人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用論文范文

1、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用論文范文正文：一、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀和建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性二十世紀(jì)中葉，隨著科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力的發(fā)展，人力資本在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用越來越重要，這一作用也為一些敏銳的經(jīng)濟(jì)學(xué)家所認(rèn)識(shí)。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為，體現(xiàn)在人身上的知識(shí)和技能的存量稱為人力資本，人力資本可以理解為對(duì)人力資源的投資而形成的資本。人力資源會(huì)計(jì)則是著重從生產(chǎn)要素的角度來研究人力資源，研究對(duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和核算。（一）人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀1986 年，我國(guó)出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍茨的人力資源會(huì)計(jì)，從而在國(guó)內(nèi)首次系統(tǒng)地介紹了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容。劉仲文的人力資源會(huì)計(jì)（1997）介紹了人力資

2、源會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，闡明了我國(guó)研究和實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的必要性和可能性，構(gòu)建了人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的基本理論框架和計(jì)量方法，還對(duì)人力資源供給和需求預(yù)測(cè)、人力資源投資與分析等方面的問題進(jìn)行了討論。（二）我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性1科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要?？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，推動(dòng)著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。人力資本理論認(rèn)為，通過對(duì)人力資源的投資能提高人力資源的質(zhì)量，促進(jìn)人力資本的形成和積累，有效地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。而且對(duì)人力資源的投資具有收益的遞增性，在人力資源上投資得越多，經(jīng)過一段特定時(shí)期后獲得的邊際收益也越多，這將克服其他生產(chǎn)要素的邊際收益遞減，從而保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。因此將人力資

3、源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部有關(guān)人士對(duì)企業(yè)信息的需求成為時(shí)代的客觀要求。2是國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，國(guó)家可掌握各組織人力資源開發(fā)維護(hù)現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段，引導(dǎo)人力資源的合理流動(dòng)，促進(jìn)人力資源的供求平衡，確定人力資源的開發(fā)方向，引導(dǎo)人力資源合理流動(dòng)，從宏觀上優(yōu)化人力資源的配制。在人才流動(dòng)市場(chǎng)中，人們不但充分認(rèn)識(shí)到了 “人才 ”的價(jià)值，也認(rèn)可了人才的超額收益，這為人力資源價(jià)值核算奠定了觀念更新基礎(chǔ)。3是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，誰擁有了人才，誰就會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之。 在這種情況

4、下，企業(yè)為了獲得更好的人才， 加大了人力資源投資， 包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件、提供在職培訓(xùn)等。而投資效益如何，這是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題，相應(yīng)地要求會(huì)計(jì)上對(duì)人力資源的收益與成本進(jìn)行核算，考核人力資源的投資收益。4是勞動(dòng)者了解自身能力的需要。勞動(dòng)者作為資源的所有者，通過其使用價(jià)值的發(fā)揮，創(chuàng)造了利潤(rùn)，因此他有權(quán)要求對(duì)企業(yè)的剩余利潤(rùn)進(jìn)行索取，獲得相應(yīng)的物質(zhì)回報(bào)。人力資源價(jià)值核算滿足了勞動(dòng)者的需求，通過核算既用經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償承認(rèn)了其特殊作用，又可使其能動(dòng)性得到發(fā)揮，這對(duì)企業(yè)、個(gè)人都是有利的。尊重人才，發(fā)揮其效應(yīng)的有利途徑之一就是盡快、正確地進(jìn)行人力資源價(jià)值核算。二、人力資源成本會(huì)

5、計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用（一）人力資源成本會(huì)計(jì)的構(gòu)成弗蘭霍爾茨認(rèn)為，人力資源成本會(huì)計(jì)是“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。”人力資源成本會(huì)計(jì)是從企業(yè)對(duì)人力資源投入的角度出發(fā)， 對(duì)企業(yè)人力資源的取得成本、 開發(fā)成本、使用成本和替代成本進(jìn)行核算，它是按歷史成本進(jìn)行的事后核算。1人力資源的取得成本人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募、錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。主要包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容。 招募成本招募成本是為確定企業(yè)所需人力資源的內(nèi)外來源、發(fā)布企業(yè)對(duì)人力資源需求信息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費(fèi)用。 選拔成本選拔成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評(píng)價(jià)、考核等活動(dòng)所發(fā)生的成本。

6、錄用成本錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)成員的過程中發(fā)生的費(fèi)用。 安置成本安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上所發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)為吸引特殊人才時(shí)， 往往都要向他們提供數(shù)額較大的一次性補(bǔ)貼，此類補(bǔ)貼在取得成本中所占比重較大，因此在人力資源成本核算時(shí)可考慮資本化處理。2人力資源的開發(fā)成本 定向成本定向成本也稱崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對(duì)上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史、企業(yè)文、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時(shí)所發(fā)生的支出。 在職培訓(xùn)成本在職培訓(xùn)成本是在不脫離工作崗位的情況下對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用。 脫產(chǎn)培訓(xùn)成本脫產(chǎn)培訓(xùn)成本是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的

