華安盛道管理咨詢公司全面成本管理（PPT91頁）

1、傾心致力于中國企業(yè)的發(fā)展與超越傾心致力于中國企業(yè)的發(fā)展與超越華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司智智 慧慧 經經 營營科學管理科學管理全面成本管理華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司永續(xù)經營之根本永續(xù)經營之根本永續(xù)經營之根本持續(xù)獲得利潤持續(xù)獲得利潤所謂管理，是指利用擁有的所謂管理，是指利用擁有的的資源，建立過程控制，的資源，建立過程控制，完成增加價完成增加價值的轉換（或稱新的價值）過程。值的轉換（或稱新的價值）過程。過程控制INOUT資源資源產品產品產品價值產品價值資源管理成本資源管理成本華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛

2、道管理咨詢公司事例：某企業(yè)輔助材料庫存月份月份月末庫存金額月末庫存金額 當月使用金額當月使用金額 回轉率回轉率122700萬元萬元 - -12850萬元萬元3900萬元萬元22985萬元萬元3060萬元萬元 33030萬元萬元3090萬元萬元 43400萬元萬元3230萬元萬元 53500萬元萬元1900萬元萬元 64188萬元萬元2280萬元萬元5月、月、6月份問題是：月份問題是：事例前提：事例前提： 1、生產工藝無變更。、生產工藝無變更。 2、前、前4個月利潤總額個月利潤總額2400萬，平均萬，平均800萬萬/月月華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司1、成本中心型、成本

3、中心型 售價售價=成本利潤成本利潤 成本上升要保持原有利潤必須提高售價成本上升要保持原有利潤必須提高售價 壟斷性的產品和壟斷性企業(yè)多采用此方法壟斷性的產品和壟斷性企業(yè)多采用此方法2、售價中心型、售價中心型 利潤利潤=售價成本售價成本 成本保持不變，用售價決定利潤成本保持不變，用售價決定利潤 缺乏改善不思進取的企業(yè)采用的經營思想缺乏改善不思進取的企業(yè)采用的經營思想為了保持高額利潤，只生產很少的數量，但永遠做不大為了保持高額利潤，只生產很少的數量，但永遠做不大三種經營思想華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司3、利潤中心型、利潤中心型 成本成本=售價利潤售價利潤 在充分競爭的市場

4、上，一般工業(yè)產品終是越來越在充分競爭的市場上，一般工業(yè)產品終是越來越 便宜，為保持目標利潤不變，追求成本越來越低便宜，為保持目標利潤不變，追求成本越來越低 同時率先降價，以強占市場份額，保持領先地位。同時率先降價，以強占市場份額，保持領先地位。華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司TCM=Total Cost Management全面成本管理的目的 要在管理周期活動啟動到實施結束全過程實施成本管理（PDCA管理循環(huán)過程） 要在管理活動中讓全員參加到成本改善 （全過程的、全員參與持續(xù)改善）（全過程的、全員參與持續(xù)改善）華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司PD

5、CA標準化標準化P：計劃（PLAN）；D：實施（DO）；C：確認或稱檢查 （CHECK）；A：報告處置 ACTION ；管理的PDCA循環(huán)華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司僅僅靠財務部門的成本管理吃力不討好 僅僅靠成本核算不是成本管理，經營薄記經營薄記財務成本核算財務成本核算實際成本實際成本財務成本帳財務成本帳目就是全部目就是全部的成本管理的成本管理成本核算成本核算=成本管理確認（成本管理確認（CHECK）華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 實際成本：實際成本：歷史成本歷史成本財務成本核算得出。財務成本核算得出。 預定成本：預定成本：倒推、類比成本倒

6、推、類比成本比較主觀，不比較主觀，不科學科學 標準成本：標準成本：產品生產工藝及管理流程角度出發(fā)產品生產工藝及管理流程角度出發(fā)科學科學 分析成分析成 本得出本得出 目標成本目標成本:根據根據實際成本實際成本,在設定下階段的要實在設定下階段的要實現成本現成本實際成本、預測成本、標準成本、目標成本華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 全面成本管理過程全面成本管理過程=預算體系預算體系+標準成本制度標準成本制度+成本核算成本核算 +持續(xù)改進組織制度持續(xù)改進組織制度成本核算成本核算標準成本標準成本預算執(zhí)行預算執(zhí)行成本實績成本實績成本差異分析成本差異分析成成本本改改善善成本管理數據流

7、向成本核算數據流向目標成本目標成本實際（歷史）成本實際（歷史）成本工程技術管理人員為核心全部門全員財務人員財務人員全面成本管理的內容華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司全面成本管理（全面成本管理（TCM）體系體系的基準的基準標準成本制度標準成本制度 成本計劃（成本計劃（P）全面成本管理（全面成本管理（TCM）體系體系的控制的控制預算與執(zhí)行制度預算與執(zhí)行制度成本計劃成本計劃P與實施與實施 D全面成本管理（全面成本管理（TCM）體系體系的平臺的平臺成本核算制度成本核算制度”。成本確認成本確認C與報告處置與報告處置 A全面成本管理（全面成本管理（TCM）體系體系的載體的載體模擬公

