長(zhǎng)期股權(quán)投資通俗易懂式講解

1、第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資通俗易懂式講解（一）第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍I教材在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)講了這么一個(gè)事情，那就是：企業(yè)進(jìn)行的哪些投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投 資。那我們從“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這幾個(gè)字想一下，長(zhǎng)期就意味著長(zhǎng)期持有，那對(duì)于這樣的投資，我們就在長(zhǎng)期股權(quán)科目下核算。教材說了下面三種投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、對(duì)子公司的投資，即投資方能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。（試想一下，都能夠控制了，可想股權(quán)投資比例不小，應(yīng)該是奔著長(zhǎng)期去的。那控制又是什么概念呢，就是你說了算）二2、對(duì)合營企業(yè)投資，即投資方與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈 資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資

2、。（試想一下，共同控制，可想股權(quán)投資比例也不小，應(yīng)該是奔著長(zhǎng)期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股東兩個(gè)人商量好了，這個(gè)事情就可以定了）3、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資，即投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資（這個(gè)可以這樣理解：我的意見對(duì)被投資方的經(jīng)營決策有重大的影響，如果你去股票市場(chǎng)買股票，你能夠?qū)δ阗I股票的這個(gè)公司經(jīng)營有什么影響嗎？所以有重大影響，也是長(zhǎng)期持有了，投資不小了）所以對(duì)上述范圍只要掌握：我對(duì)被投資單位有控制（子公司），共同控制（合營企業(yè)）， 重大影響（聯(lián)營企業(yè)），就需要在長(zhǎng)期股權(quán)這里核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 _企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者

3、兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（大家可能會(huì)有疑問：企業(yè)合并是什么意思呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，對(duì)于那些大集團(tuán)公司（稱為母公司），下面有很多子公司，那個(gè)集團(tuán)公司的股東，年末要知道這個(gè)集團(tuán)公司年末財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報(bào)表拿過來一個(gè)一個(gè)看啊？想想也不是，他們是要一個(gè)合并在一起的報(bào)表，這樣一 看就知道這個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況了，這個(gè)就叫企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表）1 .同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（同一控制下，就是說受同一個(gè)投資者控制。這個(gè)投資者下面有很多子公司，那些子公司之間相互投資合并，不論怎么合并，最終還是受那個(gè)投資者控制，所以就叫同一控制下企業(yè)合并）那么同一控制下

4、企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本怎么確認(rèn)呢？教材上說：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng) -當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（我們先用中學(xué)學(xué)語文那樣抓主干：以什么為對(duì)價(jià)，取得被合并方賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，也就是說1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價(jià)值的份額，比如你持有被合并方 51%的股份，那長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價(jià)值乘以51% （我們接著看，你是以現(xiàn)金、或者其他資產(chǎn)給被合并方，來換取被合并方賬面價(jià)值乘以51%那么你付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)原先在你

5、的賬面是有金額的，而被合并方賬面價(jià)值乘以 51取是一個(gè)金額，這兩個(gè)金額的差異怎么辦呢？教材上說調(diào)整資本公積 -資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積 -資本溢價(jià)或股本溢價(jià)余 額不足沖減，那就接著沖減盈余公積和未分配利潤）（我們來分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)，正?？梢岳斫獬桑屹u了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股東，買你的股份，那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允價(jià)值或者說市價(jià)的，我怎么能以賬面價(jià)值來賣呢，而且買賣之間的差異一般是要影響損益的，為什么要調(diào)整資本公積呢？其實(shí)國家制定這個(gè)規(guī)則是為了避免有些集團(tuán)企業(yè)本來業(yè)績(jī)不好，然后想出歪腦子，通過集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤出來，所以國家為了防止企業(yè)鉆這個(gè)空，就規(guī)定

6、了，都按照賬面價(jià)值買賣，雙方有差異計(jì)入權(quán)益，不讓影響損益。）（其實(shí)會(huì)計(jì)還是蠻有意思的吧,所以國家制定的準(zhǔn)則為什么是這樣規(guī)定，是有一定的原因和目的的）再來教材上說：合并方發(fā)生的 可、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介 費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益2 .非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資教材上說：非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的 負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。（我們來分析一下，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的初始入賬 成本不一樣呢，大家想一下，同一控制

