第1章審計概論

1、前言前言 一、近年試題及命題規(guī)律分析一、近年試題及命題規(guī)律分析（一）試題分析（一）試題分析 第一部分：選擇題（共40分） 1.單項選擇題（1分*20個=20分） 2.多項選擇題（2分*10個=20分） 第二部分：非選擇題（60分） 3.名詞解釋（2分*2=4分） 4.簡答（5分*2=10分） 5.論述題（10分*1=10分） 6.案例分析題（12分*3=36分） 前言前言 一、近年試題及命題規(guī)律分析一、近年試題及命題規(guī)律分析（二）命題規(guī)律總結（二）命題規(guī)律總結審計全國統(tǒng)一考試的命題，遵循著審計全國統(tǒng)一考試的命題，遵循著“全面考核，重全面考核，重點突出，理論結合實務點突出，理論結合實務”的原則。

2、的原則。 前言前言 二、教材的基本框架二、教材的基本框架第1章審計概論 第2章審計準則總論第3章審計目標與審計計劃 第4章審計證據(jù)與審計工作底第5章審計方法 第6章內部控制與審計鑒證第7章銷售與收款循環(huán)審計 第8章購貨與付款循環(huán)審第9章生產(chǎn)循環(huán)審計 第10章籌資與投資循環(huán)審計第11章貨幣資金循環(huán)審計 第12章特殊項目審計第13章審計報告 第14章審閱業(yè)務與服務業(yè)務 前言前言 一、復習建議一、復習建議1.在全面復習的基礎上，把握好重點；2.注意審計知識的融會貫通；3.樹立注冊會計師的審計思路，學會站在注冊會計師的立場上分析問題、判斷問題；4.適當做練習，結合實際案例理解所學知識；5.關注必要的會

3、計知識。 通過本章的學習，了解審計概念、審計關系、審計特點、審計分類以及注冊會計師的審計等；理解政府審計、企業(yè)內部審計、注冊會計師審計的主要內容及三者的關系；重點掌握注冊會計師的發(fā)展及其審計特點、審計過程與審計循環(huán)等內容。理解和掌握本章的內容是學好審計以及本書以后各章的前提與基礎第第1章章 審計概論審計概論【教學目的與要求】【教學目的與要求】審計的概念、審計關系、特點審計的分類、模式、發(fā)展審計過程與審計循環(huán)【教學要點教學要點】審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系的形成。財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營權 的分離是審計產(chǎn)生的最直

4、接條件。審計活動中涉及到三方關系人委托方被審計方審計方第第1節(jié)節(jié) 審計概念與審計特點審計概念與審計特點審計的概念課本P2審計的對象審計的對象 被審計單位的財務收支活動及其有關經(jīng)營管理活動，這是審計對象的本質。 記錄上述經(jīng)濟活動的載體會計資料和其它資料，這是審計對象的現(xiàn)象。審計的特征審計的特征 獨立性公正性權威性組織獨立人員獨立經(jīng)濟獨立工作獨立課本P3第第2 2節(jié)節(jié) 審計的分類審計的分類 分分類類 標標志志 基本分類基本分類（體現(xiàn)審計本質）（體現(xiàn)審計本質） 其其 他他 分分 類類 按主體按主體 按目的按目的內內 容容 按與被按與被審單位審單位關關 系系 按范圍按范圍 按施行按施行時時 間間 按執(zhí)

5、行按執(zhí)行地地 點點 可 選 擇可 選 擇性角性角 度度 審 計審 計的 有的 有償性償性 種種類類 政 府政 府審計審計( (國家審國家審計計) ) 會計報表會計報表審審 計計 內內 部部審審 計計 全 面 和全 面 和局部局部 審審 計計 事 前 、事 前 、事 中 和事 中 和事 后 審事 后 審計計就就 地地審審 計計 強 制 審強 制 審計計( (無選無選擇擇) ) 有有償 審償 審計計內 部 審內 部 審計計 合規(guī)性審合規(guī)性審計計 外外 部部審審 計計 綜 合 和綜 合 和專 題 審專 題 審計計定 期 和定 期 和不 定 期不 定 期審計審計報報 送送審審 計計任 意 審任 意 審

