非營利組織財(cái)務(wù)管理若干基本問題探討

1、非營利組織財(cái)務(wù)管理若干基本問題探討 根據(jù)社會(huì)結(jié)構(gòu)理論，現(xiàn)代社會(huì)的社會(huì)組織分為政府組織、營利組織和非營利組織三大類型，它們分別是政治領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和社會(huì)領(lǐng)域的主要組織形式。非營利組織的發(fā)展已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，財(cái)務(wù)管理是非營利組織可持續(xù)發(fā)展的必要條件。本文試圖對非營利組織財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)基本問題作些探討。一、非營利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一個(gè)組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定于組織本身的目標(biāo)。眾所周知，作為營利組織的企業(yè)，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是營利。企業(yè)的目標(biāo)可以概括為生存、發(fā)展、獲利。企業(yè)只有生存才可能獲利，只有發(fā)展才能求得生存，只有獲利才有生存的價(jià)值。與此相適應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也就與獲利緊密相連，

2、盡管具體表述有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化等不同觀點(diǎn)。非營利組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)同樣決定于非營利組織本身的目標(biāo)，那么，非營利組織的目標(biāo)是什么呢？日本學(xué)者川口清史認(rèn)為：非營利組織一般是指不以獲取利潤為目的，而從事商品生產(chǎn)、流通、提供服務(wù)的民間組織。美國學(xué)者薩拉蒙（Salamon）認(rèn)為，非營利組織有6個(gè)方面的特征：一是“組織性”，即非營利組織有一定的制度和結(jié)構(gòu)；二是“民間性”，即非營利組織在制度上與政府相分離；三是“非營利性”，即非營利組織不向他們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤；四是“自治性”，即非營利組織基本上是獨(dú)立處理各自的事務(wù)；五是“自愿性”，即非營利組織的成員不是法律要求而組成的

3、，這些組織接受一定程度的時(shí)間和資金的自愿捐獻(xiàn)；六是“公益性”，即非營利組織服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。可見，非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。也就是說，非營利組織是不以獲取利潤為目的，為社會(huì)公益服務(wù)的組織。一個(gè)非營利組織在一定范圍內(nèi)為社會(huì)公益服務(wù)，也就是在完成某一社會(huì)使命。非營利組織與營利組織的根本區(qū)別在于，非營利組織是為了完成某一具體的社會(huì)使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。一個(gè)非營利組織，如果已經(jīng)完成或無法完成其具體的社會(huì)使命，該組織就沒有存在的必要。所以，非營利組織的目標(biāo)是完成某一具體的社會(huì)使命。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)，非營利組織為完成某一具

4、體的社會(huì)使命需要有足夠的資金支持，資金的獲得和有效使用需要有科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。與非營利組織的目標(biāo)完成某一具體的社會(huì)使命相適應(yīng)，非營利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。二、非營利組織的財(cái)務(wù)特征不同的組織具有不同的特征，了解組織的特征是做好組織管理的基礎(chǔ)。為了有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)了解組織的財(cái)務(wù)特征。那么，非營利組織具有哪些財(cái)務(wù)特征呢？聯(lián)合國的國民經(jīng)濟(jì)核算體系將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為五大類：金融機(jī)構(gòu)、非金融企業(yè)、政府、非營利組織和家庭。非營利組織與其他4類社會(huì)組織的區(qū)別在于，非營利組織的大部分收入不是來自于以市場價(jià)格出售的商品和勞務(wù)，而是來自其成員繳納的會(huì)費(fèi)和

