內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的探討——以康美藥業(yè)為例

1、廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)2009-JX16-廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題研究以康美藥業(yè)股份有限公司為例 院 （系）會(huì)計(jì)學(xué)院專 業(yè)審計(jì)班 級(jí)11審計(jì)1班學(xué) 號(hào)11250204149學(xué)生姓名魏雯莉指導(dǎo)教師提交日期年 月 日畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))成績(jī)?cè)u(píng)定表畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)及成績(jī)（不少于180字，統(tǒng)一手寫，要求字跡清楚，字體工整。本段文字僅做說(shuō)明，使用表格時(shí)請(qǐng)刪除）成績(jī) 指導(dǎo)教師簽名 年 月 日畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）復(fù)評(píng)教師評(píng)語(yǔ)及成績(jī)（不少于60字，統(tǒng)一手寫，要求字跡清楚，字體工整，本段文字僅做說(shuō)明，使用表格時(shí)請(qǐng)刪除）成績(jī) 復(fù)評(píng)教師簽名 年 月 日畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）答辯評(píng)語(yǔ)及成績(jī)成績(jī) 答辯委員會(huì)主

2、席簽名 年 月 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）總成績(jī)（五級(jí)記分制） 學(xué)院負(fù)責(zé)人簽名 年 月 日內(nèi) 容 摘 要目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系存在諸多問題，如企業(yè)部門分割嚴(yán)重、監(jiān)督體系不健全、人員素質(zhì)較低等。本文選取了康美藥業(yè)有限公司為研究對(duì)象，對(duì)該公司的內(nèi)部控制體的現(xiàn)狀調(diào)研，然后根據(jù)調(diào)研結(jié)果對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行了總結(jié)分析，探討了公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題的深層原因科目設(shè)置沒有進(jìn)行有效調(diào)整、沒有強(qiáng)化費(fèi)用開支的內(nèi)部控制、資金利用率低。根據(jù)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)為該公司內(nèi)部控制體系的加強(qiáng)提出了一些可行性建議提高內(nèi)部控制觀念、強(qiáng)化內(nèi)部管理主體、加強(qiáng)管控完善職責(zé)分工，以期為公司的發(fā)展帶來(lái)一定的效益。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 康美

3、藥業(yè) AbstractAt present our country enterprise internal control system includes the corporate sector serious segmentation, supervision system is not perfect, the personnel quality is low, the purpose of this article is to discuss. Selected Kangmei Pharmaceutical Co. Ltd as the research object, on the

4、investigation of current situation of internal control of the company, then according to the results of the investigation on the present situation has carried on the summary analysis, discusses the existing in the construction of the internal control system of the deep reasons - subjects without eff

5、ective adjustment, strengthen internal control, cost low utilization of funds. Some feasible suggestions to improve the internal control - concept, strengthen internal management, strengthen the management and improve the main division of responsibilities according to the related professional knowle

6、dge in order to strengthen the internal control system of the company, in order to bring some benefits to the development of the company.Key words: internal control the evaluation of internal control Kangmei Pharmaceutical Co. Ltd 目 錄一、選題意義與文獻(xiàn)綜述1 （一）選題意義1（二）文獻(xiàn)綜述1二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析3（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀3（二）我國(guó)企業(yè)

7、內(nèi)部控制中存在的問題3（三）企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因4三、康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制問題的研究6 （一）公司簡(jiǎn)介6 （二）康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制中存在的問題71.缺乏內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組織72.分工不明確73.賬目不清8 （三）康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制中存在問題分析81.科目設(shè)置沒有進(jìn)行有效調(diào)整82.沒有強(qiáng)化費(fèi)用開支的內(nèi)部控制83.資金利用率低9四、康美藥業(yè)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策10 （一）提高內(nèi)部控制觀念10 （二）強(qiáng)化內(nèi)部管理主體10 （三）加強(qiáng)管控完善職責(zé)分工11五、結(jié)論12參考文獻(xiàn)13致謝14廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的探討一、 選題意義與文獻(xiàn)綜述內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,為確保企

