[內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)師,事務(wù)所]基于COSO報(bào)告的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究

1、基于COSO報(bào)告的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究 摘要本文從COSO報(bào)告要素角度系統(tǒng)分析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀，重點(diǎn)研究控 制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測(cè)活動(dòng)等方面存在的問題和不足，并基于 COSO框架從整體上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了一些建議。關(guān)鍵詞COSO報(bào)告；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制體系在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量成倍增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)水平和管理水平 也不斷提高。然而，以普華永道、德勤、畢馬威、安永為代表的國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑 借其規(guī)模、資源、網(wǎng)絡(luò)和品牌效應(yīng)等優(yōu)勢(shì)幾乎壟斷了全球高端市場(chǎng)，使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù) 所在發(fā)展上遇到了 “

2、瓶頸”。2012年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干 政策措施的通知，明確指出內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展的重要基礎(chǔ) lo但是由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，且大多是通過脫鉤改制發(fā)展起來(lái)的，因此事 務(wù)所管理者對(duì)企業(yè)化經(jīng)營(yíng)缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，尤其對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。因此，如何建立行之 有效的內(nèi)部控制體系，以提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，已成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟待解 決的重要問題。1基于COSO報(bào)告要素的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析1. 1 COSO內(nèi)部控制框架的基本要素根據(jù)COSO報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制框架主要包含五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、 信息

3、與溝通和監(jiān)控活動(dòng)2。這些要素內(nèi)涵豐富且相互關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制環(huán)境是其他各項(xiàng)要 素的基礎(chǔ)，包括企業(yè)的文化建設(shè)、管理者的經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要 環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的前提。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心，貫穿于整個(gè)組織、各 種層次和功能，包括職責(zé)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。 信息與溝通是必要條件，有助于及時(shí)反饋和糾正業(yè)務(wù)執(zhí)行中的各項(xiàng)問題。監(jiān)控活動(dòng)是基本 保障，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行離不開有效監(jiān)控。正確處理上述五個(gè)要素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)至關(guān)重要，然而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這四個(gè) 方面都存在著一些不足。良好的內(nèi)部環(huán)境有助于增強(qiáng)內(nèi)部凝聚力，提高經(jīng)營(yíng)效率，從而增強(qiáng)社

4、會(huì)公信力。但我國(guó)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境缺乏普遍認(rèn)識(shí)，尤其在內(nèi)部文化方面，建設(shè)滯后。第一，品牌文化意識(shí)較弱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的品牌效應(yīng)十分明顯。幾乎國(guó)內(nèi)外所有的研 究都發(fā)現(xiàn)：客戶在選擇審計(jì)師時(shí)更傾向于選擇具有品牌知名度的事務(wù)所3°目前，如中 石油、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)銀行等國(guó)內(nèi)知名企業(yè)都選擇與“四大”合作。盡管“四大”的收 費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)很高，但依舊獲得高端客戶青睞。究其原因最重要的就是“四大”具有極強(qiáng)的品牌 號(hào)召力。相反，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在發(fā)展時(shí)往往將各項(xiàng)資源放在招攬業(yè)務(wù)上，在品牌 建設(shè)上投入甚少。笫二，未形成良好的學(xué)習(xí)文化氛圍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是一個(gè)智力資本密集型的行業(yè)，行 業(yè)知識(shí)隨著

5、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷更新。因此只有構(gòu)建學(xué)習(xí)型企業(yè)，形成良好的學(xué)習(xí)文化氛 圍，才能不斷完善員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高執(zhí)業(yè)水平，從而增強(qiáng)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但現(xiàn) 階段，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)學(xué)習(xí)氛圍建設(shè)的重視， 尚未建立健全學(xué)習(xí)機(jī)制。企業(yè)所面臨的環(huán)境是不確定的，在經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件不斷變化時(shí)，需要建立一 套機(jī)制來(lái)辨認(rèn)和處理風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)管理方面做得不盡如人意。第一，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，作為以審計(jì)業(yè)務(wù)為主的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在謀求利 益的同時(shí)，承擔(dān)了較高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。20世紀(jì)60年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)界進(jìn)入了 “訴訟爆炸”的時(shí)代，針對(duì)注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師的 訴訟案件層出不窮。進(jìn)入90年代后，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)也接二連三地發(fā)生重大舞弊案件，如“瓊民源”案件、“中天勤”案件以及被稱為中國(guó)“安然事件”的“銀廣夏”案件等，都 給我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所敲響了警鐘。但據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事 務(wù)所中只有不足30%的事務(wù)所購(gòu)買了保險(xiǎn)，這就說(shuō)明大多數(shù)事務(wù)所不愿意建立保險(xiǎn)責(zé)任基 金，充分反映出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱。第二，人員執(zhí)業(yè)能力不強(qiáng)。從公司治理層面來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)除了具有“資合”性，還具 有典型的“人合”性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力對(duì)事務(wù)所的發(fā)展至關(guān)重要。但目前我國(guó)會(huì)計(jì) 師事務(wù)所員工勝任力不強(qiáng)。完善的內(nèi)部控制體系將推動(dòng)事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理

