流動負(fù)債經(jīng)典講義(共103頁).ppt

1、北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀第十三章 流動負(fù)債1 1、掌握流動負(fù)債的分類、掌握流動負(fù)債的分類2 2、掌握主要流動負(fù)債的會計處理、掌握主要流動負(fù)債的會計處理尤其是應(yīng)交稅費的會計處理尤其是應(yīng)交稅費的會計處理3 3、明確流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債中的披露、明確流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債中的披露4 4、認(rèn)識和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容、認(rèn)識和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀本章的內(nèi)容：v第一節(jié) 負(fù)債的性質(zhì)和分類v第二節(jié) 流動負(fù)債的性質(zhì)與分類v第三節(jié) 應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債v第四節(jié) 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債v第五節(jié) 或有事項v第六節(jié) 預(yù)期再融資的短期負(fù)債v第七節(jié) 流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示北京物

2、資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀第一節(jié) 負(fù)債的性質(zhì)和分類v一、定義及特征一、定義及特征v v 負(fù)債產(chǎn)生的原因負(fù)債產(chǎn)生的原因v 負(fù)債的表現(xiàn)形式負(fù)債的表現(xiàn)形式v 負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債負(fù)債定義定義的三的三層含層含義義北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀 是過去的交易或事項產(chǎn)生的是過去的交易或事項產(chǎn)生的 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 清償時會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流出清償時會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流出負(fù)債的特征負(fù)債的特征北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀二、負(fù)債的分類 流動負(fù)債按償還期限的長短 長期負(fù)債 貨幣性負(fù)債按償還方式的不同 非貨幣性負(fù)債北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v 確定負(fù)債確定負(fù)債v按金額是否確定按金額是否

3、確定 或有負(fù)債（預(yù)計負(fù)債或有負(fù)債（預(yù)計負(fù)債) ) v 有擔(dān)保負(fù)債有擔(dān)保負(fù)債v是否有擔(dān)保是否有擔(dān)保 無擔(dān)保負(fù)債無擔(dān)保負(fù)債v 商業(yè)負(fù)債商業(yè)負(fù)債v 形成的原因形成的原因 金融負(fù)債金融負(fù)債v 非商業(yè)負(fù)債非商業(yè)負(fù)債北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v一、流動負(fù)債定義及特點v（一）定義v流動負(fù)債：在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)流動負(fù)債：在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，周期內(nèi)， 需用流動資產(chǎn)或舉借新的流動負(fù)債需用流動資產(chǎn)或舉借新的流動負(fù)債償還的債務(wù)。償還的債務(wù)。v流動負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生額入帳。流動負(fù)債應(yīng)按實際發(fā)生額入帳。第二節(jié) 流動負(fù)債的分類與計價北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀（1 1）金額確定的流動負(fù)債，）金額確定的

4、流動負(fù)債，如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款預(yù)收賬款；（2 2）視經(jīng)營成果而定金額的流動負(fù)債，）視經(jīng)營成果而定金額的流動負(fù)債，如：應(yīng)交所得如：應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等；稅、應(yīng)付股利等；（3 3）需要估計金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不）需要估計金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不確定的流動負(fù)債，確定的流動負(fù)債，如：預(yù)計負(fù)債如：預(yù)計負(fù)債（二）流動負(fù)債的分類北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀三、流動負(fù)債的確認(rèn)和計量v 理論上按現(xiàn)值入賬理論上按現(xiàn)值入賬v計價計價v 實務(wù)上按到期值入賬實務(wù)上按到期值入賬v 各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)記賬。具體講，應(yīng)區(qū)分以各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)記賬。具體