7、需要對(duì)在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的支出。3人力資源的使用成本人力資源的使用成本是指企業(yè)為補(bǔ)償或恢復(fù)作為人力資源載體的企業(yè)員工在從事勞動(dòng)的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動(dòng)者支付的費(fèi)用，包括以貨幣形式和非貨幣形式支付的費(fèi)用。 維持成本維持成本是為保證人力資源維持其勞動(dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費(fèi)用，即支付給勞動(dòng)者的工資。 獎(jiǎng)勵(lì)成本獎(jiǎng)勵(lì)成本是企業(yè)為激勵(lì)職工使其更好地發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性而對(duì)員工做出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎(jiǎng)金。 福利成本福利成本是指企業(yè)為調(diào)劑職工的生活和工作，滿足職工的精神生活上的需求、穩(wěn)定職工隊(duì)伍而發(fā)生的福利性支出。（二）人力資源成本核算方法和會(huì)計(jì)賬戶體系的設(shè)置1人力資源成

8、本核算的方法主要有：歷史成本，即按企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出來計(jì)量人力資源成本的一種核算方法，它反映企業(yè)人力資源的實(shí)際成本；重置成本法，即以在現(xiàn)實(shí)的物價(jià)條件下企業(yè)要重新得到目前所擁有或控制的已達(dá)到一定水平的某一員工或部份員工或全體員工所必須發(fā)生的所有支出作為企業(yè)目前的人力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業(yè)為取得和開發(fā)目前所擁有或控制的部份或全部人力資源而發(fā)生的實(shí)際成本的現(xiàn)時(shí)價(jià)值；機(jī)會(huì)成本法，是以企業(yè)員工參加脫產(chǎn)學(xué)習(xí)或離職使企業(yè)遭受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行人力資源成本計(jì)量的一種核算方法，機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際支出，而是企業(yè)可能要為所做出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。2人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶

9、體系的設(shè)置及賬務(wù)處理人力資源成本會(huì)計(jì)是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中作為當(dāng)期費(fèi)用處理的與人力資源有關(guān)的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，并將其中的資本性支出進(jìn)行資產(chǎn)化處理。人力資源成本會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，可增設(shè) “人力資源取得成本 ”、“人力資源開發(fā)成本 ”、“人力資源使用成本 ”、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用 ”、“人力資源取得成本攤銷 ”、“人力資源開發(fā)成本攤銷 ”和“人力資源損益 ”賬戶進(jìn)行人力資源成本核算?！叭肆Y源取得成本 ”賬戶，核算企業(yè)在人力資源取得成本的增加、 減少及其余額。借方反映企業(yè)為獲取人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加額，貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的

10、人力資源取得成本的數(shù)額。該賬戶按人員設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算，明細(xì)賬采用多欄式的格式，在借方欄目設(shè)置“招募成本 ”、“選拔成本 ”、 “錄用成本 ”和“安置成本 ”等明細(xì)專欄核算。例如：企業(yè)在招聘員工時(shí)發(fā)生屬于資本性支出的人力資源取得成本5000 元，其中支付的培養(yǎng)費(fèi)2000 元，材料費(fèi) 1000 元，招聘活動(dòng)相關(guān)管理費(fèi) 500 元，招聘人員的工資1500 元，編制如下分錄：借：人力資源取得成本5000 貸：銀行或現(xiàn)金2000 存貨 500 管理費(fèi)用1000 應(yīng)付工資等 1500“人力資源開發(fā)成本 ”賬戶，核算企業(yè)在人力資源開發(fā)成本的增加、減少及其余額。借方反映企業(yè)所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源開

11、發(fā)成本的增加額，貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開發(fā)成本的數(shù)額。該賬戶按人員設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算，明細(xì)賬采用多欄式的格式， 在借方欄目下設(shè)置 “定向成本 ”、“在職培訓(xùn)成本 ”和“脫產(chǎn)培訓(xùn)成本 ”專欄進(jìn)行明細(xì)核算。例如：企業(yè)招聘的員工崗前培訓(xùn)培訓(xùn)費(fèi)用 8000 元，其中支付給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)費(fèi) 5000 元，培訓(xùn)使用企業(yè)的材料費(fèi) 1000 元，專設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) 500 元，被培訓(xùn)人員的工資 1500，編制會(huì)計(jì)分錄：借：人力資源開發(fā)成本 8000 貸：銀行或現(xiàn)金 5000 存貨（材料） 1000 管理費(fèi)用 500 應(yīng)付工資等 1500“人力資源使用成本 ”賬戶