8、業(yè)為了開展工作和提高企業(yè)管理水平有著非常重要的作用。企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)離不開內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度的建立和完善是可持續(xù)發(fā)展的必然要求。（一） 選題意義內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有舉足輕重的地位,為確保企業(yè)開展工作和提高企業(yè)管理水平有著非常重要的作用。企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)離不開內(nèi)部控制系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)和管理的失敗案例為理論與實(shí)踐的反思，著眼于內(nèi)部控制制度，確保避免內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷、無(wú)效與不執(zhí)行，因?yàn)檫@些現(xiàn)象占據(jù)了重要地位。建立和完善內(nèi)部控制體系是中國(guó)企業(yè)的迫切需要，同時(shí)是一個(gè)重要的手段，以實(shí)現(xiàn)降低交易成本和綜合管理。這對(duì)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的企業(yè)改革，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)發(fā)展能力都將產(chǎn)生

9、深刻的影響。因此，本文從理論和實(shí)踐方面，把企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了初步的探討和研究。在可持續(xù)發(fā)展和建立完善的內(nèi)部控制制度的必然要求。在改革開放30年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了根本性的變革，實(shí)現(xiàn)了巨大增長(zhǎng)。企業(yè)的改革也日益成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的中心。通過一系列改革措施比如聯(lián)合重組和有效分離，使得中國(guó)企業(yè)的質(zhì)量和整體創(chuàng)新能力大大提高。不過企業(yè)的快速發(fā)展，存在許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)破產(chǎn)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制具有重要意義。只有建立和完善企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)在發(fā)展的必然要求。二十一世紀(jì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為中國(guó)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和信

10、息化建設(shè)提供了契機(jī)，在打破市場(chǎng)壁壘的前提下，使企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部控制才能立于不敗之地。（二） 文獻(xiàn)綜述相對(duì)于國(guó)內(nèi)而言，國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究相對(duì)較早。最早的研究出現(xiàn)于二十世紀(jì)五十年代初，經(jīng)過多年的發(fā)展，如今關(guān)于內(nèi)部控制研究的理論不斷成熟。Maria等（2012）認(rèn)為了人是企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的執(zhí)行者和組織者，也是風(fēng)險(xiǎn)的制造者和控制者。所以，上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境不僅是針對(duì)物和事、流程的控制，從根本上說(shuō)，應(yīng)是針對(duì)人的行為控制。J.Wfrim,Boritz、PingZhang（2012）認(rèn)為，上市公司需要制定高層管理人員的職業(yè)道德規(guī)范，讓其和國(guó)家法律

11、法規(guī)、企業(yè)精神和宗旨、公司章程、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者等等保持一致，只有這樣才能形成一個(gè)有序的內(nèi)部控制環(huán)境。Willis（2012）認(rèn)為受內(nèi)部資源的限制，該公司沒有建立健全的與賒銷相關(guān)內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在缺乏有效的客戶檔案；缺少專業(yè)的資信評(píng)級(jí)、資信限額的資信控制措施；沒有明確賒銷審批和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任部門；沒有對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中防范控制的措施。在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的研究，已經(jīng)逐步的意識(shí)到內(nèi)部控制所具有的重要作用，所以就開始借鑒國(guó)外的一些內(nèi)部控制的理論，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)行了多角度的研究：國(guó)內(nèi)學(xué)者劉永澤通過大量實(shí)例考證發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏理解、認(rèn)識(shí)。在創(chuàng)業(yè)初期

12、，企業(yè)較少關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部管理，以致大多數(shù)企業(yè)老板對(duì)內(nèi)部控制知之甚少。他們沒有意識(shí)到通過建立內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。宋常經(jīng)過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)為追求經(jīng)營(yíng)效果而常常忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。通常，企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)實(shí)力和資源基礎(chǔ)都相對(duì)薄弱。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理大都具有靈活、簡(jiǎn)潔的特點(diǎn)。因其管理環(huán)節(jié)相對(duì)較少，因此在控制業(yè)務(wù)的流程中就會(huì)存在一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。宋良榮則發(fā)現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，部門職責(zé)和崗位職責(zé)不清。大多數(shù)企業(yè)對(duì)于組織結(jié)構(gòu)控制的認(rèn)識(shí)不夠合理。王軍在其文章中指出，企業(yè)的績(jī)效考核體系的缺位，直接導(dǎo)致“老板說(shuō)了算”的情形。企業(yè)內(nèi)部沒有人清楚自身的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，也不清楚達(dá)到