8、司制度模擬公司制度成本實施成本實施 D全面成本管理（全面成本管理（TCM）體系體系的靈魂的靈魂持續(xù)成本改善持續(xù)成本改善成本實施（成本實施（D）華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司內 容 1、全面成本管理制度的載體、全面成本管理制度的載體模擬成本制度模擬成本制度 2、全面成本管理制度的基準、全面成本管理制度的基準標準成本制度標準成本制度 3、全面成本管理制度的控制、全面成本管理制度的控制預算執(zhí)行制度預算執(zhí)行制度 4、建立產品成本與業(yè)務流程成本數據庫、建立產品成本與業(yè)務流程成本數據庫 5、企業(yè)常用成本管理改善方法與案例、企業(yè)常用成本管理改善方法與案例TCM講座華安盛道版權所有華

9、安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司全面成本管理制度的載體全面成本管理制度的載體模擬成本制度模擬成本制度華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司倉庫模擬公司制度案例 某公司倉庫管理科準備建立模擬成本制度，統(tǒng)計了近某公司倉庫管理科準備建立模擬成本制度，統(tǒng)計了近 3個個月的數據如下：月的數據如下： 1. 原材料月保管金額總計：原材料月保管金額總計：3000萬元萬元 / 月月 成品月保管金額總計：成品月保管金額總計： 5000萬元萬元 / 月月 2. 原材料保管使用面積：原材料保管使用面積： 4250平方米平方米 / 月月 成品保管使用面積：成品保管使用面積： 8250平方米平方米

10、 / 月月 該工廠建筑面積每月費用為：該工廠建筑面積每月費用為：25元元 / 平方米平方米 .月月 3. 使用人員：原材料組使用人員：原材料組 30名工人名工人+1名職員名職員 成品組成品組 15名工人名工人+1名職員名職員 該公司工人平均費用該公司工人平均費用1250元元 /月；職員月；職員2560元元 /月月華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司4、 每月倉庫管理科的經費（例辦公用品、清潔費用、每月倉庫管理科的經費（例辦公用品、清潔費用、電費等）為電費等）為 5萬元萬元 /月，請根據上述數據建立模擬月，請根據上述數據建立模擬公司。公司。 分析分析 ：建立模擬成本，也就是制

11、定：建立模擬成本，也就是制定：倉庫模擬成本制度案例（續(xù)一）華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司公司內部模擬成本制度：公司內部模擬成本制度： 內部各部門內部各部門(或內部對成本影響大的部門或內部對成本影響大的部門)以以類似公司經類似公司經營方式進行成本管理營方式進行成本管理，從而使成本控制不僅僅是，從而使成本控制不僅僅是 財務財務部部門的工作，而變成各部門的一項基本工作。門的工作，而變成各部門的一項基本工作。 全面成本管理制度的載體全面成本管理制度的載體公司內部模擬成本制度華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 從公司角度出發(fā)：在確保品質要求，按計劃從公司角

12、度出發(fā)：在確保品質要求，按計劃生產的同時，不斷降低成本，以取得更高的利益，生產的同時，不斷降低成本，以取得更高的利益，或者增加產品的競爭力?；蛘咴黾赢a品的競爭力。 從個人角度出發(fā)：學會成本管理及降低成本從個人角度出發(fā)：學會成本管理及降低成本的手法，積累經驗，提高自身能力，使自己成為的手法，積累經驗，提高自身能力，使自己成為強有力的競爭者。強有力的競爭者。 模擬成本制度要讓普通員工全面參與模擬成本制度要讓普通員工全面參與模擬成本推進的目的華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司模擬成本展開的方針：到模擬成本展開的方針：到現場現場去，找去，找現實現實存在的存在的 問題，尋找問題，尋

13、找現實現實可行的對策，可行的對策，將效果換算成將效果換算成現金現金來體現。來體現。3現方針：現場，現實，現金現方針：現場，現實，現金展開方針華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司制度運行基準設定，以某一條生產線為例：制度運行基準設定，以某一條生產線為例： 材料費用（零部件費用）材料費用（零部件費用）0.80元元/臺臺 勞務費勞務費14.44元元/臺臺 經費：經費：17.75元元/臺臺 建筑面積使用費：建筑面積使用費：2.45元元/臺臺制造裝配部門產品模擬成本事例華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司單單 價價收收 入入35.44元元0.80元元/臺臺14.4

14、4元元/臺臺A輔助材輔助材5.12元元/臺臺B輔助材輔助材10.5元元/臺臺捆包膠帶捆包膠帶2.13元元/臺臺支出合計支出合計35.44元元/臺臺項項 目目支支 出出經費經費完成完成1臺產品收入臺產品收入材料不良損失費材料不良損失費勞務費勞務費(人工費人工費)經費合計：經費合計：17.75元元/臺臺內部模擬公司制度起始時：內部模擬公司制度起始時：該生產線模擬公司收支（起點時狀況）華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司面積消耗品零件產出故障停線零件短缺停線人工工作不飽和動作浪費存在可有可無人員工程設定不合理不良機多中間在庫多單價高用量未遵守規(guī)格管理 不善、用于非正常使用區(qū)組裝不

15、良管理不善不良著 眼 點華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司現狀成本現狀成本 ： 目標成本：目標成本： 降幅降幅35.44元元/臺臺 31.90元元/臺臺 10% 35月月 8月月爭取爭取3個月內，制造成本低減個月內，制造成本低減10%；創(chuàng)造利潤創(chuàng)造利潤3.54元元/臺。臺。目 標華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司產地產地日本日本美國美國日本日本本地本地本地本地品名品名錨牌錨牌(現現用用)Victory積水積水HMKLL引拔力引拔力測測試試1.0kg1.0kg2.8 kg1.7 kg1.5 kg3日日實驗實驗邊角有邊角有浮起浮起邊角有邊角有浮起浮起邊角