5、講，應(yīng)區(qū)分以下情況計價：下情況計價：v （1 1）各種貨幣性流動負(fù)債。）各種貨幣性流動負(fù)債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：v 一般按成交之日的金額（未來應(yīng)付金額）來計價。一般按成交之日的金額（未來應(yīng)付金額）來計價。v （2 2）各種應(yīng)計負(fù)債，）各種應(yīng)計負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等，這類如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等，這類負(fù)債通常是在會計期末相對于應(yīng)付費用而入賬的，所以，它負(fù)債通常是在會計期末相對于應(yīng)付費用而入賬的，所以，它們可根據(jù)有關(guān)的合同價格或市價或法定規(guī)定價計價。們可根據(jù)有關(guān)的合同價格或市價或法定規(guī)定價計價。v （3 3）各種非貨幣性流動負(fù)債，）各種非貨幣性流動負(fù)債，如預(yù)收租

6、金、預(yù)收定金等，如預(yù)收租金、預(yù)收定金等，這類負(fù)債是在未來提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實物資產(chǎn)或勞務(wù)為這類負(fù)債是在未來提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實物資產(chǎn)或勞務(wù)為標(biāo)志的，所以，可按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價格計價。標(biāo)志的，所以，可按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價格計價。v 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v 核算主要涉及三個方面：核算主要涉及三個方面： 取得借款取得借款 利息利息 歸還借款歸還借款v 一、短期借款一、短期借款v短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入 的期限在的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。v 用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或為抵償債務(wù)而

7、借入的用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或為抵償債務(wù)而借入的1 1、取得短期借款、取得短期借款3 3萬，年利率萬，年利率4%4%，借款期限，借款期限6 6個月個月 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：短期借款貸：短期借款 3000030000 第三節(jié) 金額確定的流動負(fù)債北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v利息利息v利息按期支付（一般按季結(jié)算）利息按期支付（一般按季結(jié)算） 或到期一次還本付息，且數(shù)額或到期一次還本付息，且數(shù)額 較大，較大，采用預(yù)提方式，采用預(yù)提方式，按月計入按月計入“財財務(wù)費用務(wù)費用”v利息按月支付，利息按月支付， 或到或到 期一次還本付息，且數(shù)期一次還本付息，且數(shù) 額不大額不大

8、v可在實際支付或收到可在實際支付或收到 銀行計息通知時銀行計息通知時 直接計入直接計入“財務(wù)費用財務(wù)費用” 注：若企業(yè)的借款若符合借款費用的，在資產(chǎn)達(dá)注：若企業(yè)的借款若符合借款費用的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計入資產(chǎn)價值。到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計入資產(chǎn)價值。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 短期借款短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v二、交易性金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債v( (一一) )向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； v( (二二) )在潛在不利條件下，與其他單位交換

9、金融資產(chǎn)或金融在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；負(fù)債的合同義務(wù)； v( (三三) )將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；權(quán)益工具； v( (四四) )將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，取

10、固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。身權(quán)益工具的合同。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v交易性金融負(fù)債的計量v以公允價值計量v企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也通過“交易性金融負(fù)債”核算，分別“本金”、“公允價值變動，等進(jìn)行明細(xì)核算。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀會計處理v發(fā)生時：借：銀行存款發(fā)生時：借：銀行存款v 投資收益（交易費用）投資收益（交易費用）v 貸：交易性金融負(fù)債（公允價值）貸：交易性金融負(fù)債（公允價值）v期末：借期末：

11、借 ：投資收益：投資收益v 貸：應(yīng)付利息（票面利率計算的利息）貸：應(yīng)付利息（票面利率計算的利息）v同時：借或貸：公允價值變動損益同時：借或貸：公允價值變動損益v 貸或借：交易性金融負(fù)債貸或借：交易性金融負(fù)債- -公允價值變動公允價值變動北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v處置時：借：交易性金融負(fù)債處置時：借：交易性金融負(fù)債v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 投資收益投資收益v 同時：借或貸：投資收益同時：借或貸：投資收益v 借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款 （一）需注意幾點（一）需注意幾點 1 1、入賬價值、入賬價值一般為應(yīng)付金額，而非到期