13、什么樣的業(yè)績(jī)期望可以帶來(lái)激勵(lì)，于是就導(dǎo)致業(yè)務(wù)控制出現(xiàn)了重大缺陷。第13頁(yè)二、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析2（一） 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀為及時(shí)全面了解我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，分析內(nèi)控規(guī)范體系在實(shí)施過程中存在的問題，財(cái)政部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施與監(jiān)管”課題組通過問卷調(diào)查的方式，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的五大要素和具體細(xì)則，問卷制定了包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五大一級(jí)指標(biāo)以及下設(shè)61個(gè)二級(jí)指標(biāo)，每個(gè)指標(biāo)0-5分，一級(jí)指標(biāo)總分25分，二級(jí)指標(biāo)總分305分。對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，從執(zhí)行的效果來(lái)看，按照一級(jí)指標(biāo)，五項(xiàng)要素（內(nèi)部控制環(huán)境

14、、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）之和的平均值為19.15；二級(jí)指標(biāo)和的均值為235.19，均顯示出內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施前后有明顯的變化。從板塊上看，非上市公司基礎(chǔ)差，一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)均較上市公司有一定距離。從行業(yè)上看，金融行業(yè)水平明顯高于其他企業(yè)，也高于上市公司均值，顯示金融業(yè)的內(nèi)控水平相對(duì)較高。如表2.1所示。從各分項(xiàng)看，內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等因素影響程度較大，對(duì)信息交流與溝通因素影響較小。如表2.2所示。一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)和上市公司19.88244.74非上市公司18.64228.46金融行業(yè)20.68252.60表2.1 上市公司、非上市公司、金融行業(yè)內(nèi)控現(xiàn)

15、狀對(duì)比內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制活動(dòng)信息交流與溝通監(jiān)督與反饋均值3.793.763.863.833.91表2.2 內(nèi)控五大要素實(shí)施情況（二） 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題我國(guó)企業(yè)內(nèi)部存在的問題多種多樣，但是也都具有一定的共性，概括起來(lái)主要包括以下幾個(gè)方面：我國(guó)企業(yè)部門分割，使內(nèi)控體系失效。企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果都是由內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的整體性來(lái)決定的。內(nèi)部控制涉及業(yè)務(wù)的全過程和企業(yè)全員參與的風(fēng)險(xiǎn)控制。由于我國(guó)企業(yè)一直沿用資源特性和屬性進(jìn)行橫向分割設(shè)計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，形成部門割據(jù)、利益紛爭(zhēng)的特征是不可避免地。各部門都是從本部門利益和立場(chǎng)出發(fā)來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的理解、執(zhí)行的。監(jiān)管體系不健全，監(jiān)管力度不夠。目前，

16、我國(guó)在監(jiān)管體系中仍然存在很多問題，自律組織不健全，自律作用基本沒發(fā)揮出來(lái)。作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，存在行政干預(yù)多，監(jiān)管手段違反市場(chǎng)規(guī)律的問題，想以行政管理代替市場(chǎng)選擇。凡是市場(chǎng)本身能解決的問題，政府就不應(yīng)過多干預(yù)。我國(guó)目前的監(jiān)管體系中，政府以行政命令的方式過多地干預(yù)了市場(chǎng)，弱化了內(nèi)控的監(jiān)督作用。片面防止內(nèi)部控制，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制有其特定的內(nèi)容和形式、功能與特征、技術(shù)與方法，它貫穿于管理過程的始終，是管理工作的重要內(nèi)容。它的目標(biāo)是為了衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動(dòng)，保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃要求。內(nèi)部控制必須滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，重點(diǎn)制約和調(diào)節(jié)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的資產(chǎn)、成本費(fèi)用

17、。人員素質(zhì)較低，制約了內(nèi)部控制的執(zhí)行。近些年，企業(yè)發(fā)展迅猛，隨之而來(lái)的是對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求較大。會(huì)計(jì)隊(duì)伍擴(kuò)大速度快，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育的速度還沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，也沒能對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高起到促進(jìn)的作用。有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，缺少應(yīng)有專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，使內(nèi)部控制體制的運(yùn)行不暢。內(nèi)控制度有章不循，執(zhí)行流于形式。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)雖然已建立了內(nèi)部控制制度，但相當(dāng)一部分內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。許多企業(yè)也錯(cuò)誤地認(rèn)為制定各種各樣的制度和手冊(cè)就是在實(shí)行內(nèi)部控制，而沒有實(shí)質(zhì)性地改變企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)的模式、過程和方法。還有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼職較多，職責(zé)不明，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置和人員