16、無浮邊角無浮起起邊角無浮邊角無浮起起邊角無浮邊角無浮起起成本成本RMB17.8HKD17.00HKD18.00RMB14.50RMB16.00評價評價 選定選定HM消 耗 材費 用 降 低 事例一年間費用降低：一年間費用降低：4000卷卷/月月（17.8-14.5)元元/卷卷=158，400元元華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司某大企業(yè)集團案例利0.2萬、稅0.3萬技術轉讓費0.4萬標準成本2萬生產事業(yè)部管理費0.02萬(2%)銷售事業(yè)部毛利1.16萬(40%)物流成本0.145萬(5%)設計事業(yè)部20%工廠出貨價2.9萬工廠出生產事業(yè)本部價2.92銷售價:4.225萬華

17、安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司客戶銷售事業(yè)部生產事業(yè)部工廠工廠客戶情報流商品流物流商品流與物流分離華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 1.將成本低減活動，變成各部門把成本導向作為重要的管理責任項目。將成本低減活動，變成各部門把成本導向作為重要的管理責任項目。 2.將成本低減活動，從基層員工做起，從而使公司內部成本低減活動從將成本低減活動，從基層員工做起，從而使公司內部成本低減活動從原來只有中高層關注原來只有中高層關注 ，落實到基層員工的實際工作中去。，落實到基層員工的實際工作中去。 3.模擬成本制度，其成本僅僅是近似于真實成本的方式，不需要財務模擬

18、成本制度，其成本僅僅是近似于真實成本的方式，不需要財務管理的經營薄記式的記賬，因而運行起來并不復雜，也不需要高深管理的經營薄記式的記賬，因而運行起來并不復雜，也不需要高深的財務知識與經驗。的財務知識與經驗。 4.模擬成本制度，并非公司經營真實成本完全反映。因而公司經營成本模擬成本制度，并非公司經營真實成本完全反映。因而公司經營成本秘密不會暴露。秘密不會暴露。模 擬 成 本 制 度 作 用、特點華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司原材料單價原材料單價原材料損耗率原材料損耗率設備加工設備加工 材料管理費材料管理費間接管理費間接管理費運輸、包裝費運輸、包裝費稅，利潤稅，利潤品名：

19、 規(guī)格：數量： 交貨期：品名規(guī)格數量單價交貨期外協件外協件兩 種 采 購 報 價 單華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司標準成本制度標準成本制度 工業(yè)產品批量生產特點：按預先設定的標準化工業(yè)產品批量生產特點：按預先設定的標準化生產工藝，使用符合標準的材料，由人和設備生產工藝，使用符合標準的材料，由人和設備來完成。來完成。根據預先的標準化生產工藝的流程，即依據設根據預先的標準化生產工藝的流程，即依據設定的標準作業(yè)核算的成本。定的標準作業(yè)核算的成本。發(fā)達國家廣泛使用標準成本制度，發(fā)達國家廣泛使用標準成本制度，約約65%85% 。在對標準化生產工藝分析的基礎上，科學在對標準化生產

20、工藝分析的基礎上，科學合理的制定出每道工藝對應材料合理的制定出每道工藝對應材料,人和設備人和設備的費用及間接成本稱之為產品標準成本。的費用及間接成本稱之為產品標準成本。、什 么 是 標 準 成 本 制 度華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司打螺絲標準時間打螺絲標準時間人工費用人工費用 3秒/個6元/H現設計某新款電視機共有現設計某新款電視機共有25個螺絲，則該個螺絲，則該電視機僅打螺絲的人工成本為：電視機僅打螺絲的人工成本為： 25個個3秒秒/個個6元元/3600秒秒0.13元元 某電視機廠人工打螺絲標準加工成本某電視機廠人工打螺絲標準加工成本標 準 成 本 制 度 事 例

21、華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司成本累積過程成本累積過程總總 成成 本本直接經費直接經費直接勞務費直接勞務費直接材料費直接材料費制造間接成本制造間接成本直接成本直接成本銷售間接成本銷售間接成本銷售直接成本銷售直接成本工廠制造成本工廠制造成本標準成本以精確計算直接成本為基礎華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司為實現經營目的，而與其直接相關，能夠經為實現經營目的，而與其直接相關，能夠經濟而又方便進行追溯的成本為直接成本濟而又方便進行追溯的成本為直接成本特點：可以精確計算及追溯同產品的關系特點：可以精確計算及追溯同產品的關系一般用直接成本的數據進行決策。一

22、般用直接成本的數據進行決策。直接成本直接成本為實現經營目的，而發(fā)生與之相關，但又不為實現經營目的，而發(fā)生與之相關，但又不能經濟、方便地追溯的成本為間接成本能經濟、方便地追溯的成本為間接成本特點：很難精確計算及追溯同產品的關系特點：很難精確計算及追溯同產品的關系間接成本一般按占直接成本的比率來設定間接成本一般按占直接成本的比率來設定間接成本間接成本直 接 成 本與 間 接 成 本華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司(1)、基礎工作：成本構成要素標準化。、基礎工作：成本構成要素標準化。(2)、標準直接材料費標準使用量標準直接材料費標準使用量標準單價標準單價（技術部門）（技術部門