12、應(yīng)付金一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值。額的現(xiàn)值。 2 2、帶有現(xiàn)金折扣、帶有現(xiàn)金折扣我國規(guī)定按總價法入賬。我國規(guī)定按總價法入賬。 凈價法凈價法 即扣除最大折扣后的凈值。即扣除最大折扣后的凈值。 兩者的區(qū)別兩者的區(qū)別是是入賬金額不同。入賬金額不同。 3 3、 商業(yè)折扣商業(yè)折扣不計入應(yīng)付賬款入賬價值。不計入應(yīng)付賬款入賬價值。 4 4、無法支付的應(yīng)付賬款、無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收營業(yè)外收入入” 。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀【案例【案例1 1】甲企業(yè)購入材料一批，價款為甲企業(yè)購入材料一批，價款為80 00080 000元。增值稅率元。增值稅率為為17%17%，付款條件為，付

13、款條件為2/102/10，材料已驗收入庫，貨款未付。分別，材料已驗收入庫，貨款未付。分別采用總價法和凈價法處理采用總價法和凈價法處理. .總價法總價法: : 借：原材料借：原材料 80 00080 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項稅額）進(jìn)項稅額）13 60013 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 93 60093 600 若若1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 93 60093 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 00092 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 6001 600 若若2020天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 93 600

14、93 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600 93 600 凈價法：凈價法： 借：原材料借：原材料 7840078400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 13 600) 13 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 92 00092 000 若若1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 92 00092 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 00092 000 若若2020天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 92 00092 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 6001 600 貸：貸： 銀行存款銀行存款 93 60093 600 北京物

15、資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀應(yīng)付賬款的債務(wù)重組應(yīng)付賬款的債務(wù)重組在債務(wù)重組中，發(fā)生了損失，計入在債務(wù)重組中，發(fā)生了損失，計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” 發(fā)生了收益，計入發(fā)生了收益，計入“資本公積資本公積”見見債務(wù)重組債務(wù)重組v在財產(chǎn)清查中，無法支付的應(yīng)付賬款計入在財產(chǎn)清查中，無法支付的應(yīng)付賬款計入 “資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)1 1、含義、含義（企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ）2 2、入賬價值入賬

16、價值面值面值；不包括不包括支付銀行承兌匯票的支付銀行承兌匯票的手續(xù)費手續(xù)費。 3 3、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費直接計入直接計入“財務(wù)費用財務(wù)費用”。4 4 、到期值的計算：、到期值的計算： 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)：到期值到期值=面值面值+ +面值面值票面利率票面利率期限期限 不帶息票據(jù)：到期值不帶息票據(jù)：到期值=面值面值 5 5、票據(jù)期內(nèi)計息、票據(jù)期內(nèi)計息直接計入直接計入“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” （一）須注意幾點（一）須注意幾點北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀若應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)無款支付，那怎么辦呢？若應(yīng)付票據(jù)到期企業(yè)無款支付，那怎么辦呢？商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票6 6、到期無力支付

17、的應(yīng)付票據(jù)、到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)若為帶息票若為帶息票據(jù)，期末不再計提利息。并將其轉(zhuǎn)入據(jù)，期末不再計提利息。并將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款” 銀行承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀【案例【案例2 2】華光集團華光集團2 2月月2828日開出一張三個月的銀行承兌匯票以日開出一張三個月的銀行承兌匯票以購買材料，該材料的實際成本為購買材料，該材料的實際成本為40 00040 000元，增值稅為元，增值稅為6 8006 800元，元，材料已驗收入庫，另用現(xiàn)金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費材料已驗收入

18、庫，另用現(xiàn)金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費200200元。元。票面利率為票面利率為6% 6% 。2 2月月2828日日 借：物資采購借：物資采購/ /原材料原材料 40 00040 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)）6 8006 800 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 46 80046 800 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 200200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2002003 3月月3131日日 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 234234 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 234234 5 5月月31 31 日日 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 47 034 47 034 財務(wù)費用財務(wù)費用 468 468 貸：銀行存款