6、計計( (可選可選擇擇) )無無 償償審審 計計 民 間 審民 間 審計計( (注冊會注冊會計 師 審計 師 審計 或 獨計 或 獨立審計立審計) ) 經(jīng)營審計經(jīng)營審計 期 中 和期 中 和期 末 審期 末 審計計 課本課本P4-P11P4-P11審計審計監(jiān)督體系審計審計監(jiān)督體系 政府審計政府審計民間審計民間審計內部審計內部審計 比較比較 注冊會計師審計注冊會計師審計內部審計內部審計1 1 在審計的獨立在審計的獨立性上性上 雙向獨立雙向獨立 相對獨立、僅僅強調與所相對獨立、僅僅強調與所審的其他職能部門獨立審的其他職能部門獨立 2 2 在審計方式上在審計方式上 委托審計委托審計 授權審計，根據(jù)本

7、部門、授權審計，根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行行安排施行 3 3 在審計內容和在審計內容和目的上目的上 主要圍繞會計報表主要圍繞會計報表進行，是對會計報進行，是對會計報表發(fā)表審計意見。表發(fā)表審計意見。 主要是審查各項內部控制主要是審查各項內部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)營管理狀的執(zhí)行情況、經(jīng)營管理狀況等，提出各項改進措施況等，提出各項改進措施 4 4 在審計職責和在審計職責和作用上作用上 需要對投資者、債權人需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒出具的審計報告具有鑒證作用證作用 審計的結果只對本部門、本單審計的結果只對本部門、

8、本單位負責，只能作為本部門、本位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密起鑒證作用，并向外界保密 注冊會計師審計注冊會計師審計與與內部審計內部審計的關系的關系注冊會計師審計同政府審計的關系注冊會計師審計同政府審計的關系 比較比較政府審計政府審計注冊會計師審計注冊會計師審計1 1在審計方式上在審計方式上強制審計強制審計受托審計受托審計2 2在審計對象上在審計對象上主要是各級政府及其部門的主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況收支、運用情況 受委托人的委托，對包括一切營利受委托人的委托，對包

9、括一切營利及非營利組織進行審計及非營利組織進行審計 3 3在審計監(jiān)督的性質上在審計監(jiān)督的性質上 可以根據(jù)審計結果發(fā)表審計處可以根據(jù)審計結果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行政府審計部門可以依法強制執(zhí)行 根據(jù)其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的根據(jù)其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。審計結論不具強制性。度。審計結論不具強制性。 4 4在審計實施的手段上在審計實施的手段上 是行政監(jiān)督，是政府行為，

10、是行政監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計所以是無償審計 是由中介組織（會計師事務所）進是由中介組織（會計師事務所）進行的，是有償審計。行的，是有償審計。 5 5在審計的獨立性上在審計的獨立性上 單向獨立：即僅獨立于審計單向獨立：即僅獨立于審計第二關系人（被審計單位）第二關系人（被審計單位） 雙向獨立：既獨立于第三關系人雙向獨立：既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第二關（審計委托人），又獨立于第二關系人（被審計單位）。系人（被審計單位）。 6 6在所依據(jù)的審計準則在所依據(jù)的審計準則 依據(jù)審計署制定的國家審計依據(jù)審計署制定的國家審計準則準則 依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制定的依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會

11、制定的獨立審計準則。獨立審計準則。 7 7法律依據(jù)法律依據(jù) 中華人民共和國審計法中華人民共和國審計法 中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法 第第3節(jié)節(jié) 審計模式與審計發(fā)展審計模式與審計發(fā)展審計模式的發(fā)展按照歷史的順序可以分為三個階段：（一）賬項基礎審計詳細審查（二）制度基礎審計評價內部控制基礎上進行抽樣，但抽樣具有很大的隨意性（三）風險導向審計在風險模型的基礎上，有針對性的進行審查注意：風險導向審計的思路：識別、評估和應對。 課本課本P11-P18第第3節(jié)節(jié) 審計模式與審計發(fā)展審計模式與審計發(fā)展【例題單選題】下列關于注冊會計師審計方法的說法中，不正確的是（）。A.賬項基礎審計的

12、目的是查錯防弊B.制度基礎審計就是在測試被審計單位內部控制的基礎上進行詳細審計C.風險導向審計的理念是識別、評估、應對D.風險模型從理論上解決了制度基礎審計中抽樣的隨意性答案：B第第4節(jié)節(jié) 審計過程與審計循環(huán)審計過程與審計循環(huán)業(yè)務循環(huán)與會計報表相關項目之間的對應關系業(yè)務循環(huán)與會計報表相關項目之間的對應關系業(yè)務循環(huán)業(yè)務循環(huán)資產(chǎn)負債表相關項目舉例資產(chǎn)負債表相關項目舉例利潤表相關項目舉例利潤表相關項目舉例1.銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)應收票據(jù)、應收賬款、預收帳款、應交稅費等主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本2.購貨與付款循環(huán)購貨與付款循環(huán)預付賬款、固定資產(chǎn)、累計