23、） （采購部門）（采購部門）(3)、標準直接勞務費標準作業(yè)時間標準直接勞務費標準作業(yè)時間單位時間標準單位時間標準 人工費人工費（制造部門）（制造部門） （財務部門）（財務部門） 標準設備加工費標準使用設備時間標準設備加工費標準使用設備時間單位時間折舊費單位時間折舊費 （技術部門）（技術部門） （財務部門）（財務部門）(4)、標準制造間接費標準總額標準制造間接費標準總額標準分配率標準分配率（全體部門經費預算）（成本管理部門）（全體部門經費預算）（成本管理部門）(5)、標準成本標準成本=(2)+(3)+(4)注：標準成本將消耗量和價格分開計算后再求積，便于分清注：標準成本將消耗量和價格分開計算后再

24、求積，便于分清“量差量差”、“價差價差”。從而明確各部門責任。同時，也便。從而明確各部門責任。同時，也便于修訂標準成本。于修訂標準成本。標 準 成 本 計 算 步 驟華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司基礎工作：基礎工作：1、成本構成要素標準化、成本構成要素標準化2、培養(yǎng)懂工藝與生產流、培養(yǎng)懂工藝與生產流 程的人核定標準成本程的人核定標準成本 工業(yè)工程學工業(yè)工程學Industrial Engineering 華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司原材料成本構成原材料成本構成：原材料成本構成原材料成本構成： 材料種類材料種類 材料重量材料重量 材料損耗材料損

25、耗 材料再利用材料再利用 子零件費子零件費 加工時間工序、工藝加工時間工序、工藝 設備費率設備費率 模具費率模具費率 人工費（勞務費）人工費（勞務費） 共通加工費率共通加工費率 材料管理費材料管理費 一般管理費一般管理費 運輸費運輸費 包裝費包裝費 供應商稅金、利潤供應商稅金、利潤直接材料費直接材料費（例：鐵、棉（例：鐵、棉花、小麥、標花、小麥、標準元器件等準元器件等)機加工產品標準機加工產品標準 成成 本本加工費加工費（材料、人、材料、人、設備、方法）設備、方法）加工費率加工費率 管理間接費管理間接費物流費物流費不是本企業(yè)設計不是本企業(yè)設計事例：機械加工產品為例如何計算標準成本事例：機械加工

26、產品為例如何計算標準成本動力費？華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司直接材料費直接材料費=直接原材料的重量直接原材料的重量直接原材料單價直接原材料單價=(零件本身重量零件本身重量+必要余裕量必要余裕量) 直接原材料單價直接原材料單價直接材料基準單價直接材料基準單價：對于企業(yè)常用材料，企業(yè)通過：對于企業(yè)常用材料，企業(yè)通過調查，在一定期間內定出基準單價調查，在一定期間內定出基準單價注：必要余裕量注：必要余裕量=制造合理損耗可再利用量制造合理損耗可再利用量某些零件，在制造過程損耗的部份是可以再利用某些零件，在制造過程損耗的部份是可以再利用直 接 材 料 費 計 算華安盛道版權所有

27、華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司直接材料費基準單價確定直接材料費基準單價確定某公司產品由很多是塑膠材料作成零件組成，某公司產品由很多是塑膠材料作成零件組成， 定期調查常用塑膠原材料市場購入的單價定期調查常用塑膠原材料市場購入的單價 2001年年9月市場調查結果月市場調查結果 原材原材料種類料種類 PS ABSPC+ABSPC+PSPC單價單價（kg）1734.2 29.52 27.13 30事例：塑膠材料零件直接材料費華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 某塑膠材料某塑膠材料A零件由供應商提供，有關零件由供應商提供，有關A零件直零件直 接材料費的情況如下接材料費的情

28、況如下: 1、A零件為零件為PS材料（基準單價材料（基準單價17元元/kg） 2、A零件重量為零件重量為420.6g 3、A零件每次成形零件每次成形1個，其水口余料約為零件重量的個，其水口余料約為零件重量的8% 4、在每一批量為、在每一批量為1000PCS情況下，換模時，成形機內情況下，換模時，成形機內 廢棄材料為零件重量廢棄材料為零件重量（8.4Kg） 5、成形開始的最初十幾個產品一般為不良，另外，也成形開始的最初十幾個產品一般為不良，另外，也 有在其它原因不良再生使用，其不良品不可再生比有在其它原因不良再生使用，其不良品不可再生比 率為率為1%。 計算計算A零件原材料成本為多少？零件原材料

29、成本為多少？事例：塑膠材料零件直接材料費(續(xù)1)華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司加工費加工制造所用單位時間加工費加工制造所用單位時間 （該時間段設備（該時間段設備 人員費用人員費用)每單位專利使用費每單位專利使用費加 工 費加工費：將原材料制造成成品或半成品的過程發(fā)生加工費：將原材料制造成成品或半成品的過程發(fā)生 的費用。的費用。制造加工的制造加工的4要素要素(4M):材料材料（Material）、）、設備設備（Machine）、）、人（人（Man）、）、方法（方法（ Method）。）。制造過程：設定一定方法，利用材料、設備，由人及設備來完制造過程：設定一定方法，利用材