19、貸：銀行存款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 47 50247 502 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀知識擴展：西方不帶息應(yīng)付票據(jù)處理。v 1.票據(jù)面值中所記載的金額不含利息，可按面值記帳。v 2.票據(jù)面值中所記載的金額包含了部分利息，有兩種做法，一是對其利息不單獨核算，視為不帶血票據(jù)；另一種方法是，按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記帳。v 現(xiàn)值現(xiàn)值 面值現(xiàn)值隱含的利息面值現(xiàn)值隱含的利息北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v 例：中華公司2002年11月1日出具一張面值為2000000元的6個月不帶息的票據(jù)向銀行借款，中華公司實得款項（現(xiàn)值）為182000元其有關(guān)的會計處理和報表

20、如下：v2002年10月1日借款時：v 銀行存款 182000v 應(yīng)付票據(jù)折價 18000v 應(yīng)付票據(jù) 200000v2002年12月31日這期間每月末：v 財務(wù)費用 6000v 應(yīng)付票據(jù)折價 6000v 在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上，列示這項應(yīng)付票據(jù)的凈值v 應(yīng)付票據(jù) 200000v 減：應(yīng)付票據(jù)的折價 12000 v 應(yīng)付票據(jù)的凈值 188000北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀四、預(yù)收帳款四、預(yù)收帳款v預(yù)收款時：預(yù)收款時：1 1） 借：銀行存款借：銀行存款 20000 20000 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 2000020000v發(fā)貨結(jié)算貨款（多退少補）發(fā)貨結(jié)算貨款（多退少補） 2 2）

21、借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 11700 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 17001700 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 83008300 貸：銀行存款貸：銀行存款 8300 8300 v若補收貨款，分錄與此相反若補收貨款，分錄與此相反（參考教材例（參考教材例8 8）。）。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入貨款貨款 3150031500 銀行存款銀行存款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款1、收款、收款3800038000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費稅款稅款 53555355銀行存款銀行存款代墊運費代墊運費 800800例

22、：預(yù)收貨款例：預(yù)收貨款38000元；發(fā)貨元；發(fā)貨31500元，銷項稅額元，銷項稅額5355元，代元，代墊運費墊運費800元，并退回多余款項元，并退回多余款項345元。元。38000 2、結(jié)結(jié)算算貨貨款款退回多余款退回多余款 345345v 若企業(yè)預(yù)收情況不多，可以不設(shè)此賬戶，合若企業(yè)預(yù)收情況不多，可以不設(shè)此賬戶，合并在并在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶中核算。賬戶中核算。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀五、應(yīng)付職工薪酬五、應(yīng)付職工薪酬v （一）職工薪酬的范圍（一）職工薪酬的范圍v 1. 1.職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼；v 2. 2.職工福利費；職工福利費；v 3. 3.醫(yī)療保險

23、費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；傷保險費和生育保險費等社會保險費；v 4. 4.住房公積金；住房公積金；v 5. 5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；v 6. 6.非貨幣性福利；非貨幣性福利；v 7. 7. 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；v 8. 8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬提供給職工配偶、子女或其他職工薪酬提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬?；镜酿B(yǎng)老保險、補

24、充養(yǎng)老基本的養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險費和商業(yè)的養(yǎng)老保險保險費和商業(yè)的養(yǎng)老保險以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀（二)職工薪酬的確認(rèn)與計量v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 v 國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。v 沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和

25、計提比例的，企業(yè)沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費失醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費失業(yè)保險費、工傷保險費、生業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費住房育保險費等社會保險費住房公積金，以及工會經(jīng)費和職公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工教育經(jīng)費 當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。提的應(yīng)付

26、職工薪酬。 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v1. 1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本或勞務(wù)成本。計入存貨成本或勞務(wù)成本。v2.2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。v3. 3. 其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費用。其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費用。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v 4. 4. 自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，

27、計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v 5. 5. 房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v 6.6.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?；虍?dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

28、v 7.7.難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀(三) 辭退福利v1. 1.辭退福利包括：辭退福利包括：v（1 1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；給予的補償；v（2 2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職在職或接受補償離職

29、北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v2.滿足確認(rèn)條件辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。v辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解