12、，核算企業(yè)人力資源作用成本的增加、 減少及其余額。借方反映人力資源使用成本的增加額，貸方登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源使用成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按人員或部門類別設(shè)置明細(xì)賬核算， 明細(xì)賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設(shè)置：維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。例如：每月計(jì)發(fā)工資 20000 元，計(jì)提 14%福利費(fèi) 2800 元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：人力資源使用成本 22800 貸：應(yīng)付工資 20000 應(yīng)付福利費(fèi) 2800月末結(jié)轉(zhuǎn)本月人力資源使用成本時(shí)，將其分別按核算規(guī)定比例計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn) 18240 輔助生產(chǎn) 2280 制造費(fèi)

13、用 1140 管理費(fèi)用 1140 貸：人力資源使用成本22800“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用 ”賬戶，核算企業(yè)屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的增加、減少及其余額。借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的增加額，貸方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本應(yīng)由當(dāng)期分?jǐn)偠?jì)入當(dāng)期費(fèi)用的數(shù)額及沖減離開企業(yè)的人員的這分成本尚未轉(zhuǎn)銷完的數(shù)額。例如：企業(yè)在招聘、培訓(xùn)員工時(shí)發(fā)生屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本2000 元，其中支付的培養(yǎng)費(fèi)1000 元，材料費(fèi) 100 元，招聘活動(dòng)相關(guān)管理費(fèi)500 元，招聘人員的工資400 元編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待攤?cè)肆Y源費(fèi)用2000 貸：銀

14、行或現(xiàn)金1000 存貨 100 管理費(fèi)用500 應(yīng)付工資 400月末攤銷分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn) 1600 輔助生產(chǎn) 200 制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 100 貸：待攤?cè)肆Y源費(fèi)用 2000“人力資源取得成本攤銷”和“人力資源開發(fā)成本攤銷”賬戶是用來核算資本性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額，貸方登記當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用屬于資本性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本的數(shù)額，借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計(jì)攤銷額，該賬戶可按照“人力資源取得成本 ”、“人力資源開發(fā)成本 ”明

15、細(xì)賬戶的人員來設(shè)置明細(xì)賬核算。例如：月末攤銷應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本分別為 3000 元和 2000 元，按費(fèi)用分?jǐn)偙壤幹茣?huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn) 4000輔助生產(chǎn) 500制造費(fèi)用 250管理費(fèi)用 250貸：人力資源取得成本攤銷3000人力資源開發(fā)成本攤銷2000“人力資源損益 ”賬戶用來核算因企業(yè)員工變動(dòng)而產(chǎn)生的損益， 借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的人力資源取得成本和開發(fā)成本尚未攤銷的數(shù)額、企業(yè)辭退員工時(shí)所發(fā)放的遣散費(fèi)，期末時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”賬戶借方，沖減本年利潤(rùn)，如果借方發(fā)生額

16、小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”貸方，增加本年利潤(rùn)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后 “人力資源損益 ”賬戶無余額。例如：企業(yè)的員工退出企業(yè)，與該員工有關(guān)的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本尚未攤銷數(shù)為500 元，與該員工有關(guān)的屬資本性支出的取得成本5000 元，與該員工有關(guān)的屬資本性支出的開發(fā)成本 8000 元，取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額為3000 元和 2000 元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：人力資源損益500貸：待攤?cè)肆Y源費(fèi)用500借：人力資源取得成本攤銷3000人力資源開發(fā)成本攤銷2000人力資源損益 8000貸：人力資源取得成本5000人力資源開發(fā)成本8000企業(yè)向辭

17、退員工支付遣散金3000 元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：人力資源損益3000貸：銀行或現(xiàn)金3000企業(yè)員工退出企業(yè)，企業(yè)收到的賠償金2000 元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行或現(xiàn)金2000貸：人力資源損益2000月末，結(jié)轉(zhuǎn)人力資源損益時(shí)， 本例從上計(jì)算結(jié)果 “人力資源損益 ”借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額 14000 元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn) 9500貸：人力資源損益9500如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則做相反會(huì)計(jì)分錄：借：人力資源損益貸：本年利潤(rùn)(三 )人力資源成本信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露對(duì)人力資源成本信息，可采用目前的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)的方式進(jìn)行披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “資產(chǎn) ”欄目中增設(shè)以下項(xiàng)目：

