 貸：投資收益C 3.6 抵消B公司的股東權(quán)益 借：股本 500 盈余公積 20 未分配利潤 80 貸：長期股權(quán)投資B 540 （450+90) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （1） 60含含D公司通過公司通過B公司間接公司間接持持C公司公司1%的股權(quán)的股權(quán),金額金額為（為（20*10%)涵蓋的范圍 3-4 抵消B公司的投資收益 借：投資收益B 90 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 （1） 10 貸：利潤分配提取盈余公積 20 未分配利潤 80含含D公司通過公司通過B公司公司間接持間接持C公司公司1%的的收益，金額為收益，金額為0.1(1*10%). 3-5 抵消C公司的股東權(quán)益 綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)

6、對C公司的長期股權(quán)投資 C公司股東權(quán)益A公司持C公司的綜合股權(quán)24054%129.60（抵銷數(shù)）（抵銷數(shù)）賬面匯總數(shù)據(jù)中對C公司的長期股權(quán)投資108+20+3.6=131.6（賬面數(shù)）（賬面數(shù)）賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差131.6-129.6=2 借：股本 200 盈余公積 10 未分配利潤 30 貸：長期股權(quán)投資C 129.6 少數(shù)股東權(quán)益 （2） 110.4 含含D公司通過公司通過B公司間接公司間接持持C公司公司1%的股權(quán)的股權(quán),金額金額為（為（20*10%)3-6抵消多確認(rèn)的長期股權(quán)投資C公司多確認(rèn)的長期股權(quán)投資（C公司）C公司的股本（B公司持C 公司股權(quán)A公司間接持C公司的股權(quán)）200（10%

7、9%）2借：少數(shù)股東權(quán)益 2貸：長期股權(quán)投資C 2 少數(shù)股東權(quán)益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)權(quán)益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差 3-7 抵消C公司的投資收益 綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對C公司的投資收益 C公司凈利潤A公司持C公司的綜合股權(quán) 5054%27（抵銷數(shù)）（抵銷數(shù)）賬面匯總數(shù)據(jù)中對C公司的投資收益 22.5+1+3.6=27.1(賬面數(shù)）賬面數(shù)）賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差27.1-27=0.1 借：投資收益C 27 少數(shù)股東損益（2） 23 貸：利潤分配提取盈余公積 10 利潤分配分配股利 10 未分配利潤 30 含含D公司通過公司通過B公司公司間接持間接持C公司公司1%的的收益，金額為收益，金額為0.1

8、(1*10%). 3-8 抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益C公司的股利分配（B公司持C 公司股權(quán)A公司間接持C公司的股權(quán)）10（10%9%）0.1 借：投資收益 0.1 貸：少數(shù)股東損益 0.1 少數(shù)股東損益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)損益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：B公司少數(shù)股東損益= (100-1)10% =9.9（萬元） C公司少數(shù)股東損益=5046=23（萬元） 少數(shù)股東損益合計(jì)9.9+2332.9 與附件數(shù)據(jù)相符。用少數(shù)股東權(quán)益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：B公司少數(shù)股東權(quán)益= 600(1-90%)200(1-90

9、%)10%=58（萬元）注：上述公式中“200”為C公司股本， “（1-90%）10%”為針對C公司重復(fù)計(jì)算的少數(shù)股東權(quán)益，即B公司的少數(shù)股東間接持C公司1%股權(quán)。C公司少數(shù)股東權(quán)益=24046=110.40（萬元）少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)58+110.4168.40，與附件數(shù)據(jù)相符。 三、交叉持股的案例分析 由于母、子公司間交叉持股，它們的投資收益均受到來自對方投資收益的交互影響。 為便于理解，我們先對以下簡稱加以定義： 經(jīng)營收益經(jīng)營收益=不含投資收益的凈損益； 凈凈 利利 潤潤=不含交叉投資收益的凈損益; 凈凈 收收 益益=含交叉投資收益的凈損益。 （1）通過聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益，即：

10、凈收益經(jīng)營收益被投資單位的凈收益投資單位所持份額”。 設(shè)：母公司凈收益為A，子公司凈收益為B，則聯(lián)立方程式： A=60,000B90 B=40,000A10 解得：A=105,495元 B=50,549元 （2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤。 通過上述公式可以看出聯(lián)立方程解出的母公司凈收益不僅包含了子公司的收益，還包含了“自身凈收益自身凈收益子公司持有母公司的份額子公司持有母公司的份額母公司持有子公司的份額母公司持有子公司的份額”部分，其實(shí)質(zhì)為投資收益的重復(fù)計(jì)算。 為消除投資收益的重復(fù)計(jì)算，母公司不含交叉投資收益的凈利潤應(yīng)為聯(lián)立方程確定的凈收益扣除子公司持有母公司有表決權(quán)資本的份額，即“凈利潤

11、凈收益（子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額）”。 母公司的凈利潤105,495（1-10%） =94,945 元 （3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)部投資收益。 母公司的投資收益母公司凈利潤母公司經(jīng)營收益=94,94560,000=34,945 (4) 子公司從母公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為分得的現(xiàn)金股利，按成本法計(jì)算為3000。子公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)已列示 （5）母公司的賬務(wù)處理 該方法，交叉持股方式下母公司對于子公司購入母公司股份及母公司分配給子公司現(xiàn)金股利的核算，從企業(yè)集團(tuán)而言，是同一資金在企業(yè)集團(tuán)間內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因投資收益按已剔除子公司包含集團(tuán)內(nèi)交互收益的凈收益確定，因此，子公司購子公司購

12、入母公司的股份應(yīng)視作資本贖回入母公司的股份應(yīng)視作資本贖回，按子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額注銷子公司長期股權(quán)投資成本及所對應(yīng)的所有者權(quán)益，借記“股本”賬戶等，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶；由此產(chǎn)生的母公司支付給子公司現(xiàn)金股利實(shí)質(zhì)上不是股利，而是對子公司的追加投資，作“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶的調(diào)增項(xiàng)目處理。 (5)- 從子公司分得股利 借：銀行存款 18,000 貸：投資收益 18,000 (5)-將子公司購買行為視為推定贖回 借：股本 50,000 盈余公積 30,000 貸：長期股權(quán)投資子公司 80,000 (5)-3 由于子公司的購買行為視為推定贖回，所以母公司支付給子公司股利時(shí)，作為追

13、加投資。 借：長期股權(quán)投資子公司 3,000 貸：利潤分配應(yīng)付股利 3,000 (6) 子公司的帳務(wù)處理 （6）-1 購入母公司股份 借：長期股權(quán)投資母公司 80,000 貸：銀行存款 80,000 （6）-2 收到母公司分配的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 3,000 貸：投資收益 3,000 （7） 合并工作底稿中的抵消分錄 （7）- 確認(rèn)母公司對子公司的投資收益 借：長期股權(quán)投資子公司 16 ,945 (34,945 -18,000) 貸：投資收益 16 ,945 （7）-2 抵銷交叉投資 借：長期股權(quán)投資子公司 80000 貸：長期股權(quán)投資母公司 80000母公司(5)-1子公司（7）-將母公司的長期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目抵消。 子公司的未分配利潤經(jīng)營收益從母公司獲得的股利分配的股利40000+3000-2000023000元 母公司的對子公司的長期投資長期投資的期初數(shù)上述的會(huì)計(jì)分錄（300000+100000）90%800003494518000300080000379945元 少數(shù)股東權(quán)益子公司所有者權(quán)益母公司對子公司的長期投資 （300000+100000+23000）379945