30、除勞動關(guān)系或裁減的時間。系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀( (四四) )應(yīng)付職工薪酬的會計處理應(yīng)付職工薪酬的會計處理v1.下設(shè)明細(xì)賬戶:v“工資”、“職工福利，、“社會保險費，、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v2.2.會計處理（發(fā)生應(yīng)付的處理）會計處理（發(fā)生應(yīng)付的處理）v（1 1）以貨幣資金支付方式）以貨幣資金支付方式v借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）借：生產(chǎn)成本

31、、制造費用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）v 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）v 管理費用 （管理部門）v 銷售費用（銷售部門）v 貸：應(yīng)付職工薪酬（2 2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門） 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出） 管理費用管理費用 （管理部門）（管理部門） 銷售費用（銷售部門）銷售費用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（公允價值）貸：應(yīng)付職工薪酬（公允價值）（3 3

32、）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本 在建工程在建工程 或研發(fā)支出或研發(fā)支出 管理費用管理費用 （管理部門）（管理部門） 銷售費用（銷售部門）銷售費用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（計提折舊額）貸：應(yīng)付職工薪酬（計提折舊額）同時：借：應(yīng)付職工薪酬同時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計折舊貸：累計折舊（4）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本 在建工程在建工程 或研發(fā)支出或研發(fā)支出 管理費用管理費用 （管理部門）（

33、管理部門） 銷售費用（銷售部門）銷售費用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬（每期支付的租金）貸：應(yīng)付職工薪酬（每期支付的租金）（5 5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -辭退福利辭退福利（6 6）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付在資產(chǎn)負(fù)債表的等待日在資產(chǎn)負(fù)債表的等待日借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）借：生產(chǎn)成本、制造費用或勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門） 在建工程在建工程 或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出）或研發(fā)支出（在建工程和研發(fā)支出） 管理費用管理費用 （管理部門）（管理

34、部門） 銷售費用（銷售部門）銷售費用（銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益借記或貸記：公允價值變動損益 貸記或借記應(yīng)付職工薪酬貸記或借記應(yīng)付職工薪酬股份支付。股份支付。 （7 7）企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中）企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金提取的職工獎勵及福利基金借：利潤分配借：利潤分配提取的職工獎勵及福利基金提取的職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v2.2.會

35、計處理（發(fā)生應(yīng)付的處理）會計處理（發(fā)生應(yīng)付的處理）v（1 1）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費 v借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬v 貸：現(xiàn)金（銀行存款）貸：現(xiàn)金（銀行存款）v 其他應(yīng)收款（代墊款項）其他應(yīng)收款（代墊款項）v 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅（2 2）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)活動和職工培訓(xùn) 借：借： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費、工會經(jīng)費、 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會

36、保險費和住房公積金住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險社會保險 住房公積金住房公積金 貸：銀行存款貸：銀行存款（4 4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：同時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（5 5）其其他工資的支付）其其他工資的支付借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀【例13-1】v 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家

37、彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為l70l70名，總部管名，總部管理人員為理人員為3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司決定以月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為工。該彩色電視機單位成本為l0000l0000元，單位元，單位計稅價格（公允價值）為計稅價格（公允價值）為1400014000元，適用的元，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v（1 1）決定發(fā)放非貨幣性福利）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本27846

38、002784600管理費用管理費用 491400491400貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 32760003276000計入生產(chǎn)成本的金額為：計入生產(chǎn)成本的金額為：v1701701400014000（1+17%1+17%）=2784600=2784600（元）（元）計入管理費用的金額為：計入管理費用的金額為：v30301400014000（1+17%1+17%）=491400=491400（元）（元）（2 2）實際發(fā)放非貨幣性福利）實際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬276000276000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入28000002800000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷項稅

39、額）增（銷項稅額）7600076000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本20000002000000貸：庫存商品貸：庫存商品20000002000000應(yīng)交的增值稅銷項稅額應(yīng)交的增值稅銷項稅額v=170 x14000=170 x1400017%+3017%+30140001400017%17%v=404600+71400=476000=404600+71400=476000（元）（元）北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀【例13-2】v 乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有