7、下的企業(yè)合并，說白了相當(dāng)與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下，對(duì)集團(tuán)外部 的人看你這個(gè)集團(tuán)整體是沒有變化的，不能因?yàn)閮?nèi)部資產(chǎn)交換了一下，就出來利潤了，這樣大家都不用搞經(jīng)營了，都靠交換資產(chǎn)，就能有利潤了，哈哈。那么對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并呢，雙方都是陌生人，大家都是理智的，誰都不會(huì)要吃虧，所以大家就按照交換資產(chǎn)的公允價(jià)值或市價(jià)來交換，交換的差額計(jì)入損益）知道了上述原因后，就比較好理解了，為什么同一控制下與非同一控制下初始投資成 本確認(rèn)原則不一樣。第一講到此為止，下一講后續(xù)更新長(zhǎng)期股權(quán)投資通俗易懂式講解（二）第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并初始確認(rèn)

8、金額不一樣的原 因。對(duì)于同一控制企業(yè)合并，我們只認(rèn)賬面價(jià)值，就是無論你怎么合并，都不允許產(chǎn)生出利潤來。 那對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并呢，我們認(rèn)為都是理性人， 誰都不會(huì)白白吃虧， 那就是雙方都是按照公允價(jià)值進(jìn)行交換，差額計(jì)入損益。下面我們看一下教材的例題【教材例5-1】2X09年6月30日，A公司向其母公司 P發(fā)行10 000 000股普通股（每股 面值為1元，每股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司 P擁有對(duì)S公司100%勺股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S公 司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2X09年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 000元。假

9、定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并 前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 初始投資成本為應(yīng)享有 S公司在P公司合 并財(cái)務(wù)報(bào)表中 的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。（根據(jù)題目說“假定 A公司和S公司都受P公司最終同一控制”， 可以知道，這個(gè)是同一控 制下企業(yè)合并，那么我們就要想到同一控制下企業(yè)合并，我們只認(rèn)雙方的賬面價(jià)值，那雙方的賬面價(jià)值都是多少呢，我們看一下 A公司是合并方，A公司是拿自己發(fā)行的股票作為對(duì)價(jià)來交換S公司100%的控股權(quán)。這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)可以分成兩個(gè)步驟來處理，第一是A公司先發(fā)行股票籌集到資金，第二是A公司將發(fā)行股票

10、籌集到的資金買 S公司100%勺股權(quán)。那么正常來說 A公司發(fā)行股票是可以籌集到 10000000 股*每股公允價(jià)4.34元=4340萬元的，來買S公司100%勺股權(quán)，按照其他固定資產(chǎn)存貨之類的一樣，取 得的資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的入賬價(jià)值就應(yīng)該是付出的對(duì)價(jià)4340萬元入賬，但是由于是同一控制下的，我們不認(rèn)公允價(jià)值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）按照什么價(jià)值入賬呢？教材說了，是按照S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為你取得資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資的）的入賬價(jià)值，那這樣就好辦呢，S公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是4000萬，我們擁有100%勺股權(quán)，所以我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的入賬 價(jià)值就應(yīng)該是4000萬。教材又說了

11、：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的面值 總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。有了這個(gè)規(guī)定就好辦了A公司發(fā)行股票的股本是 1000萬元，4000萬與1000萬元的差額計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)） 就可以了）所以會(huì)計(jì)分錄就自動(dòng)出來了：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司4000萬貸：股本1000萬資本公司-股本溢價(jià)3000萬我們?cè)賮砜匆粋€(gè)非同一控制下企業(yè)合并例題：【教材例5-3】 2X09年3月31日，A公司取得B公司70%勺股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合

12、并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-1所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值表5-12X09年3月31日單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用 權(quán)20 000 000（成本為30 000000, 累計(jì)農(nóng)t銷10 000000）32 000 000專利技術(shù)8 000 000（成本為10 000000,累計(jì)農(nóng)t銷2 000 000）10 000 000銀行存款8 000

13、0008 000 000合計(jì)36 000 00050 000000（ 我們來分析一下：根據(jù)題目“假定合并前 A 公司與 B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”且“A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū) 公司實(shí)施控制”判斷這是非同一控制下的企業(yè)合并。我們?cè)谏弦恢v的時(shí)候說了，既然是非同一控制下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰都不會(huì)吃虧。這個(gè)交換理解為兩步驟：第一，A公司拿自己的土地使用權(quán)、專利技術(shù)這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)賣了，第二,A 公司將無形資產(chǎn)賣了之后加上800 萬的銀行存款去買B 公司80%的股權(quán)。大家要知道，買股權(quán)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）與買其他資產(chǎn)是一樣，都是我付出的代價(jià)是多少，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)