7、，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù) 所恢復(fù)重建的時(shí)間較短，內(nèi)部控制環(huán)境差，加上事務(wù)所管理層內(nèi)部控制觀念薄弱，因此目 前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系很不健全。第一，內(nèi)部控制口標(biāo)不明確。建立健全內(nèi)部控制體系，第一要?jiǎng)?wù)是明確內(nèi)部控制口標(biāo)，以 目標(biāo)為中心，全面展開體系建設(shè)Q 一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制主要有四個(gè)目標(biāo)：笫一是最高層次 目標(biāo)，即企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；笫二是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即合理配置資源，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果； 笫三是報(bào)告目標(biāo)，即合理保證報(bào)告的可靠性；笫四是合規(guī)目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)符合適用 的法律法規(guī)4。然而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是中小型事務(wù)所對(duì)于自身規(guī)模實(shí)力、資源狀況、管理水平等 缺乏全面認(rèn)識(shí)，沒有正確的市

8、場(chǎng)定位，也沒有明確的未來(lái)規(guī)劃，即缺乏發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。作 為最高層次的指導(dǎo)性目標(biāo)，發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的缺失，必將影響事務(wù)所內(nèi)部控制的有效性。第二，內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度的不健全性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是內(nèi)部控制制度缺失。我國(guó)一些中小型事務(wù)所由于起步晚、規(guī)模小、發(fā)展不成熟等原因, 只注重外部經(jīng)濟(jì)利益的流入，忽視了內(nèi)部控制制度的建立，甚至在部門設(shè)置方面也不健全。 有些事務(wù)所雖然在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、檔案管理和財(cái)務(wù)管理方面制定了相應(yīng)制度，但是不夠健全， 部分關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程如新客戶接受、合同管理、人力資源管理等尚沒有明確的制度規(guī)范。二是內(nèi)部控制制度流于形式。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然制定了較為規(guī)范的內(nèi)部控制制度，

9、但 在實(shí)際工作中并未真正落實(shí)，而是用于應(yīng)對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)或上級(jí)主管部門的檢查。由于沒有嚴(yán) 格執(zhí)行制度規(guī)范，許多員工仍然憑借自身經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，使得精心制定的內(nèi)部 控制制度形同虛設(shè)，未能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用5。三是內(nèi)部控制制度與時(shí)代脫節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以知識(shí)密集著稱，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一切制度 的制定必須緊跟經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化和行業(yè)發(fā)展。然而，由于對(duì)新政策或相關(guān)準(zhǔn)則關(guān)注度不夠， 許多事務(wù)所未能對(duì)內(nèi)部控制制度做出及時(shí)的更新和修正，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行的程序與制度中規(guī) 定的程序不一致，與時(shí)代脫節(jié)。為形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極鞏固老客戶，吸引新客戶，不斷進(jìn)行重組合 并，建立分支機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，一心想要做強(qiáng)做大

10、。但在這一過程中，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層 過分注重對(duì)管理層的控制，糾結(jié)于股份、董事名額，以及董事長(zhǎng)、首席合伙人的任職問題, 對(duì)于員工的意見和建議關(guān)注甚少。事務(wù)所內(nèi)部缺乏有效的信息溝通平臺(tái)，加上監(jiān)控機(jī)制不 完善，不能及時(shí)反饋和糾正業(yè)務(wù)執(zhí)行中的困難和問題，使得經(jīng)營(yíng)效率低下。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建原則和基本框架前文分析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和不足，筆者將結(jié)合相關(guān)監(jiān)管的要求，并根 據(jù)COSO框架為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的建設(shè)提出一些改善建議。1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建原則在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，首先需要遵循相應(yīng)的原則。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第 四條規(guī)定：內(nèi)部控制建立的原則包