18、配置不當(dāng)，存在業(yè)務(wù)交叉的狀況。信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應(yīng)有的可靠性。有的企業(yè)人員為了一已私利，利用企業(yè)內(nèi)部控制不完善、內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，挪用公貪污或盜竊資金，或與外部不法人員相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)遭受重大損失，致使會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。（三） 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制工作進(jìn)行的比較晚，而且不完善，從而導(dǎo)致了各種各樣的問題。下面就對(duì)問題背后的原因進(jìn)行了總結(jié)，既包括由于公司實(shí)力等客觀原因，也包括公司執(zhí)行過程中的主觀原因。內(nèi)部控制整體性差。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制主要由內(nèi)部審計(jì)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門，各色部門的內(nèi)部控制模式的發(fā)展，內(nèi)部

19、控制的主要內(nèi)容，導(dǎo)致缺乏完整性。公司治理結(jié)構(gòu)還沒完善。中國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制的不完善，公司治理結(jié)構(gòu)并不完美，做個(gè)交易，非法暴利成為一種普遍現(xiàn)象。企業(yè)管理器需要改善，也不能真正以人為本，未能充分意識(shí)到的字符和質(zhì)量人員到企業(yè)，員工的質(zhì)量的重要性是無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，激勵(lì)和約束機(jī)制在大多數(shù)企業(yè)還沒有真正有效，經(jīng)常互相推動(dòng)建立和完善問題，誘惑無(wú)法追求。內(nèi)控制度執(zhí)行不力。管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏重視，造成內(nèi)部控制制度失效。例如，內(nèi)控制度不健全，甚至于根本就未建立內(nèi)部控制制度，致使企業(yè)缺乏明確的控制制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序;制度執(zhí)行的范圍和執(zhí)行力度往往受管理者的級(jí)別影響著，管理者本

20、身不以身作則地遵守有關(guān)控制規(guī)定，逾越控制，甚至濫用職權(quán)，造成了內(nèi)部控制制度的威懾力和信任度下降，控制制度失效?？刂颇繕?biāo)忽略運(yùn)營(yíng)的效率。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，還需要保證管理的合法合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果。這就需要涉及詳細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程，涉及企業(yè)方方面面的活動(dòng)，不能達(dá)到這一目標(biāo)。這就要求對(duì)一些象防止法律訴訟，避免企業(yè)形象受損等表面上看來(lái)不是財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)也要加以考慮。因?yàn)?，雖然這些影響表面上好像與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)，但最終可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)的職能未能有效發(fā)揮。內(nèi)部控制是企業(yè)的預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，能夠確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高起到促進(jìn)，并且能

21、夠用于各種不良后果發(fā)生后的檢測(cè)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在一定的行政命令色彩，其工作范圍大大受到限制，內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，組建起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)組織未能充分發(fā)揮作用。三、 康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制問題的研究3（一） 公司簡(jiǎn)介康美藥業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“康美藥業(yè)”）創(chuàng)建于1997年，2001年在滬交所掛牌上市，股票代碼600518，是一家以中藥飲片生產(chǎn)為核心，業(yè)務(wù)涵蓋中藥全產(chǎn)業(yè)鏈的現(xiàn)代化大型醫(yī)藥資源型企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。 公司現(xiàn)有總資產(chǎn)236億元，凈資產(chǎn)129億元，員工6000多人。公司在北京、上海、廣州、深圳、成都等全國(guó)20多個(gè)城市設(shè)立了分（子）公司、辦事處，在華北、華東、華南

22、、西南、東北等區(qū)域形成了較為完善的市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。公司現(xiàn)擁有國(guó)內(nèi)唯一的中藥飲片國(guó)家地方聯(lián)合工程研究中心、中藥飲片標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)研究室，以及擁有廣東省中藥標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)、廣東省中藥飲片工程技術(shù)研究開發(fā)中心、廣東省中藥飲片企業(yè)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、廣東中藥產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟等中藥產(chǎn)業(yè)公共服務(wù)和技術(shù)創(chuàng)新支撐平臺(tái)，建立了廣東省企業(yè)技術(shù)中心、企業(yè)博士后科研工作站。圖3.1 康美藥業(yè)組織架構(gòu)圖（二） 康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制中存在的問題康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制體系已經(jīng)進(jìn)行了初步建設(shè)，并且已經(jīng)具有了一定的進(jìn)展，但是康美藥業(yè)內(nèi)部控制中仍有一些問題下面就對(duì)這些問題進(jìn)行了總結(jié)。1. 缺乏內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組織目前康美藥業(yè)已經(jīng)在監(jiān)督?jīng)Q策層設(shè)置了監(jiān)