5、支持者的捐贈(zèng)。如果一個(gè)組織的一半以上收入來自以市場價(jià)格銷售的收入，就是營利部門，而一個(gè)組織的資金主要依靠政府的資助則是政府部門。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第四號(hào)非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)中，將非營利組織的主要特征歸納為：（1）大部分資源來源于資財(cái)?shù)墓┙o者，他們不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益；（2）業(yè)務(wù)運(yùn)營的目的主要不是為了獲取利潤或利潤同等物而提供產(chǎn)品或勞務(wù)；（3）沒有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織清算解散時(shí)分享一定份額的剩余資財(cái)。我國臺(tái)灣的會(huì)計(jì)界將非營利組織稱為“非營利事業(yè)”，他們認(rèn)為，非營利事業(yè)具有三個(gè)重要特點(diǎn)：（1）該事業(yè)不以營利為目的；（2

6、）事業(yè)的一切資財(cái)和權(quán)益均為事業(yè)所有，對于任何特定的個(gè)人，不能以任何方式給予特殊利益；（3）不進(jìn)行損益計(jì)算和利潤的分配。綜上所述，可以概括出非營利組織的如下財(cái)務(wù)特征。（一）顧客不是主要的資金來源企業(yè)主要的資金來源是通過銷售產(chǎn)品和服務(wù)從顧客那里獲取的收入。如果產(chǎn)品不適銷，不能滿足市場需要，那么企業(yè)會(huì)出現(xiàn)入不敷出的狀況，嚴(yán)重的將導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。而非營利組織則不完全依靠從顧客那里獲取的服務(wù)收入來維持生存和發(fā)展。有些非營利組織資金的主要來源是服務(wù)收入，如民辦學(xué)校的主要收入是學(xué)生交納的學(xué)費(fèi)，醫(yī)院通過向病人收取醫(yī)療費(fèi)和藥費(fèi)來維持經(jīng)營。這些非營利組織通常被稱為“顧客支持型組織”。其他非營利組織收入的主要來源則不

7、是服務(wù)收費(fèi)，它們被稱為“公眾支持型組織”。在這種情況下，顧客所接受的服務(wù)與其向組織提供資源的多少之間沒有直接的聯(lián)系，如慈善組織。（二）不存在利潤指標(biāo)在企業(yè)財(cái)務(wù)中，利潤指標(biāo)能為衡量企業(yè)績效提供標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)提供量化分析的方法，使企業(yè)的分權(quán)管理成為可能，也便于進(jìn)行不同組織之間比較。然而，非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會(huì)公益服務(wù)的組織。在非營利組織財(cái)務(wù)中通常缺少利潤這一指標(biāo)，這使得管理的系統(tǒng)性受到損害：管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對重要性程度達(dá)成一致；對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營利組織之間也無法進(jìn)

8、行績效的對比。（三）責(zé)權(quán)利不是十分明確對企業(yè)而言，內(nèi)部管理通?？蓜澐譃樵S多責(zé)任中心，對每一責(zé)任中心都明確其職責(zé)，并賦予相應(yīng)的權(quán)力，在對其職責(zé)履行進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，給予其相應(yīng)的利益。而對于非營利組織而言，由于不存在利潤指標(biāo)，對各部門的職責(zé)履行的情況難于考核評(píng)價(jià)，因而對于各部門的責(zé)權(quán)利也就無法十分明確。（四）所有權(quán)形式特殊對于企業(yè)而言，企業(yè)的股東投資創(chuàng)辦了企業(yè)，成為企業(yè)的所有者，擁有企業(yè)資財(cái)?shù)臋?quán)益。而對于非營利組織，資財(cái)?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有。但是，非營利組織不能對其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按照資財(cái)提供者的要求來運(yùn)作、管理和處置資財(cái)。資財(cái)?shù)奶峁┱卟黄谕栈鼗驌?jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的

9、利益，因而非營利組織通常不進(jìn)行損益的計(jì)算，也不進(jìn)行凈收入的分配。三、非營利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容明確財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，是做好財(cái)務(wù)管理的重要前提。作為營利組織的企業(yè)，利潤最大化或股東財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資與投資的管理。然而，非營利組織的獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命的財(cái)務(wù)目標(biāo)，以及區(qū)別于營利組織的上述財(cái)務(wù)特征，決定了非營利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是收入與支出的管理。非營利組織收入是指非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。這是非營利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而獲取資金的主要來源。與企業(yè)不同，企業(yè)的收入來源主要是以市場價(jià)格出售的商品和勞