40、費使用。乙公司部門經(jīng)理共有2020名，副總裁名，副總裁共有共有5 5名。假定每輛轎車月折舊額為名。假定每輛轎車月折舊額為10001000元，元，每套住房租金為每套住房租金為80008000元。乙公司的賬務(wù)處理元。乙公司的賬務(wù)處理如下：如下： 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v（1 1）計提轎車折舊）計提轎車折舊借：管理費用借：管理費用2000020000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2000020000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬2000020000貸：累計折舊貸：累計折舊2000020000（2 2）確認(rèn)住房租金費用）確認(rèn)住房租金費用借：管理費用借：管理費用4000040000貸：應(yīng)付職工薪

41、酬貸：應(yīng)付職工薪酬4000040000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬4000040000貸：銀行存款貸：銀行存款4000040000北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀【例13-3】v 丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。20072007年年11 11月，丙公司為在月，丙公司為在20082008年順利實施特產(chǎn)，公年順利實施特產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃。規(guī)定自司管理層制定了一項辭退計劃。規(guī)定自20082008年年1 1月月1 1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退生產(chǎn)

42、車間職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償標(biāo)準(zhǔn)以及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該標(biāo)準(zhǔn)以及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于辭退計劃已于20072007年年1212月月1515日經(jīng)公司董事會正式批日經(jīng)公司董事會正式批準(zhǔn)，并將在準(zhǔn)，并將在20082008年實施完畢。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容年實施完畢。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容見表見表 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀職位職位擬辭退數(shù)量擬辭退數(shù)量 工齡（年）工齡（年） 補償標(biāo)準(zhǔn)（元）補償標(biāo)準(zhǔn)（元）1 11010100000100000車間主任車間主任101011

43、112020200000200000212130303000003000001 110108000080000高級技工高級技工505011 112020180000180000212130302800002800001 110105000050000一般技工一般技工10010011 11202015000015000021213030250000250000合計合計160160北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀職位職位擬辭退擬辭退數(shù)量數(shù)量工齡工齡（年）（年）接受辭退接受辭退計劃計劃職工人數(shù)職工人數(shù)每人補償每人補償標(biāo)準(zhǔn)（元）標(biāo)準(zhǔn)（元）補償金額補償金額（元）（元）車間主任車間主任 101-10510000

44、050000011-20220000040000021-301300000300000高級技工高級技工 501-102080000160000011-2010180000180000021-3052800001400000一般技工一般技工 1001-105050000250000011-2020150000300000021-30102500002500000合計合計160 12314000000北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v借：管理費用借：管理費用1400000014000000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬1400000014000000北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀【例【例13-413-4

45、】v 2007 2007年年1 1月月1 1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公司為其司為其200200名中層以上管理人員每人授予名中層以上管理人員每人授予100100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自20072007年年1 1月月1 1日日起必須在公司連續(xù)服務(wù)起必須在公司連續(xù)服務(wù)3 3年，即可自年，即可自20092009年年1212月月3131日起根據(jù)股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該日起根據(jù)股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在增值權(quán)應(yīng)在20112011年年1212月月3131日之前行使完畢。日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一乙公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)

46、算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表l03l03。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀年年份份公允公允價值價值支支付現(xiàn)付現(xiàn)金金20072007141420082008151520092009181816162010201021212020北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v第一年有第一年有2020名管理人員離開公司，乙公司名管理人員離開公司，乙公司估計三年中還將有估計三年中還將有1515名管理人員離開；第二名管理人員離開；第二年又有年又有l(wèi)0l0名管理人員離開公司。乙公司估計名管理人員離開公司。乙公司估