23、事或獨(dú)立董事、董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)；在運(yùn)營(yíng)管理層設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部或監(jiān)察部等職能部門。應(yīng)該說(shuō)已經(jīng)基本建立了內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)。但關(guān)鍵是這些機(jī)構(gòu)存在許多缺陷，這些問題構(gòu)成了當(dāng)前康美藥業(yè)治理的主要障礙之一。具體表現(xiàn)如下：   1) 具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)缺失  康美藥業(yè)中沒有具體的執(zhí)行機(jī)構(gòu)為監(jiān)事或獨(dú)立董事的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能提供“硬件”條件；這使得監(jiān)事或獨(dú)立董事的職務(wù)常?！皽S為”一種對(duì)外形象功能，在人員安排上以安排退休前的資深領(lǐng)導(dǎo)為主。審計(jì)委員會(huì)通常也處于相同的情況，其獲得信息的來(lái)源主要是董事長(zhǎng)和總經(jīng)理等高層管理者，無(wú)法真正履行其監(jiān)督職能。  2) 內(nèi)

24、部審計(jì)部通常在工作范圍以及報(bào)告對(duì)象上處境尷尬    康美藥業(yè)的審計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)；其工作報(bào)告對(duì)象通常只是其監(jiān)督對(duì)象的財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理。雖然當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)部在審計(jì)范圍上也在力求突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，向運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)方面發(fā)展，但畢竟受到從業(yè)人員資格和工作背景的限制，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)其對(duì)運(yùn)營(yíng)管理的有效監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)部通常只是向企業(yè)的CEO報(bào)告工作，向CEO負(fù)責(zé)，許多涉及CEO本人利益的問題通常無(wú)法得到徹底解決，甚至根本無(wú)法解決。2. 分工不明確缺乏明確的分工使得康美內(nèi)部很難預(yù)防和及時(shí)的發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或者舞弊行為。一些個(gè)人或部門單獨(dú)控制了一

25、項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力，無(wú)法進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，不相容的業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行明確的分離。一些交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)保管相關(guān)的資料沒有指派給不同的個(gè)人或部門，使得交易的達(dá)成降低了效率，也容易在一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題和漏洞。一些交易執(zhí)行包括的各個(gè)步驟沒有指派給不同的個(gè)人或部門。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的職責(zé)沒有進(jìn)行合理的劃分，在會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的一些問題不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，而且容易造成很多會(huì)計(jì)工作人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，不能保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。而且存在一人多崗等現(xiàn)象，不符合內(nèi)部牽制的要求，其中授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽查核查等職能沒有做好崗位分離。3. 會(huì)計(jì)制度存在缺陷目前，康美藥業(yè)缺乏符合自身經(jīng)營(yíng)狀況和管理特

26、點(diǎn)且管理制度科學(xué)完善的會(huì)計(jì)管理制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的流程和會(huì)計(jì)控制流程都不完善。會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制不完善，導(dǎo)致了監(jiān)管失位，引發(fā)各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最主要的就是賬目不清。康美藥業(yè)由于對(duì)往來(lái)賬款的管理不夠嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成往來(lái)賬款賬目不清。往來(lái)賬款沒有能夠定期清理，造成了往來(lái)賬款賬目混亂的問題。  對(duì)已銷賬的往來(lái)款管理不善，導(dǎo)致出現(xiàn)一些小金庫(kù)和貪污的現(xiàn)象。  （三） 康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制中存在問題分析內(nèi)部控制系統(tǒng)是由內(nèi)部控制要素所組成的橫向制約和縱向監(jiān)控相結(jié)合的系統(tǒng)?？得浪帢I(yè)是一