18、（期末余額數(shù)根據(jù)上面數(shù)額計(jì)算得來）在“其他流動(dòng)資產(chǎn) ”項(xiàng)目前， 增設(shè) “待攤?cè)肆Y源費(fèi)用 ”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)作為收益性支出的應(yīng)由以后各期攤銷的人力資源取得成本和開發(fā)成本。本項(xiàng)目根據(jù) “待攤?cè)肆Y源費(fèi)用 ”總賬的期末余額填列。在“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) ”項(xiàng)目和 “長(zhǎng)期投資 ”項(xiàng)目間增設(shè) “人力資源成本 ”、“人力資源成本攤銷 ”、“人力資源成本凈額 ”、“人力資產(chǎn) ”等項(xiàng)目?！叭肆Y源成本 ”項(xiàng)目，反映與企業(yè)目前員工有關(guān)的資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)數(shù)額。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “人力資源取得成本 ”、“人力資源開發(fā)成本 ”總賬的期末余額加總填列。“人力資源成本攤銷 ”項(xiàng)目，反映與企業(yè)目前員

19、工有關(guān)的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷數(shù)額。 它是 “人力資源成本 ” 項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “人力資源成本攤銷 ”總賬的期末余額填列?！叭肆Y源成本凈額 ”項(xiàng)目，反映與企業(yè)目前員工有關(guān)的作為資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本和開發(fā)成本尚未攤銷完的數(shù)額。“人力資產(chǎn) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)目前的人力資產(chǎn)的數(shù)額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “人力資產(chǎn) ”總額的期未余額填列。二、人力資源投資會(huì)計(jì)在我國(guó)運(yùn)用人力資源投資會(huì)計(jì)是指為了使作為人力資源載體的實(shí)現(xiàn)和潛在的勞動(dòng)者掌握必要的知識(shí)、技能，從而提高人力資源素質(zhì)所進(jìn)行的投資，也包括勞動(dòng)者為了追求更好地體現(xiàn)自身所擁有的人力資源價(jià)值或獲取更滿意

20、的收益等目的而在不同地域、不同單位之間流動(dòng)時(shí)進(jìn)行的投資。人力資源投資的最終目的是為了提高人力資源的利用效益。教育投資是人力資源投資的最主要方式，對(duì)人力資源投資會(huì)計(jì)的核算主要體現(xiàn)在對(duì)教育投資的核算。（一）人力資源投資會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容人力資源投資會(huì)計(jì)是對(duì)為了開發(fā)人力資源、提高人力資源使用效益而引起的各種人力資源投資的計(jì)量的報(bào)告。人力資源投資主體可以是國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)、家庭和個(gè)人四個(gè)方面，這里主要討論人力資源教育投資的核算。1、國(guó)家投資國(guó)家投資是指國(guó)家用于教育的財(cái)政支出和國(guó)家、地方財(cái)政分配給各產(chǎn)業(yè)、行政部門經(jīng)費(fèi)中用于教育的開支。2、社會(huì)投資社會(huì)投資是指熱心教育事業(yè)的個(gè)人或社會(huì)組織對(duì)教育事業(yè)的資助。對(duì)學(xué)

21、校來說，收到的這種資助也應(yīng)直接或間接地記到受益者的明細(xì)賬上。3、企業(yè)投資企業(yè)的教育投資包括：為使企業(yè)員工掌握必要的知識(shí)和技能或提高企業(yè)的人力資源素質(zhì)而進(jìn)行的教育投資，這種教育投資已納入人力資源開發(fā)成本核算；企業(yè)為發(fā)吸引人才、 儲(chǔ)備人才而在學(xué)校設(shè)立的獎(jiǎng)學(xué)金，企業(yè)出于贊助公益事業(yè)或出于商業(yè)目的而資助教育事業(yè)所進(jìn)行的教育投資。4、家庭投資家庭投資是指家庭在子女受教育期間所發(fā)生的與教育有關(guān)的費(fèi)用支出。這種支出能促進(jìn)人力資本的形成和積累，使受教育者在未來獲取更高水平的收益。包括子女從小學(xué)到大學(xué)畢業(yè)期間所發(fā)生的與教育相關(guān)的費(fèi)用支出，在我國(guó)，大學(xué)生對(duì)家庭的依賴性很強(qiáng)，大多數(shù)家庭提供子女在大學(xué)期間所需費(fèi)用，因

22、此在教育費(fèi)用中家庭投資所占比重較大。5、個(gè)人投資個(gè)人投資是指作為人力資源載體的個(gè)人對(duì)自身進(jìn)行的有利于人力資本的形式和積累的教育投資。企業(yè)中的勞動(dòng)者在教育上的個(gè)人投資，是指他在接受教育時(shí)所花費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的學(xué)習(xí)費(fèi)用，也包括在接受教育期間收減少所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本（如請(qǐng)假參加學(xué)習(xí)而被扣除的工資等） 。（二）人力資源投資會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露人力資源投資會(huì)計(jì)的核算可設(shè)置 “教育投資 ”、“人力資源投資 ”、“人力資源費(fèi)用 ”和“人力資源成本 ”四個(gè)賬戶?！敖逃顿Y ”賬戶核算學(xué)校收到的各方面教育投資的增加、 減少及其余額。貸方登記增加減少數(shù)，借方登記增加數(shù)，期末貸方余額為尚未使用的教育