47、計還將有還將有l(wèi)0l0名管理人員離開；第三年又有名管理人員離開；第三年又有1515名名管理人員離開。第三年年末，有管理人員離開。第三年年末，有7070人行使股人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有5050人人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余3535人全人全部行使股票增值權(quán)。部行使股票增值權(quán)。 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀年份年份 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬（1）支付現(xiàn)金（支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期損益（當(dāng)期損益（3）（3）=（1）一）一上期（上期（1）+（2）2007（20035）100141/3=77000770002008（200

48、40）100152/3=160000830002009（2004570）10018=1530007010016= 1120001050002010（200457050）10021=735005010020=10000020500201l7350073500=03510025= 8750014000總額總額 299500299500北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，不作處理。日，不作處理。（2 2）20072007年年l2l2月月3131日日借：管理費用借：管理費用7700077000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬7700077000（3 3）200

49、82008年年1212月月3131日日借：管理費用借：管理費用8300083000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬8300083000（4 4）20092009年年1212月月3131日日借：管理費用借：管理費用105000105000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬105000105000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬112000112000貸：銀行存款貸：銀行存款112000112000北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v（5 5）20102010年年1212月月3131日日借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益2050020500貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2050020500借：應(yīng)付職

50、工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬100000100000貸：銀行存款貸：銀行存款100000100000（6 6）20112011年年1212月月3131日日借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益1400014000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬1400014000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬8750087500貸：銀行存款貸：銀行存款8750087500當(dāng)期應(yīng)計入損益的金額當(dāng)期應(yīng)計入損益的金額=應(yīng)付職工薪酬期末余應(yīng)付職工薪酬期末余額額+ +當(dāng)期支付的現(xiàn)金當(dāng)期支付的現(xiàn)金- -應(yīng)付職工薪酬期初余額應(yīng)付職工薪酬期初余額北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀1 1）月末結(jié)算時：）月末結(jié)算時： 借借 ：生產(chǎn)成本：生

51、產(chǎn)成本 20000 20000 制造費用制造費用 50005000 管理費用管理費用 10000 10000 營業(yè)費用營業(yè)費用 （銷售機構(gòu)）（銷售機構(gòu)） 50005000 在建工程在建工程 3000 3000 貸貸 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬 43,000 43,000 2 2）出納提現(xiàn)，備發(fā)工資）出納提現(xiàn)，備發(fā)工資（實發(fā)工資數(shù)）（實發(fā)工資數(shù)） 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 4000040000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 40000 發(fā)放發(fā)放: : 借借 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬 4040，000000 貸貸 ：現(xiàn)金：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 4040，000000北京物資學(xué)院會計系

52、蘭風(fēng)昀4) 4) 企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的人個所得稅通常由單位企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的人個所得稅通常由單位 代扣代交。代扣代交。計算：計算： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅實際交納時：實際交納時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3） 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款（如水電費、房租等）（如水電費、房租等） 借借 ：應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)付職工薪酬 30003000 貸貸 ：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款 30003000 北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀如果事先企業(yè)替職工代墊款如果事先企業(yè)替職工代墊款, , 那么那么企

53、業(yè)墊款支付時企業(yè)墊款支付時: : 借借: : 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 500 500 貸貸: :現(xiàn)金現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 500500發(fā)工資時扣除發(fā)工資時扣除: : 借借: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 500500 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 500500北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀其他按應(yīng)付工資一定比例計提的項目其他按應(yīng)付工資一定比例計提的項目1. 1.工會經(jīng)費工會經(jīng)費 = = 工資總額工資總額2%2%2.2.職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 =工資總額工資總額 2.5%2.5%3.3.職工福利費職工福利費=工資總額工資總額14%14%（單位）（單位）3.3.住房公積金住房公積金=工資總額工資

54、總額5%-12%5%-12%（單位（單位）（上年平均工資的三倍的）（上年平均工資的三倍的10%10%）4.4.養(yǎng)老保險金養(yǎng)老保險金=工資總額工資總額20%20%（單位（單位17%17%入統(tǒng)籌）個人入統(tǒng)籌）個人8%-10%8%-10%5.5.失業(yè)保險金失業(yè)保險金=工資總額工資總額1.5%1.5%（單位）（單位） 個人個人0.5%0.5%6.6.工傷保險金工傷保險金=工資總額工資總額0.5%0.5%（單位）（單位） 7.7.基本醫(yī)療保險金基本醫(yī)療保險金=工資總額工資總額10%10%（單位）（單位） 個人個人2%+32%+3元元補充醫(yī)療保險補充醫(yī)療保險=工資總額工資總額4%4%（單位）（單位） 個人