14、值就應(yīng)該是多少。那我們看我們賣無形資產(chǎn)賣了多少錢，賣無形資產(chǎn)肯定是要按照公允價(jià)值賣的吧，所以，我們先看一下賣無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款32000 萬 +1000 萬 =4200 萬借：累計(jì)攤銷- 土地使用權(quán)1000 萬借：累計(jì)攤銷專利技術(shù)200 萬貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)3000 萬貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)1000 萬貸：營業(yè)外收入1400 萬（倒擠）賣完無形資產(chǎn)之后，就是買長(zhǎng)期股權(quán)投資了，會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司 4200 萬 +800 萬 =5000 萬貸：銀行存款4200 萬貸：銀行存款800 萬另外， 聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B 公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 00

15、0 元。教材說了計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照購買其他資產(chǎn)類比的話，這個(gè)應(yīng)該計(jì)入購買資產(chǎn)的成本，這個(gè)之所以不計(jì)入成本，與后面的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵消有關(guān)，這個(gè)這里先不說。那就是支付費(fèi)用100 萬計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用100 萬貸：銀行存款100 萬現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來就是教材上的會(huì)計(jì)分錄了：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司 5000 萬借：累計(jì)攤銷- 土地使用權(quán)1000 萬借：累計(jì)攤銷專利技術(shù)200 萬借：管理費(fèi)用100 萬貸：銀行存款900 萬貸：營業(yè)外收入1400 萬貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)3000 萬貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)1000 萬所以分拆之后，其實(shí)分錄不難處理，這個(gè)例題可以推

16、廣開，比如以固定資產(chǎn)、存貨、發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)等等，原理都是一樣，都是分拆為2 個(gè)步驟，自己慢慢領(lǐng)悟吧。第二件到此為止，第三講后續(xù)更新長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 金融資產(chǎn)與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換【不涉及合并報(bào)表的處理】1. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。計(jì)算公式：改按權(quán)益法核算的初始投資成本=確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資成本原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允

17、價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益?！纠}1計(jì)算題】A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1） 2013年1月2日，A公司以銀行存款 250萬元購入B公司6%的有表決權(quán)股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 250貸：銀行存款250（ 2） 2013 年 12 月 31 日，該股票公允價(jià)值合計(jì)為300 萬元。借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)50貸：資本公積 其他資本公積50（ 3） 2014年3月B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 100萬元。借：應(yīng)收股利（100X6% 6貸：投資收益6（ 4） 2014 年 7 月

18、 1 日， A 公司又以840 萬元的價(jià)格從B 公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%,取得該部分股權(quán)后，按照 B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為360 萬元。 2014 年 7 月 1 日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6050萬元（包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高于賬面 價(jià)值的差額為90萬元）。不考慮所得稅影響。 2014 年 7 月 1 日追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 840貸：銀行存款840 2014 年 7 月 1 日對(duì)原股

19、權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的， 其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 360貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 250 公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益60借：資本公積 其他資本公積50貸：投資收益50改按權(quán)益法核算的初始投資成本=確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360+新增投資成本 840= 1200 （萬元）追加投資時(shí)，初始投資成本（1200萬元）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值（6050萬元）的份額10萬元（12006050X 20%r 10）,應(yīng)調(diào)整初始投資成本

20、。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 10貸：營業(yè)外收入102.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【例題2 計(jì)算題】（1） 2012年7月1日，甲公司以銀行存款 1400萬元購入A公司40%勺 股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3750萬元（

21、包含一項(xiàng)存貨評(píng)估增值100 萬元；另一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值200 萬元，尚可使用年限10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1400貸：銀行存款1400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本（3750X 40唳 1400） 100貸：營業(yè)外收入100（2） 2012年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000萬元（上半年發(fā)生凈虧損1000萬元），投資時(shí)評(píng)估增值白存貨 A公司已經(jīng)全部對(duì)外銷售，A公司其他綜合收益增加1500萬元。調(diào)整后的凈利潤= 2000 100 200/10+2= 1890 （萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借借損益調(diào)整 756貸：投資收益（1890X 40% 756借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借借其他權(quán)益變動(dòng) 600貸：資本公積（1500X 40% 600（3）2013年1月至6月期間，A