23、投資余額。該賬戶按投資主體設(shè)置“國(guó)家投資 ”、 “社會(huì)投資 ”、“企業(yè)投資 ”、“家庭投資 ”和“個(gè)人投資 ”等明細(xì)賬核算。例如：學(xué)校收到有關(guān)各方的教育投資55500 元，其中國(guó)家投資20000元，社會(huì)投資10000 元，企業(yè)投資 20000 元，家庭投資 500 元，個(gè)人投資 5000 元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行或現(xiàn)金55500貸：教育投資 國(guó)家投資 20000社會(huì)投資 10000企業(yè)投資 20000家庭投資 500個(gè)人投資 5000“人力資源費(fèi)用 ”賬戶是一個(gè)過渡性質(zhì)賬戶， 用來歸集和分配學(xué)校運(yùn)用國(guó)家投資、家庭投資和個(gè)人投資以促進(jìn)學(xué)生的人力資本形成和積累的有關(guān)費(fèi)用支出，學(xué)生因分享社會(huì)投

24、資和企業(yè)投資所形成的固定資產(chǎn)而應(yīng)分?jǐn)偟呐囵B(yǎng)費(fèi)也在這個(gè)賬戶內(nèi)進(jìn)行核算。借方登記人力資源費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記分配轉(zhuǎn)入 “人力資源成本 ”賬戶的數(shù)額， 學(xué)期期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額?！叭肆Y源費(fèi)用 ”賬戶可根據(jù)需要設(shè)置多欄明細(xì)賬戶分類記錄有關(guān)教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的金額進(jìn)行明細(xì)核算。例如：學(xué)校財(cái)務(wù)部門發(fā)生與國(guó)家投資、家庭投資和個(gè)人投資有關(guān)的高等教育培養(yǎng)成本的費(fèi)用支出 30000 元，其中支付現(xiàn)金 10000 元，支付工資 10000 元，應(yīng)付福利費(fèi) 1400 元，計(jì)提折舊 8600 元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：人力資源費(fèi)用 某項(xiàng)目 30000貸：現(xiàn)金或銀行10000應(yīng)付工資 10000應(yīng)付福利 1400累計(jì)折舊

25、等 8600“人力資源成本 ”賬戶，用來核算學(xué)生的高等教育培養(yǎng)成本的增加、 減少及其余額。借方登記高等教育培養(yǎng)成本的增加數(shù)，貸方登記學(xué)生畢業(yè)時(shí)轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生身上的高等累計(jì)數(shù)額。 “人力資源成本 ”明細(xì)賬可采用多欄式格式，按培養(yǎng)成本支出的來源（投資主體）設(shè)置國(guó)家投資、社會(huì)投資、企業(yè)投資、家庭投資和個(gè)人投資等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。例如：某學(xué)生獲得由國(guó)家、社會(huì)組織、企業(yè)或個(gè)人提供的獎(jiǎng)學(xué)金或助學(xué)金分別為 5000 元、 3000 元、 2000 元，根據(jù)獎(jiǎng)學(xué)金或助學(xué)金的來源編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：人力資源成本 學(xué)號(hào) 國(guó)家投資 5000社會(huì)投資 3000企業(yè)投資 2000貸：銀行或現(xiàn)金10000如果學(xué)生

26、獲得的獎(jiǎng)學(xué)金或助學(xué)金數(shù)額較大，全部計(jì)入當(dāng)期的人力資源成本就不妥當(dāng)，應(yīng)在享受該助學(xué)金的期間內(nèi)平均計(jì)入該學(xué)生的人力資源成本。為此增設(shè) “待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源成本 ”賬戶進(jìn)行核算。 借方登記取得獲取的獎(jiǎng)學(xué)金或助學(xué)金的增加數(shù)，貸方登記每期分?jǐn)傆?jì)入人力資源成本的獎(jiǎng)學(xué)金或助學(xué)的數(shù)額，期末余額為尚未分?jǐn)偼甑莫?jiǎng)學(xué)金或助學(xué)金數(shù)額。例如：某學(xué)生獲得數(shù)額較大獎(jiǎng)學(xué)金 500000 元，其中國(guó)家級(jí)獎(jiǎng)勵(lì) 100000 元，社會(huì)團(tuán)體獎(jiǎng)勵(lì) 100000 元，某企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì) 300000 元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源成本學(xué)號(hào) 國(guó)家投資 100000社會(huì)投資 100000企業(yè)投資 300000貸：銀行或現(xiàn)金500000假設(shè)他為