30、料、設備，由人及設備來完成。成。華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 單位時間設備費用：單位時間設備費用： 機械設備根據折舊年限來計算單位時間的費用。機械設備根據折舊年限來計算單位時間的費用。 模具一般自行出圖、自己制做（或外包），其知識模具一般自行出圖、自己制做（或外包），其知識產權為自己公司所有。一般計入開發(fā)設計費中。其回收產權為自己公司所有。一般計入開發(fā)設計費中。其回收率同設備折舊不同，一般不是均等分回收。率同設備折舊不同，一般不是均等分回收。設備加工費設備加工費=單位時間設備費用單位時間設備費用所需該設備時間所需該設備時間使 用 設 備 加 工 費華安盛道版權所有華

31、安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司例：某設備例：某設備100萬元，折舊為萬元，折舊為5年期，每年法定工年期，每年法定工作日作日250日，每日工作時間日，每日工作時間16H 。每次生產每次生產1000左右批量時，效率為左右批量時，效率為85%，則該設備每小，則該設備每小時費用為：時費用為：若某零件只用此設備加工，加工時間為若某零件只用此設備加工，加工時間為100秒秒/臺，則該零件設備加工費為：臺，則該零件設備加工費為：設 備 加 工 費 率 事 例華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司人員費用（勞務費用）：人員費用（勞務費用）：單位時間人工費率單位時間人工費率所需人工時間所

32、需人工時間單位人工時間費率月度人工費用單位人工時間費率月度人工費用/月度出勤時月度出勤時間間所需時間標準時間所需時間標準時間/效率效率使 用 人 工 加 工 費華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司例：某電視機廠人工費用為例：某電視機廠人工費用為1340元月，每月出勤日元月，每月出勤日21日，每日工作日，每日工作8H，則每小時人工費為多少？則每小時人工費為多少？ 該電視機廠做某種電視的裝配一臺的標準時間該電視機廠做某種電視的裝配一臺的標準時間為為2500秒，效率為秒，效率為85%，所需時間為多少？，所需時間為多少？ 所需時間所需時間=2500秒秒/85%=2941秒秒該電視機

33、裝配的人工費為多少？該電視機裝配的人工費為多少？使 用 人 工 加 工 費 事 例華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司作業(yè)內容基準條件 容易基準 較難大零件手作業(yè)3456中零件2345小零件1234標貼34567螺絲電動力矩螺絲刀2345 評價基準單位：秒事例：標準時間設定一覽表華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司加 工 費 事 例A塑膠零件在前面進述得知材料費塑膠零件在前面進述得知材料費7.925元元/PCS。此零件使用全自動機械手式成形機，其加工條件如下：此零件使用全自動機械手式成形機，其加工條件如下：1、設備每小時費率（折舊率）為、設備每小時費率（

34、折舊率）為247元元/H。2、每次一個批量為每次一個批量為1500個。成形一個需個。成形一個需60秒。每次只成形一秒。每次只成形一個個A零件。零件。3、換模具時間為、換模具時間為1.5H/批量批量4、取出、取出A零件及剪去水口余料由人工完成，每個需零件及剪去水口余料由人工完成，每個需6秒，人秒，人工費：工費：8.27元元/H。計算計算 生產生產A塑膠零件的塑膠零件的設備加工費用、設備加工費用、人工加工費用、人工加工費用、總總加工費。加工費。華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司管理間接費管理間接費=直接材料管理費直接材料管理費+ 一般管理費一般管理費直接材料管理費直接材料管理

35、費=直接材料費？直接材料費？15%？一般管理費一般管理費=(設備加工費設備加工費+人工加工費人工加工費) 1020%？管 理 間 接 費華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司練習A塑膠零件原材料費塑膠零件原材料費7.925元元/個。個。加工費為加工費為4.707元元/個。個。原材料管理費為原材料費的原材料管理費為原材料費的1%，管理，管理間接費為加工費的間接費為加工費的18%。計算管理費：。計算管理費：材料管理費：材料管理費：7.925 1%0.079元元/個個管理間接費：管理間接費：4.707 18%0.847元元/個個管理費：材料管理費管理間接費管理費：材料管理費管理間接

36、費=0.926元元/個個華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 管理間接費管理間接費=直接材料管理費直接材料管理費+一般管理費一般管理費 直接材料管理費直接材料管理費=直接材料費直接材料費15% 一般管理費一般管理費=(設備加工費設備加工費+人工加工費人工加工費)1020%管理間接費問題華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司物流成本：物流成本： 物流成本，途送費及包裝材料的成本物流成本，途送費及包裝材料的成本(7R法法)。Right Quality適質適質Right Price適價適價Right Quantity適量適量Right Time適時適時Right

37、 Place適地適地Reuse 回收再使用回收再使用Recycle 再資源化再資源化利潤：利潤：(材料費材料費+加工費加工費+管理費管理費+物流費物流費) 510%物 流 成 本華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司1、A塑膠零件原材料費塑膠零件原材料費7.925元元/個。個。 2、加工費為、加工費為4.707元元/個。個。 3、管理費為、管理費為0.926元元/個。個。 4、每箱包裝有、每箱包裝有15個個A零件，每箱包裝材料為零件，每箱包裝材料為10元。每元。每個個A零件包裝費為零件包裝費為10元元/15個計入，運輸費及稅不計入。個計入，運輸費及稅不計入。 5、給供應商的利

38、潤為、給供應商的利潤為6%，請計算，請計算A零件的標準成本零件的標準成本(單價單價)為多少？為多少？ 標 準 成 本 事 例華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 全面成本管理中標準成本與成本核算關系：全面成本管理中標準成本與成本核算關系： 標準成本標準成本 實際成本實際成本 定期預算時用定期預算時用 成本核算時用成本核算時用 商業(yè)談判時用商業(yè)談判時用 內部成本結算內部成本結算標準成本、實際成本與成本核算華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司t=標準使用量標準使用量 t=使用量差異使用量差異a=標準單價標準單價 a=單價差異單價差異標準價格標準價格=t a實