27、個(gè)典型的藥品生產(chǎn)企業(yè),具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)和較好的經(jīng)營(yíng)彈性，作為上市公司，企業(yè)逐漸失去了一定的監(jiān)控靈活性。通過對(duì)康美藥業(yè)進(jìn)行調(diào)研，主要從以下幾個(gè)主要方面對(duì)其內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析:1. 科目設(shè)置沒有進(jìn)行有效調(diào)整良好的科目設(shè)置，能確保執(zhí)行公司政策的人員具有勝任工作的能力。康美藥業(yè)科目設(shè)置具有以下問題:管理層級(jí)偏多,容易造成多頭領(lǐng)導(dǎo),企業(yè)管理人員數(shù)量較多,下屬執(zhí)行上有難度;管理層級(jí)劃分過細(xì),部分職務(wù)分工不清,一些設(shè)備添置重復(fù)。由于限制了企業(yè)資源的橫向共享,在一定程度上造成人員和設(shè)備的浪費(fèi),而且管理者自我完善的動(dòng)力和壓力都比較小。2. 沒有強(qiáng)化費(fèi)用開支的內(nèi)部控制對(duì)材料成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,是企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)

28、部會(huì)計(jì)控制中的一項(xiàng)重要組成部分,企業(yè)的材料成本占整個(gè)工程成本的很大比重。而康美藥業(yè)內(nèi)部對(duì)于材料成本的內(nèi)部控制存在很多缺陷。沒有實(shí)行科學(xué)合理的招投標(biāo)機(jī)制。在供應(yīng)商中每有采取集中的競(jìng)爭(zhēng)方式，選擇面小，無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化選擇，在一定程度上提高了材料成本，并且不能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時(shí)性。進(jìn)而造成康美藥業(yè)不能做出合理的進(jìn)料計(jì)劃，執(zhí)行限額領(lǐng)料。由于康美藥業(yè)沒有根據(jù)程序和進(jìn)度將不同階段的進(jìn)料規(guī)劃做好，無(wú)法保證工期和作業(yè)的連續(xù)性，從而提高了存儲(chǔ)成本，占用了大量的流動(dòng)資金，提高了企業(yè)材料成本。在企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制中,除了對(duì)材料的控制,對(duì)人工成本的內(nèi)部控制也是十分重要的?？得浪帢I(yè)在控制人工成本時(shí)沒有很好地兼顧

29、各方面的利益關(guān)系，沒有建立規(guī)范的人工成本的比率控制體系，人工成本在總成本中的比重過大，從而加大了康美藥業(yè)的費(fèi)用成本。3. 資金利用率低1) 缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍在提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的投入過少，對(duì)于財(cái)會(huì)人員的管理制度還需要進(jìn)一步完善，很多財(cái)會(huì)人員沒有按規(guī)范履行職責(zé)。2) 資金管理不足康美藥業(yè)在按項(xiàng)目、時(shí)間、進(jìn)度支出方面還有很多欠缺，存在隨意變更資金使用項(xiàng)目、超預(yù)算資金安排支出的問題時(shí)有發(fā)生。沒有做到以收定支，確保年度資金收支平衡，即使因特殊情況確需調(diào)整預(yù)算資金或追加資金支出的，也沒有按照規(guī)定的程序報(bào)批。3) 財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范在很多薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位缺乏相應(yīng)的控制，責(zé)任不明確，沒有實(shí)現(xiàn)制度管

30、人，責(zé)任到人。不相容職務(wù)存在一定程度的交叉，所有資產(chǎn)、資金都沒有做到定期核對(duì)。4) 缺乏票據(jù)管理，票據(jù)使用不合理康美藥業(yè)發(fā)票企業(yè)收費(fèi)的合法票據(jù)，沒有由各企業(yè)財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一領(lǐng)購(gòu)和管理。在票據(jù)繳銷管理工作方面做得不足，沒有做到繳銷收費(fèi)票據(jù)與稽核資金同步，同時(shí)票面收入與入賬額度也出現(xiàn)了一些不相等的問題。企業(yè)財(cái)會(huì)部門在報(bào)銷時(shí)也有很多問題。四、 康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制的啟示在當(dāng)今日益激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,完善內(nèi)部控制制度是當(dāng)務(wù)之急。隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件和形勢(shì)的發(fā)展,為了更好地適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,為康美藥業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益,最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,要求康美藥業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善,必須隨之發(fā)展,不斷地創(chuàng)新。根據(jù)