27、大一學(xué)生，在他學(xué)習(xí)期間內(nèi)，分四年攤銷，每月攤銷，編制分錄如下：借：人力資源成本 學(xué)號(hào) 國(guó)家投資 2084 社會(huì)投資 2084企業(yè)投資 6250貸：待結(jié)轉(zhuǎn)人力資源成本 學(xué)號(hào) 國(guó)家投資 2084 社會(huì)投資 2084企業(yè)投資 6250期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由國(guó)家投資、家庭投資或個(gè)人投資負(fù)擔(dān)的人力資源費(fèi)用時(shí)，按學(xué)校向?qū)W生家庭或個(gè)人實(shí)際收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)應(yīng)由當(dāng)期分擔(dān)的金額計(jì)入人力資源成本中的家庭投資或個(gè)人投資部分，其余計(jì)入國(guó)家投資。例如月末轉(zhuǎn)結(jié)應(yīng)由國(guó)家投資、家庭和個(gè)人負(fù)擔(dān)的人力資源費(fèi)用分別為5000 元、 3000 元、 2000 元，編制分錄如下：借：人力資源成本 學(xué)號(hào) 家庭投資 5000個(gè)人投資 3000

28、國(guó)家投資 2000貸：人力資源費(fèi)用 某項(xiàng)目 10000“人力資源投資 ”賬戶，用來核算人力資源投資的增加、減少及其余額。貸方登記人力資源投資的增加額，借方登記學(xué)生畢業(yè)離校時(shí)轉(zhuǎn)銷的發(fā)生在這些學(xué)生身上的人力資源投資的累計(jì)數(shù)額。明細(xì)賬可按投資主體設(shè)置 “國(guó)家投資 ”、“社會(huì)投資 ”、“企業(yè)投資 ”、 “家庭投資 ”和“個(gè)人投資 ” 等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期教育投資中已用于與大學(xué)生的人力資本的形成和積累有關(guān)的支出部份，國(guó)家投資 5000 元，社會(huì)投資 3000 元，企業(yè)投資 2000 元，家庭投資 3000 元，個(gè)人投資 3000 元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：教育投資 國(guó)家投資 5000社會(huì)投資

29、 3000企業(yè)投資 2000家庭投資 3000個(gè)人投資 3000貸：人力資源投資 國(guó)家投資 5000社會(huì)投資 3000企業(yè)投資 2000家庭投資 3000個(gè)人投資 3000學(xué)生畢業(yè)，根據(jù) “人力資源成本 ”賬戶資料編制該畢業(yè)生的 “人力資源成本明細(xì)表 ”，并結(jié)清畢業(yè)生的 “人力資源成本 ”明細(xì)賬戶和 “人力資源投資 ” 明細(xì)賬戶，假設(shè) “人力資源成本 ”賬戶中明細(xì)賬戶 “國(guó)家投資 ”“社會(huì)投資”“企業(yè)投資 ”“家庭投資 ”“個(gè)人投資 ”的余額分別為 50000 元、30000 元、20000 元、 30000 元、 30000 元，并編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：人力資源投資 國(guó)家投資 50000社會(huì)

30、投資 30000企業(yè)投資 20000家庭投資 30000個(gè)人投資 30000貸：人力資源成本 學(xué)號(hào) 國(guó)家投資 50000社會(huì)投資 30000企業(yè)投資 20000家庭投資 30000個(gè)人投資 30000當(dāng)個(gè)別學(xué)生因其他原因離校時(shí)， 結(jié)清該學(xué)生的 “人力資源成本 ”明細(xì)賬戶和“人力資源投資 ”明細(xì)賬，進(jìn)行類似核算。關(guān)于人力資源投資信息的披露，因?yàn)樵谌肆Y源成本會(huì)計(jì)理論的形成過程中，已將企業(yè)的人力資源投資業(yè)務(wù)納入人力資源開發(fā)成本的范疇進(jìn)行核算，因此人力資源投資信息的披露無須單獨(dú)列示。三、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用企業(yè)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)就是將企業(yè)員工的能力即企業(yè)所擁有或控制的人力資源作為一種有價(jià)值的組