39、際購入價格實際購入價格= (t+ t) (a+ a)成本差異成本差異=+ =(t+ t) (a+ a)t a =(a t)+(t a)+( t a)價價格格a a tt使用量使用量標準價格同實際價格分析及公式華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司標準價格同實際價格差異處理日本成本核算準則規(guī)定：除材料價格差異以外，原則上全部由當年銷售成本負擔。材料價格差異一般沖減損益帳戶 對美國對美國274家大公司差異處理調查表家大公司差異處理調查表 標準成本與實際成本差異處理方式標準成本與實際成本差異處理方式 %計入銷售成本計入銷售成本60.3%沖減損益帳戶沖減損益帳戶11.3%在在完工產品

40、完工產品在制品在制品銷售產品成本分配銷售產品成本分配23.15%結轉下期結轉下期4.1%沒有回答沒有回答1.2%華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司標 準 成 本 計 算 步 驟(1)、基礎工作：成本構成要素標準化。、基礎工作：成本構成要素標準化。(2)、標準直接材料費標準使用量標準直接材料費標準使用量標準單價標準單價（技術部門）（技術部門） （采購部門）（采購部門）(3)、標準直接勞務費標準作業(yè)時間標準直接勞務費標準作業(yè)時間單位時間標準單位時間標準 人工費人工費（制造部門）（制造部門） （財務部門）（財務部門） 標準設備加工費標準使用設備時間標準設備加工費標準使用設備時間

41、單位時間折舊費單位時間折舊費 （技術部門）（技術部門） （財務部門）（財務部門）(4)、標準制造間接費標準總額標準制造間接費標準總額標準分配率標準分配率（全體部門經費預算）（成本管理部門）（全體部門經費預算）（成本管理部門）(5)、標準成本標準成本=(2)+(3)+(4)注：標準成本將消耗量和價格分開計算后再求積，便于分清注：標準成本將消耗量和價格分開計算后再求積，便于分清“量差量差”、“價差價差”。從而明確各部門責任。同時，也便。從而明確各部門責任。同時，也便于修訂標準成本。于修訂標準成本。華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司標 準 成 本 的 作 用1、預先計劃、控制成

42、本，作為部門或員工努力的目標以及衡、預先計劃、控制成本，作為部門或員工努力的目標以及衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度量實際成本節(jié)約或超支的尺度2、在生產過程中將實際消耗與標準消耗進行比較，及時發(fā)現、在生產過程中將實際消耗與標準消耗進行比較，及時發(fā)現差異，并迅速改進，方便過程控制。差異，并迅速改進，方便過程控制。3、每月分析是、每月分析是“量差量差”、“價差價差”，查明責任歸屬，擠出業(yè)，查明責任歸屬，擠出業(yè)績水分，科學評估業(yè)績。績水分，科學評估業(yè)績。4、有利于價格決策，有利于市場競爭的定價。（例如：閑置、有利于價格決策，有利于市場競爭的定價。（例如：閑置人員與設備等低效率浪費并沒有反映在標準成本中）

43、人員與設備等低效率浪費并沒有反映在標準成本中）5、有利于簡化會計工作。加速會計報表編制，便于各成本中、有利于簡化會計工作。加速會計報表編制，便于各成本中心之間半成品內部轉移價格的確定等。心之間半成品內部轉移價格的確定等。華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司標準直接材料費標準直接材料費標準成本標準成本標準直接勞務費標準直接勞務費 標準間接費標準間接費標準標準原料費原料費標準標準染料及染料及助劑費助劑費標準標準輔助材輔助材料費料費原料原料標標準準價價格格原料原料標準標準消費消費量量染料染料助劑助劑標準標準價格價格染料染料助劑助劑標準標準消費消費量量 輔助輔助材料材料標準標準價格

44、價格輔助輔助材料材料標準標準消費消費量量標準標準人工人工費率費率用人用人計劃計劃標準標準作業(yè)作業(yè)時間時間根據預測根據預測生產計劃生產計劃(作業(yè)時間作業(yè)時間)預定間接預定間接費率費率各各部門部門的變動的變動預算表預算表副副產產物標物標準價準價格格副副產產品標品標準產準產生量生量某化工廠使用的某化工廠使用的“標準成本體系標準成本體系”華安盛道版權所有預算與執(zhí)行制度預算與執(zhí)行制度華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司預算與執(zhí)行脫節(jié)財務年初有預算總經理財務副總知道？華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司部門報計劃？庫房確認批準購買財務核算考核與獎罰以買以買設備備件為例設備備件為例:

45、華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司預算與執(zhí)行制度預算與執(zhí)行制度預算與執(zhí)行制度：企業(yè)根據經營班子及企業(yè)市場：企業(yè)根據經營班子及企業(yè)市場銷售部門，對銷售部門，對一定時期一定時期內，企業(yè)的產品內，企業(yè)的產品銷售的銷售的預測預測（或者是已收到訂單），由各部門管理者（或者是已收到訂單），由各部門管理者提出自己提出自己部門的支出部門的支出。再經財務總監(jiān)（或經理）。再經財務總監(jiān)（或經理）及經營班子及經營班子審核后審核后，確定支出項目及各項目的，確定支出項目及各項目的費用。隨后，在財務經理及執(zhí)行制度的監(jiān)管下費用。隨后，在財務經理及執(zhí)行制度的監(jiān)管下各部門管理者在各部門管理者在各項目范圍內使