31、康美藥業(yè)內(nèi)部控制的特征,改變企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可以采取以下措施:4（一） 提高內(nèi)部控制觀念樹立良好的內(nèi)部控制觀念是加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。只有對(duì)內(nèi)部控制的重要性和價(jià)值有了全面系統(tǒng)的認(rèn)知才能進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。首先康美藥業(yè)的管理階層要加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，建立內(nèi)部控制的意識(shí)，然后將內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)用于公司管理的實(shí)踐之中。同時(shí)管理層還要提高自身的綜合素質(zhì)，對(duì)康美藥業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念。再次要對(duì)公司的員工進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)方面的知識(shí)的宣傳和普及，是內(nèi)部控制的觀念深入康美藥業(yè)內(nèi)部員工的心中。同時(shí)積極組織員工參加有關(guān)部門的各種有關(guān)內(nèi)部控制的講座和培訓(xùn)，營(yíng)

32、造內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍。最后要在公司的日常運(yùn)營(yíng)中，在展開具體事務(wù)時(shí)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的觀念，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，不能打馬虎眼，蒙混過關(guān)，要加強(qiáng)內(nèi)部控制在公司具體實(shí)踐中發(fā)揮的作用。如果康美藥業(yè)內(nèi)部從領(lǐng)導(dǎo)階層到底層員工都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的額重要性，樹立內(nèi)部控制的觀念，也就為康美藥業(yè)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建營(yíng)造了良好的大環(huán)境，減少了進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)的阻力，為內(nèi)控建設(shè)的全面推進(jìn)提供了良好的契機(jī)。（二） 強(qiáng)化內(nèi)部管理主體內(nèi)部控制建設(shè)需要董事會(huì)、監(jiān)事會(huì) 、管理層和全體員工多個(gè)主體的參與，其中股東和管理層是其中最主要的責(zé)任主體，原因是主要管理層作為受托代理人對(duì)企業(yè)的掌控高于除董事會(huì)的其他主體，有義務(wù)和責(zé)任

33、建立和維護(hù)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的建設(shè)主線包括治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。治理結(jié)構(gòu)分為硬結(jié)構(gòu)和軟結(jié)構(gòu)兩個(gè)層面。硬結(jié)構(gòu)包括董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和運(yùn)行機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、議事規(guī)則等。軟結(jié)構(gòu)指企業(yè)文化、人力資源政策、員工道德水平等 財(cái)務(wù)控制通過對(duì)財(cái)務(wù)管理權(quán)力的分配體系、資金管理、資產(chǎn)管理等手段實(shí)現(xiàn)。在財(cái)務(wù)控制建設(shè)過程中，財(cái)務(wù)分析是重要工作之一 業(yè)務(wù)控制是財(cái)務(wù)控制的延伸 應(yīng)從財(cái)務(wù)的角度界定業(yè)務(wù)的控制點(diǎn)和控制方法，并以流程、政策的方式將關(guān)鍵控制點(diǎn)加入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中?？刂坪托适且粚?duì)矛盾體。程序簡(jiǎn)潔可以使流程縮

34、短使決策過程簡(jiǎn)便、這可以使效率提高，但是可能就會(huì)有疏漏。 如果授權(quán)高，決策點(diǎn)分散，決策的可控程度就低。為解決這一矛盾，就要使效率和控制通過一系列的支撐體系和監(jiān)督體系的設(shè)置達(dá)到統(tǒng)一、為此企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循基本原則，即強(qiáng)支撐、短流程、高授權(quán)、大監(jiān)督，保障內(nèi)部控制的效率與效果目標(biāo)。（三） 加強(qiáng)管理控制完善職責(zé)分工完善的職責(zé)分工是內(nèi)部控制實(shí)踐中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，只有將個(gè)人和部門的相關(guān)職責(zé)分配到位，在內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)才能避免因責(zé)任不清而出現(xiàn)的責(zé)任推卸、責(zé)任主體不明確等問題。首先管理層要明確自身的責(zé)任，作為企業(yè)的管理階層，董事會(huì)等機(jī)構(gòu)要做到分工明確同時(shí)還要切實(shí)履行自身的職責(zé)，以身作則，做到表率作用。其次是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)具體實(shí)施部門要做到分工明確。在業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)、不同步驟要分