31、織資源，通過對(duì)員工運(yùn)用其所擁有的能力在未來特定時(shí)期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造出的價(jià)值的計(jì)量和報(bào)告，從而確定企業(yè)員工的人力資源價(jià)值的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目的在于向企業(yè)和外界有關(guān)人士提供企業(yè)的人力資源價(jià)值變化的信息。人力資源價(jià)值的計(jì)量方法主要分為貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量?jī)煞N方法。1、人力資源價(jià)值的貨幣計(jì)量、核算及披露人力資源價(jià)值的貨幣計(jì)量方法是用貨幣單位來計(jì)量人力資源價(jià)值的一種方法。按其開展計(jì)量工作的基礎(chǔ)分為以下四個(gè)方法。 以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的計(jì)量和核算以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值的貨幣計(jì)量方法反映的只是人力資源的部份價(jià)值， 即補(bǔ)償價(jià)值或?qū)ρa(bǔ)償價(jià)值進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確定的價(jià)值，它是一種人力資源的不完全價(jià)值的計(jì)量方法，

32、它沒有反映出勞動(dòng)者創(chuàng)造剩余價(jià)值，因而也沒有完整地反映出人力資源使用價(jià)值。根據(jù)馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人力資源使用價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于交換價(jià)值，因此，對(duì)于盈利企業(yè)來說，這種方法一般都低估了企業(yè)的人力資源價(jià)值。對(duì)于虧損企業(yè)來說，采用工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值的貨幣計(jì)量方法進(jìn)行人力資源價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)出現(xiàn)高估人力資源價(jià)值的情況，得出的結(jié)果與人力資源價(jià)值的實(shí)際情況嚴(yán)重不符。 以收益為基礎(chǔ)的計(jì)量以收益為基礎(chǔ)計(jì)計(jì)量主要采用經(jīng)濟(jì)價(jià)值法，是將企業(yè)中的某一群體在未來特定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值按人力資源投資率計(jì)算出的屬于人力資源投資實(shí)現(xiàn)的部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中某一群體的人力資源價(jià)值。 以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量以成本為

33、基礎(chǔ)的方法也有人力資本加工成本法，它將人力資源價(jià)值的形成過程視為一個(gè) “加工 ”過程，加工過程中的投入形成了人力資源的價(jià)值，因此人力資源價(jià)值應(yīng)該等于將一個(gè)人培養(yǎng)到能創(chuàng)造價(jià)值為止的整個(gè)時(shí)期內(nèi)所消耗的資源的價(jià)值。人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量時(shí)，計(jì)量的基礎(chǔ)和采用的方法不同，得出的計(jì)量結(jié)果存在很大差異，因此有提供用貨幣量表示的企業(yè)人力資源價(jià)值信息時(shí)，應(yīng)詳細(xì)說明計(jì)量的基礎(chǔ)和采用的方法、 為什么這樣選擇、企業(yè)人力資源價(jià)值的變動(dòng)情況及原因等。2、人力資源價(jià)值的非貨幣計(jì)量及披露人力資源價(jià)值的非貨幣計(jì)量方法是對(duì)不能直接用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的人力資源價(jià)值的某些方面用非貨幣單位給予反映的一種方法。比如人的性格、進(jìn)取心、責(zé)

34、任感、與同事的關(guān)系、與上下級(jí)的關(guān)系、與客戶的關(guān)系、接受新知識(shí)和新技術(shù)的能力、社會(huì)影響力等，都會(huì)影響到一個(gè)人在未來特定時(shí)期為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，從而影響到他的人力資源價(jià)值的體現(xiàn)。這種關(guān)系無法用貨幣來進(jìn)行計(jì)量的，但這確實(shí)構(gòu)成了人力資源價(jià)值的一部分，必須用非貨幣性計(jì)量的方法來加以說明。人力資源價(jià)值不是通過貨幣計(jì)量方式反映的，無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，而缺少了這方面資料，企業(yè)所提供的人力資源價(jià)值信息的完整性、準(zhǔn)確性會(huì)受到影響。人力資源價(jià)值的信息不宜采用在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加項(xiàng)目的方式來反映，而應(yīng)采用編制>的方式來披露。>應(yīng)提供下列信息：編報(bào)日企業(yè)人員數(shù)量、 結(jié)構(gòu)和人力資源價(jià)值的情況；企業(yè)對(duì)人力資源價(jià)

35、值進(jìn)行貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)、采用的方法、對(duì)企業(yè)不同人員如何計(jì)量等；如何對(duì)企業(yè)人力資源價(jià)值進(jìn)行非貨幣計(jì)量及計(jì)量結(jié)果；本期人力資源價(jià)值與上期相比的變化情況和變化原因；企業(yè)人力資源價(jià)值計(jì)量活動(dòng)的參與機(jī)構(gòu)?？筛鶕?jù)企業(yè)員工流動(dòng)速率及流動(dòng)比率確定編報(bào)期，一般可按季編制。四、人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)在與勞動(dòng)者的人力資源產(chǎn)權(quán)交易過程中產(chǎn)生的人力資本進(jìn)行計(jì)量的一種程序和方法。1、按生產(chǎn)要素分配人力資源權(quán)益是指企業(yè)的勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的參與企業(yè)收益分配的相應(yīng)權(quán)益。人力資源權(quán)益的確立是基于作為生產(chǎn)要素的人力資本的稀缺性人力資本在價(jià)值創(chuàng)造中的作用的認(rèn)識(shí)。2、人力資本參與企業(yè)收益分配