13、折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應付票據(jù)3.生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)材料采購、原材料、周轉材料、生產(chǎn)成本、制造費用、應付職工薪酬主營業(yè)務成本4.籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資、無形資產(chǎn)、短期借款、資本公積、管理費用、財務費用、投資費用 營業(yè)外支出5.貨幣資金循環(huán)貨幣資金循環(huán)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金課本課本P20練習題練習題一、單選題一、單選題1、審計產(chǎn)生的前提條件是、審計產(chǎn)生的前提條件是( )。 A私有制的產(chǎn)生私有制的產(chǎn)生 B受托經(jīng)濟責任關系的確定受托經(jīng)濟責任關系的確定C社會化大生產(chǎn)的形成社會化大生產(chǎn)的形成 D市場經(jīng)濟的形成市場經(jīng)濟的形成2、下列屬于社會審計特

14、點的是、下列屬于社會審計特點的是( )。A內向性內向性 B強制性強制性 C委托性委托性 D針對性針對性3、與國家審計相比，內部審計的特點是（、與國家審計相比，內部審計的特點是（ ）A法定性法定性 B強制性強制性 C有償性有償性 D經(jīng)常性經(jīng)常性 4我國國家審計的總目標除真實性和合法性外還包括（我國國家審計的總目標除真實性和合法性外還包括（ ）A效益性效益性 B一貫性一貫性 C客觀性客觀性 D公允性公允性 BCDA練習題練習題二、多選題二、多選題1、審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎的含義是指、審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎的含義是指( )。A受托經(jīng)濟責任關系出現(xiàn)受托經(jīng)濟責任關系出現(xiàn) B社會財富分配不合理社會財富

15、分配不合理C資源財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權分離資源財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權分離 D經(jīng)濟責任授權人無法直接經(jīng)常的監(jiān)督檢查經(jīng)濟責任授權人無法直接經(jīng)常的監(jiān)督檢查E會計核算業(yè)務的發(fā)展會計核算業(yè)務的發(fā)展2、總結國內外審計實踐，我國審計獨立性應體現(xiàn)在、總結國內外審計實踐，我國審計獨立性應體現(xiàn)在( )。A組織上的獨立組織上的獨立 B人員上的獨立人員上的獨立 C工作上的獨立工作上的獨立D經(jīng)費上的獨立經(jīng)費上的獨立 E目的上的獨立目的上的獨立 3、根據(jù)審計關系理論，與審計對象息息相關的是、根據(jù)審計關系理論，與審計對象息息相關的是( )。A審計主體審計主體 B審計客體審計客體 C審計原則審計原則 D審計地位審計地位 E審

16、計作用審計作用 ACDABCDAB【案例】【案例】基本案情：基本案情：X X銀行擬公開發(fā)行股票，委托銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABCABC會計師事務所審計其會計師事務所審計其20052005年度、年度、20062006年度和年度和20072007年度的會計報表。雙年度的會計報表。雙方于方于20072007年底簽訂審計業(yè)務約定書。年底簽訂審計業(yè)務約定書。假定假定ABCABC會計師事務所及其審計小組成員與會計師事務所及其審計小組成員與X X銀行存在以下情況：銀行存在以下情況：（1 1）ABCABC會計師事務所與會計師事務所與X X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定：審計費用為銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定：

17、審計費用為1 500 0001 500 000元，元，X X銀行在銀行在ABCABC會計師事務所會計師事務所提交審計報告時支付提交審計報告時支付50%50%的審計費用，剩余的審計費用，剩余50%50%視股票能否上市決定是否支付。視股票能否上市決定是否支付。（2 2）20062006年年7 7月，月，ABCABC會計師事務所按照正常借款條件和程序，向會計師事務所按照正常借款條件和程序，向X X銀行以抵押貸款方式借款銀行以抵押貸款方式借款10 000 00010 000 000元，用于元，用于購置辦公用房。購置辦公用房。（3 3）ABCABC會計師事務所的合伙人會計師事務所的合伙人A A注冊會計師