10、務(wù)；而非營利組織的收入來源廣泛。收入管理應(yīng)當(dāng)按收入來源區(qū)分為非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入進(jìn)行管理。非自創(chuàng)收入是指非營利組織接受的政府撥款和社會(huì)捐贈(zèng)。這是非營利組織收入的重要來源。非自創(chuàng)收入的管理需要做好與政府合作、尋找企業(yè)合作伙伴、面向社會(huì)公眾募捐。自創(chuàng)收入是指非營利組織通過提供產(chǎn)品或勞務(wù)而向消費(fèi)者直接收取的收入以及通過投資而從受資方取得的收益。擴(kuò)大自創(chuàng)收入并加強(qiáng)其管理，應(yīng)當(dāng)是我國非營利組織發(fā)展的方向。自創(chuàng)收入主要包括業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營收入和投資收益。業(yè)務(wù)收入是指非營利組織為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，這是自創(chuàng)收入的基本形式。需要注意的是，非營利組織是為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而運(yùn)作，因此，對于為實(shí)現(xiàn)其

11、社會(huì)使命所提供的服務(wù)，其收費(fèi)應(yīng)當(dāng)是低水平甚至是免費(fèi)的，而不能按照市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來收費(fèi)。經(jīng)營收入是指非營利組織在其實(shí)現(xiàn)社會(huì)使命的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。非營利組織從事合法的經(jīng)營來支持其非營利性的活動(dòng)，需要符合下列條件：一是利潤或收入不可分配給其創(chuàng)立人、會(huì)員、干部、董事或員工，二是其主要目的并非單純從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是實(shí)現(xiàn)其非營利宗旨。投資收入是非營利組織所獲取的資金，在運(yùn)用于實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命的具體項(xiàng)目之前，通過資本運(yùn)作方式進(jìn)行投資，獲取投資收益，以實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值。非營利組織進(jìn)行投資時(shí)，必須認(rèn)真研究投資項(xiàng)目的收益及其風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化投資組合，在不提高風(fēng)險(xiǎn)的條件下使收益最高，或者在一定的收

12、益條件下使風(fēng)險(xiǎn)降至最低。非營利組織支出是指非營利組織為組織自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。這里的支出與企業(yè)的投資不同，投資是為了獲得經(jīng)濟(jì)上的利益，投資的管理必須從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，而非營利組織支出所注重的是社會(huì)效益。對于非營利組織的支出管理，應(yīng)當(dāng)按支出的用途分為項(xiàng)目及活動(dòng)支出與行政支出分別進(jìn)行管理。項(xiàng)目及活動(dòng)支出是非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的支出。項(xiàng)目及活動(dòng)支出的管理應(yīng)當(dāng)從社會(huì)效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。行政支出是非營利組織為了自身的生存與發(fā)展而發(fā)生的支出。行政支出的管理應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約盡可能控制行政支出占總支出的比重。當(dāng)然，也并非行政支出所占的比重越低越好。這是因?yàn)?，任何一個(gè)組織開展活動(dòng)都會(huì)有一定的行政開支，并且非營利組織也應(yīng)當(dāng)注重自身的能力建設(shè)，包括對員工的培訓(xùn)。只有非營利組織的能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。針對非營利組織發(fā)展過程中普遍存在的資金不足的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為可以采用負(fù)債和權(quán)益籌資的途徑來獲取資金，因此負(fù)債與權(quán)益籌資管理應(yīng)當(dāng)成為非營利組織財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。人們通常認(rèn)為負(fù)債經(jīng)營和權(quán)益籌資只能運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營而不能運(yùn)用于非營利組織。我們認(rèn)為，除了慈善組織以外的非營利組織，為了實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命，需要擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善服務(wù)條件時(shí)