36、目前，我國(guó)人力資本參與企業(yè)收益分配的方式主要有職工股、效益工資、勞動(dòng)股力和和生產(chǎn)者權(quán)益股等。 職工股：職工股是職工擁有的企業(yè)的股份，職工按其持股比例參與收益的分配。 效益工資：效益工資是一種職工工資隨企業(yè)效益浮動(dòng)的工資制度。 股票期權(quán)制度：是指經(jīng)營(yíng)者在與企業(yè)所有者約定的期限內(nèi)享有以某一預(yù)先確定的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量本企業(yè)股票的權(quán)利，這種股票期權(quán)是公司內(nèi)部制定的面向高級(jí)管理人員等特定人員的不轉(zhuǎn)讓的期權(quán)。3、人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)增設(shè) “人力資本 ”、“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值 ”、“人力資本 ”和“公益金 ”等賬戶?！叭肆Y產(chǎn) ”賬戶核算企業(yè)通過和人力資源產(chǎn)權(quán)

37、主體的產(chǎn)權(quán)交易而擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、能為企業(yè)帶未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源后所形成的資產(chǎn)的增加、減少及其余額。借方登記因人力資源進(jìn)入企業(yè)或人力資源增值而引起的人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資源退出企業(yè)、支付人力資源的補(bǔ)償價(jià)值和其他原因所產(chǎn)生的人力資產(chǎn)的減少數(shù)?！皯?yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值 ”賬戶，核算企業(yè)向人力資源所有者支付的固定補(bǔ)償?shù)脑黾?、減少及其余額。借方登記實(shí)際支付的人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值的數(shù)額，貸方登記在取得人力資源使用權(quán)后，在運(yùn)用期間應(yīng)向人力資源所有者支付的固定補(bǔ)償價(jià)值總額?！叭肆Y本 ”賬戶核算人力資源所有者在向企業(yè)讓渡人力資源使用權(quán)后繼續(xù)擁有人力資源所有權(quán)而產(chǎn)生的與物質(zhì)資本所有者

38、分享剩余索取權(quán)權(quán)益的增加、減少及其余額。貸方登記增加，借方登記減少。期末余額在貸方表示企業(yè)的人力資源所擁有的剩余索取權(quán)人權(quán)益數(shù)額。在“資本公積 ”、“利潤(rùn)分配 ”賬戶分別按人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。例如：當(dāng)某員工進(jìn)入企業(yè)時(shí)，根據(jù)在人力資源使用權(quán)的運(yùn)用期間應(yīng)支付的補(bǔ)償價(jià)值為100000 元，通過計(jì)量確認(rèn)的人力資本為200000 元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：人力資本 200000貸：人力資產(chǎn) 100000應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值100000每月企業(yè)向員工支付工資報(bào)酬5000 元時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：人力資源取得成本5000貸：應(yīng)付工資 5000借：應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)

39、值5000貸：人力資產(chǎn) 5000員工工作若干年后離開企業(yè)時(shí)，按該員工的有關(guān)明細(xì)賬余額人力資本為 20000 元，應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值賬戶余額為 15000 元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：人力資本 20000應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值15000貸：人力資產(chǎn) 35000資本公積增加時(shí)，按人力資本和物質(zhì)資本資產(chǎn)中所占比例分配兩者的數(shù)額。例如人力資本所占比例為 75%，提取的資本公積 10000 元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)類賬戶10000貸：資本公積 人力資源資本公積7500所有者資本公積2500資產(chǎn)評(píng)估減值時(shí)，做相反的分錄。以 30000 元的資本公積轉(zhuǎn)增資本金，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積 人力資源資本公積 22500所有者公積 7500貸：實(shí)收資本 30000提取公益金 20000 元，編制如下分錄：借：利潤(rùn)分配 提取公益金 20000貸：公益金 20000提取盈余公積 20000 元，編制如下分錄：借：利潤(rùn)分配 提取盈余公積提取人力資源盈余公積 15000 提取所有者盈余公積 5000貸：盈余公積 人力資源盈余公積15000所有者盈余公積5000向人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者分配利潤(rùn)50000 元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) 應(yīng)付人力資源利潤(rùn) 37500 應(yīng)付所有者利潤(rùn) 12500貸：應(yīng)付利潤(rùn) 應(yīng)付人力資源利潤(rùn)37500應(yīng)付所有者利潤(rùn)1