11、括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則 與成本效益原則。這五項(xiàng)原則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建同樣適用。第一，全面性原則。內(nèi)部控制體系貫穿整個(gè)組織，因此在建立時(shí)應(yīng)充分考慮事務(wù)所的各項(xiàng) 業(yè)務(wù)，如新客戶接受、合同管理、人力資源管理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、檔案管理和財(cái)務(wù)管理等。在 此基礎(chǔ)上制定相關(guān)制度規(guī)范，并不斷健全完善。第二，重要性原則。盡管內(nèi)部控制要體現(xiàn)全面性，但并不要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所事無(wú)巨細(xì)，在 每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都精心制定相應(yīng)制度，而是應(yīng)該有所選擇，在人才培養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)控制、收益分 配等一些重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域突出內(nèi)部控制作用。第三，制衡性原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制具有動(dòng)態(tài)性和層次性，這就要求在建立內(nèi)部控

12、制體系時(shí)，應(yīng)及時(shí)并全面地評(píng)估各方利益，尤其在職責(zé)分配、權(quán)限設(shè)置等方面體現(xiàn)相互監(jiān) 督、相互制衡的效果。笫四，適應(yīng)性原則。在建立內(nèi)部控制體系時(shí).，要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，充 分適應(yīng)會(huì)計(jì)師事所的實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上適當(dāng)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而不是生搬硬抄， 不假思索地簡(jiǎn)單拷貝。第五，成本效益原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著“經(jīng)濟(jì)警察”的社會(huì)責(zé)任，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)， 仍是以盈利為目的的企業(yè)。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)充分評(píng)估相應(yīng)措施的成本和 效益之間的差異，切忌為防范一個(gè)很低的風(fēng)險(xiǎn)而花費(fèi)大量的資源。2. 2基于COSO框架的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系建設(shè)2.1.1 明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的審

13、計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的前提就是明確自身戰(zhàn)略發(fā)展目 標(biāo)，做好市場(chǎng)定位，以提高業(yè)務(wù)效益，保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)。事務(wù)所在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)時(shí)，不 能簡(jiǎn)單地追求客戶數(shù)量的多少或服務(wù)費(fèi)川的高低，而應(yīng)立足全局，充分評(píng)估自身的規(guī)模實(shí) 力、資源狀況和管理水平，并全面考慮事務(wù)所內(nèi)部和外部的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，以持續(xù)發(fā)展為核心 理念，不斷做強(qiáng)做大。當(dāng)然，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)并不是遙不可及或形同虛設(shè)的，相反，它必須 具有可行性、可操作性。也就是說(shuō)，這個(gè)目標(biāo)應(yīng)該是經(jīng)過事務(wù)所成員的一致努力就能達(dá)到 的。2.1.2 重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)良好的企業(yè)環(huán)境是內(nèi)部控制活動(dòng)有效執(zhí)行的基礎(chǔ)保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè), 具體可以從以下兩方面

14、入手。第一，加強(qiáng)品牌建設(shè)度。首先，本土事務(wù)所應(yīng)在思想上重視品牌建設(shè)，加大品牌建設(shè)的投 入。其次，應(yīng)轉(zhuǎn)變品牌建設(shè)的模式，可以借鑒“四大”推出的許多新模式。如畢馬威的案 例評(píng)述大賽，以比賽的方式吸引所在地區(qū)的高校人才，并通過選手間口口相傳的輻射力量 進(jìn)一步加強(qiáng)了宣傳效果。再如德勤推出的山區(qū)支教等公益活動(dòng)，不僅培養(yǎng)了一批高素質(zhì)員 工，而且樹立了良好的社會(huì)形象?？傊就了粦?yīng)局限于校園宣講會(huì)等傳統(tǒng)方式，而應(yīng) 力求創(chuàng)新，加強(qiáng)品牌建設(shè)度。第二，積極構(gòu)建學(xué)習(xí)型企業(yè)。學(xué)習(xí)氛圍的營(yíng)造首先需要管 理者帶頭示范，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)，在潛移默化中引導(dǎo)員工自覺提高職業(yè)技能，達(dá)到上行下 效的效果。同時(shí).，事務(wù)所應(yīng)定期組織相