46、用各項目范圍內使用。不論大小部門都要參與編制自己部門的預算部門一把手親手把關華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司預算與執(zhí)行制度的目的1、為有效實現總體的戰(zhàn)略經營計劃，必須編制預算2、判斷業(yè)績標準3、協調和溝通 協調所有部門各項費用，以達到公司目標。 溝通讓所有部門理解并接受執(zhí)行公司目標。4、獲得中高層支持與幫助華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司預算的時間跨度 一年的預算最常用 前半年（或第1個季度）要落實到月 半年（或1個季度）對一年的預算做修改同時，要落實到月。 越來越多的企業(yè)開始采用“滾動預算” N1月 N月預算N月來年N1月預算預算N1月來年N月

47、預算明確N月N3月預算明確N1月N4月預算華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司企業(yè)預算全過程 收入預算收入預算期末存貨預算期末存貨預算生產預算生產預算研究開發(fā)費預算研究開發(fā)費預算直接原材料預算直接原材料預算固定資產及經費預算固定資產及經費預算產品銷售成本預算產品銷售成本預算營銷成本預算營銷成本預算顧客服務預算顧客服務預算管理費用管理費用利潤預算表利潤預算表財務預算財務預算資本預算資本預算資金預算資金預算資產負債表預算資產負債表預算現金流量表預算現金流量表預算以上為各部門預算，使用，以上為各部門預算，使用，財務部門審核財務部門審核勞務費預算勞務費預算華安盛道版權所有華安盛道管

48、理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司事例:預算步驟1、收入、收入：預算期內銷售營業(yè)量計劃（產品別、月別）責預算期內銷售營業(yè)量計劃（產品別、月別）責任部門：經營層、銷售部門、生產計劃部門任部門：經營層、銷售部門、生產計劃部門機型量/價1月2月3月4月5月6月D0/00/00/00/044400/44400044400/444000C0/00/045000/45000090000/90000090000/90000090000/900000B34122/34122034429/34429046661/46661094684/946840162157/1621570198761/1987610A99171

49、/99171096970/969700107201/107201066297/66297015052/1505204527/45270合計133293013139901988620250981031160903376880挑戰(zhàn)型預算挑戰(zhàn)型預算悲觀型的預算悲觀型的預算華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司世界一流企業(yè)（世界一流企業(yè)（JIT=Just In Time） 預計生產量（零庫存）預計生產量（零庫存）=預計銷量預計銷量普通企業(yè)：普通企業(yè)： 預計生產量預計生產量=預計銷售預計銷售期末成品存貨目標期末成品存貨目標 期初產品存貨期初產品存貨月機型類別ABCD合計1月預計銷售a9

50、9期末成品存貨目標b1總需求c=a+b100期初成品存貨d3預計產量e=c-d= a+b -d97華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司全部門參與預算1、收入、收入：預算期內銷售營業(yè)量計劃（產品別、月別）責任預算期內銷售營業(yè)量計劃（產品別、月別）責任部門：經營層、銷售部門、生產計劃部門部門：經營層、銷售部門、生產計劃部門2、各項費用預算、各項費用預算材料費材料費勞務費勞務費 經費經費預算期內原材料預算期內原材料責任部門：采購責任部門：采購部部協助：工程技術協助：工程技術部部預算期內預算期內各部門人各部門人員計劃及員計劃及加班預計加班預計人事、財人事、財務核定勞務核定勞務成本務

51、成本固定資產固定資產投入計劃投入計劃責任部門責任部門:各部門各部門預算期內預算期內固定成本固定成本計劃計劃責任部門責任部門:財務財務預算期預算期內變動內變動成本計成本計劃劃責任部責任部門門:各各部門部門華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司某企業(yè)實施預算失敗事例 某企業(yè)實施預算1年失敗原因： 1、財務部沒有制訂出預算實施具體程序、財務部沒有制訂出預算實施具體程序 2、最高層不受預算約束、最高層不受預算約束 3、各部門一把手沒有認真積極參與有了觀念，必須還要重視方法，只有具體的方法才有了觀念，必須還要重視方法，只有具體的方法才能解決具體問題能解決具體問題華安盛道版權所有華安盛道

52、管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司全部門參與預算的基礎制定統(tǒng)一預算編碼 編碼的含義： 就是用來代替人、物、地、事名稱的略號、符號和記號。一般說來，編碼可以賦予人名、地名、品名、單位名以及其他名稱不變的固有名詞。 工作人員的工作證號、汽車的牌照號、郵政編碼等都是編碼。華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司練 習 假定某企業(yè)有兩個部門，假定某企業(yè)有兩個部門， 一個部門為生產部，一個部門為生產部， 一個部一個部門辦公室部門。門辦公室部門。 假定生產部門只需預算生產輔助用料及辦公用品假定生產部門只需預算生產輔助用料及辦公用品 假定辦公室只需預算辦公用品假定辦公室只需預算辦公用品為了實際