55、個人8%-10%8%-10%8.8.生育保險金生育保險金=工資總額工資總額0.8%0.8%（單位）（單位）北京市職工北京市職工平均工資平均工資北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀（五）報表的披露（五）報表的披露v1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額。其期末應(yīng)付未付金額。v2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。育等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。v3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。付金額

56、。v4.為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。v5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額。末應(yīng)付未付金額。v6.其他職工薪酬。其他職工薪酬。北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀六、應(yīng)付股利（六、應(yīng)付股利（企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤 ）見利潤分配內(nèi)容見利潤分配內(nèi)容七、代理業(yè)務(wù)負(fù)債七、代理業(yè)務(wù)負(fù)債代銷商品款（見收入內(nèi)容）代銷商品款（見收入內(nèi)容）八、應(yīng)付利息八、應(yīng)付利息借借 ：在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出（實際利率）：在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出（實際利率） 貸：應(yīng)付利息（合同利率）貸

57、：應(yīng)付利息（合同利率） 借記或貸記：長期借款借記或貸記：長期借款 利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額）北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀九、其他應(yīng)付款九、其他應(yīng)付款v 其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。的款項。不包括不包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款稅費、長期應(yīng)付款v 包括包括：（1 1）存入保證金（如押金）存入保證金（如押金） v （2 2）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金 （3 3）職工逾

58、期未領(lǐng)工資）職工逾期未領(lǐng)工資 （4 4）應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項）應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項 （5 5）其他應(yīng)付、暫收款）其他應(yīng)付、暫收款北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀v發(fā)生時：發(fā)生時： 借：管理費用等借：管理費用等300 300 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 300300v 支付時：支付時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 v售后回購：售后回購：v借：銀行存款（實際收到的價格）借：銀行存款（實際收到的價格）v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款v借：財務(wù)費用（回購與銷售價格的差額的攤銷數(shù)）借：財務(wù)費用（回購與銷售價格的差額的攤銷數(shù)）v 貸：

59、其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款v借：其他應(yīng)付款（實際支付的價格）借：其他應(yīng)付款（實際支付的價格）v 貸：銀行存款貸：銀行存款北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀關(guān)稅：關(guān)稅：流轉(zhuǎn)稅類：流轉(zhuǎn)稅類： 增值稅增值稅 消費稅消費稅 營業(yè)稅營業(yè)稅資源稅類：資源稅類： 資源稅資源稅 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類：所得稅類：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 個人所得稅個人所得稅 筵席稅筵席稅 城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 土地增值稅土地增值稅 耕地占用稅耕地占用稅 特定目的稅類：特定目的稅類： 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅 車船使用稅車船使用稅 車船使用牌照稅車

60、船使用牌照稅 印花稅印花稅 屠宰稅屠宰稅 契稅契稅財產(chǎn)和行為稅類：財產(chǎn)和行為稅類：農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅 牧業(yè)稅牧業(yè)稅我我國國現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅法法體體系系第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債- -應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費七七類類2323個個稅稅種種北京物資學(xué)院會計系 蘭風(fēng)昀1 1財產(chǎn)及行為稅財產(chǎn)及行為稅 財產(chǎn)稅是對納稅人所有或占有的財產(chǎn)所征收的財產(chǎn)稅是對納稅人所有或占有的財產(chǎn)所征收的一種稅，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅（繼承稅）、贈予稅等。一種稅，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅（繼承稅）、贈予稅等。我國房產(chǎn)稅按房產(chǎn)評估價值的我國房產(chǎn)稅按房產(chǎn)評估價值的l l5 5按年征收，按年征收