15、應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)，使員工對(duì)最新政策法規(guī)或市場(chǎng)動(dòng)態(tài) 有全面的了解。此外，還可在事務(wù)所內(nèi)部舉辦一些比賽，并設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以提高 員工自主學(xué)習(xí)的積極性。2. 2. 3提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平從業(yè)務(wù)承接到業(yè)務(wù)分配，從審計(jì)程序執(zhí)行到出具審計(jì)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常 經(jīng)營(yíng)的全過程，因此應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。笫一，完善人力資源管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的資源是人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和 質(zhì)量直接影響事務(wù)所內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。因此事務(wù)所必須充分做好人的工 作，建立健全人力資源管理制度。在招聘人員時(shí).，應(yīng)從各方面充分考察候選者的素質(zhì)和技 能。此外，要定期對(duì)員工進(jìn)行道德價(jià)值觀導(dǎo)

16、向的培訓(xùn)，以防止舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。再者，完善收 益分配制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制，既要給員工提供展示自我的平臺(tái)，也要讓員工樹立責(zé)任觀和風(fēng)險(xiǎn) 意識(shí)。第二，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，從事前、事中、事 后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制，使每個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)都達(dá)到可控范圍內(nèi)的最低水平。在業(yè)務(wù)承接時(shí), 應(yīng)充分了解客戶的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估資信水平，然后結(jié)合自身勝任能力決定是否接受該業(yè)務(wù)。 在業(yè)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)合理安排項(xiàng)目參與人員及執(zhí)行時(shí)間，并建立項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度和專業(yè)咨 詢制度等，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。2. 2.4加大控制活動(dòng)執(zhí)行力度會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力度，充分發(fā)揮控制活動(dòng)的保障作用，具體可從 以下五

17、方面著手。第一，職責(zé)分離控制。職責(zé)分離控制要求不相容的職務(wù)要由不同的人承擔(dān)，如申請(qǐng)和審批 職責(zé)要分離，執(zhí)行和復(fù)查職責(zé)要分離等。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，需要將審計(jì)業(yè)務(wù)按流程 分解成不同環(huán)節(jié)，然后指派不同的人員參與其中，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。笫二，授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制以職責(zé)分離控制為基礎(chǔ)，要求業(yè)務(wù)人員在處理每項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過上級(jí)授權(quán)或批準(zhǔn)，以明確各自的職責(zé)范圍和操作權(quán)限，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì) 和法律責(zé)任。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，必須經(jīng)過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的同意才能處理相關(guān)業(yè)務(wù)。第三，財(cái)產(chǎn)安全控制。財(cái)產(chǎn)安全控制要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極采取各種方法和措施，以確保 其財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所給員工個(gè)人

18、分配的筆記本電腦，需要作嚴(yán)格的 記錄，確保其安全性。此外，還可制定其他控制制度，如財(cái)產(chǎn)保管制度、財(cái)產(chǎn)盤查制度等。第四，預(yù)算控制。預(yù)算按照不同的內(nèi)容可分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。我 國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法第八條明確規(guī)定：大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健 全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，鼓勵(lì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。第五，經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)控制。經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)控制要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用一定的方法和程序， 對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)濟(jì)效益和人員業(yè)績(jī)做出考核和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果 作為員工薪酬增減、晉升、降職或辭退的依據(jù)。這一控制過程要力求客觀和公正。2. 2. 5完善信息溝通與反饋機(jī)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)和信息的特殊企業(yè)，應(yīng)不斷建立和完善信息溝通與反 饋機(jī)制，才能使內(nèi)部控制有章可循，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。第一，完善員工信息溝通與反饋機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要建立和完善員工與管理者之間 上下級(jí)信息溝通和反饋的縱向渠道，而且要充分健全員工與員工之間信息交流的橫向渠道。 具體來(lái)說(shuō)，可以采用傳統(tǒng)的電話、信件或面談方式，也可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)設(shè)計(jì)和開發(fā)專 用信息溝通平臺(tái)，如公共信箱，員工論壇，服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等新型渠道。此外，可以設(shè)立定期或 非定期的交流制度和溝通計(jì)劃，增加員工與管理者或同級(jí)員工之間的交流頻率。第二，完善客戶信息溝通與反饋機(jī)制