53、執(zhí)行預算方便，請對上述為了實際執(zhí)行預算方便，請對上述2個部門的個部門的3個預算項個預算項目編碼目編碼華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司科目編號制訂方法科目編號科目編號科目內容科目內容 111 產品測試用耗材產品測試用耗材 112 生產用低值易損工具生產用低值易損工具 113 其它耗材其它耗材110生產用直接輔助材生產用直接輔助材 121 廠房維修與保養(yǎng)廠房維修與保養(yǎng) 122 設備維修與保養(yǎng)設備維修與保養(yǎng)120維修與保養(yǎng)維修與保養(yǎng)華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 預算預算 編號編號 科目內容科目內容1月月6月月總計總計01111一科產品測試用耗材一科

54、產品測試用耗材8125002111二科產品測試用耗材二科產品測試用耗材674503112制造部生產用工具制造部生產用工具13503113制造部其它耗材制造部其它耗材2212110生產用直接輔助材生產用直接輔助材172411203121廠房維修與保養(yǎng)廠房維修與保養(yǎng)01122一科設備維修與保養(yǎng)一科設備維修與保養(yǎng)120 維修與保養(yǎng)維修與保養(yǎng)華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司識別號 預算預算 編號編號 科目內容科目內容1月 N月月 6月月01111A一科一科A產品測試用耗產品測試用耗材材1201111B一科一科B產品測試用耗產品測試用耗材材701111C一科一科C產品測試用耗產品

55、測試用耗材材3為管理的方便為管理的方便,預算編碼的位數應一樣預算編碼的位數應一樣CBA類類別別華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司根據以往歷史數據將日常經費分類根據以往歷史數據將日常經費分類財務部門為首制定統(tǒng)一預算規(guī)則同各部門協商后明確分類同各部門協商后明確分類制訂日常預算編碼規(guī)則制訂日常預算編碼規(guī)則提供按現在編碼規(guī)則下，過去各部門各提供按現在編碼規(guī)則下，過去各部門各項目的數據項目的數據各部門開始自主編制預算案版各部門開始自主編制預算案版華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司預算期內變動成本預算責任部門:各部門 1、變動成本、變動成本：伴隨產品的產量（或銷

56、售量），該項目總額：伴隨產品的產量（或銷售量），該項目總額發(fā)生變化的成本。發(fā)生變化的成本。 2、變動成本預算以各直接部門進行為宜。、變動成本預算以各直接部門進行為宜。 例如：生產用消耗材、檢修保養(yǎng)費、交通費、水電費、例如：生產用消耗材、檢修保養(yǎng)費、交通費、水電費、辦公用品耗材、差旅費、食堂費用、招聘費、證件辦理辦公用品耗材、差旅費、食堂費用、招聘費、證件辦理費、清潔費等費、清潔費等 3、對固定成本、變動成本的區(qū)分，主要目的為定價、預算、對固定成本、變動成本的區(qū)分，主要目的為定價、預算、利潤分析。利潤分析。華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司 預算預算 編號編號 科目內容科目

57、內容1月月 N月月6月月總總計計01111一科產品測試用耗材一科產品測試用耗材8125002111二科產品測試用耗材二科產品測試用耗材674503112制造部生產用工具制造部生產用工具13503113制造部其它耗材制造部其它耗材2212110生產用直接輔助材生產用直接輔助材172411203121廠房維修與保養(yǎng)廠房維修與保養(yǎng)01122一科設備維修與保養(yǎng)一科設備維修與保養(yǎng) 維修與保養(yǎng)維修與保養(yǎng)生產部依據生產量預算制訂各部門預算華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司固定成本預算1、固定成本、固定成本：在預算期間內，成本總額不變的項目，：在預算期間內，成本總額不變的項目， 在制造業(yè)

58、不隨產量變化的費用。在制造業(yè)不隨產量變化的費用。 一般指稅金、租金、工廠保險費、固定資產一般指稅金、租金、工廠保險費、固定資產 折舊、經營層和管理層的基本工資等。折舊、經營層和管理層的基本工資等。2、當期新投入的固定資產有個部門預算、當期新投入的固定資產有個部門預算3、為提高預算效率及公司成本秘密，一般由財務部門、為提高預算效率及公司成本秘密，一般由財務部門 直接列出預算。直接列出預算。華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司各部門預算中特別羅列十大明細表各部門預算中特別羅列十大明細表（各部門預算中需特別說明）各部門預算中需特別說明）1、收入預算（生產預算）2、勞務費（人工費）

59、預算3、直接原材料采購預算（含用量）4、直接原材料采購改善（KAIZEN）預定 表5、固定資產預算6、期末存貨預算7、產品銷售成本預算8、新產品研發(fā)預算9、制造過程消耗特大項目的預算10、其他特別需要關注的預算（例如：遠途出差、教育培訓,，較大基建）華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司直接原材料采購預算（含用量） A系列材料標準成本系列材料標準成本5元元/臺臺 B系列材料標準成本系列材料標準成本4元元/臺臺 C系列材料標準成本系列材料標準成本4元元/臺臺 D系列材料標準成本系列材料標準成本5元元/臺臺機型量/價1月2月3月4月5月6月D0/00/00/00/04440054

60、44005C0/00/0450004900004900004900004B34122434429446661494684416215741987614A991715969705107201566297515052545275合計華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司直接原材料采購預算（含用量）月分 項 目 A1 An合計1月原料標準成本a0.5A產品本月采購金額:單位用量b（來自技術）2當月用量c（來自生產預算）198342期初材料存貨d1250本月采購量e=bcd197092本月采購金額f=ea98546華安盛道版權所有華安盛道管理咨詢公司華安盛道管理咨詢公司直接原材料采購