18、目前擔任注冊會計師目前擔任X X銀行的獨立董事。銀行的獨立董事。（4 4）審計小組成員）審計小組成員C C注冊會計師自注冊會計師自20062006年以來一直協(xié)助年以來一直協(xié)助X X銀行編制會計報表。銀行編制會計報表。（5 5）審計小組成員）審計小組成員D D注冊會計師的妻子自注冊會計師的妻子自20042004年以來一直擔任年以來一直擔任X X銀行的統(tǒng)計員。銀行的統(tǒng)計員。請分別針對上述請分別針對上述5 5種情況，判斷種情況，判斷ABCABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。案情分析：案情分析：情況

19、（情況（1 1）將損害）將損害ABCABC會計師事務所的獨立性。這種收費方式將誘導會計師事務所的獨立性。這種收費方式將誘導ABCABC會計師事務所為了收取剩余會計師事務所為了收取剩余50%50%的審計費用而放棄審計原則，甚至幫助的審計費用而放棄審計原則，甚至幫助X X銀行粉飾其狀況，使事務所與銀行有了直接的經(jīng)濟利益關系，屬于銀行粉飾其狀況，使事務所與銀行有了直接的經(jīng)濟利益關系，屬于“對鑒對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式證業(yè)務采取或有收費的方式”，違反職業(yè)道德。，違反職業(yè)道德。情況（情況（2 2）不損害）不損害ABCABC會計師事務所的獨立性。通常，會計師事務所不得接受客戶的借款，否則將影響其獨立性

20、，會計師事務所的獨立性。通常，會計師事務所不得接受客戶的借款，否則將影響其獨立性，但如果借款行為遵循正常的程序和要求，則并不限制會計師事務所向銀行或其他類似金融機構的借貸行為。但如果借款行為遵循正常的程序和要求，則并不限制會計師事務所向銀行或其他類似金融機構的借貸行為。情況（情況（3 3）損害注冊會計師）損害注冊會計師A A的獨立性。因為注冊會計師的獨立性。因為注冊會計師A A既是既是ABCABC會計師事務所的合伙人，又是會計師事務所的合伙人，又是X X銀行的獨立董事，銀行的獨立董事，會影響該注冊會計師的獨立性。會影響該注冊會計師的獨立性。情況（情況（4 4）損害）損害C C注冊會計師的獨立性

21、。因為所審計的會計報表是由注冊會計師的獨立性。因為所審計的會計報表是由C C注冊會計師協(xié)助編制的，違反了注冊會計師協(xié)助編制的，違反了“沒有人能獨沒有人能獨立地評價自己的工作立地評價自己的工作”的基本假定。的基本假定。情況（情況（5 5）不損害）不損害D D注冊會計師的獨立性。注冊會計師的獨立性。D D的妻子是的妻子是X X銀行的職員，在銀行的職員，在X X銀行有經(jīng)濟利益，盡管注冊會計師的配偶、銀行有經(jīng)濟利益，盡管注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟利益應視同注冊會計師本人的經(jīng)濟利益，但這種利益屬于子女、父母的經(jīng)濟利益應視同注冊會計師本人的經(jīng)濟利益，但這種利益屬于“工資、薪金工資、薪金”性質的，而

22、非股票、性質的，而非股票、股權性質的，而且注冊會計師的妻子所從事的工作內容與審計對象無關，因此不影響股權性質的，而且注冊會計師的妻子所從事的工作內容與審計對象無關，因此不影響D D注冊會計師的獨立性。注冊會計師的獨立性?！舅伎家弧俊舅伎家弧咳绻粚弳挝坏臅媹蟊硎怯扇绻粚弳挝坏臅媹蟊硎怯葿 B注冊會計師編的，問注冊會計師編的，問B B注冊會計師能否審其報表？注冊會計師能否審其報表？如果如果B B注冊會計師替被審單位代編了憑證或代理記賬，那他能否審該單位的會注冊會計師替被審單位代編了憑證或代理記賬，那他能否審該單位的會計報表呢？計報表呢？【思考二思考二】A A會計師事務所要審會計師事務所要審

23、C C公司，遇到了以下問題：公司，遇到了以下問題：（1 1）其中）其中A A公司由于人力不足缺少財務人員，要求公司由于人力不足缺少財務人員，要求A A事務所派一個人把財務人員編制的記事務所派一個人把財務人員編制的記賬憑證錄入計算機，做了一年，年末會計報表編完以后由該事務所審這個單位的會計報表，賬憑證錄入計算機，做了一年，年末會計報表編完以后由該事務所審這個單位的會計報表，問影不影響獨立性？問影不影響獨立性？（2 2）去年）去年C C公司是由公司是由A A會計師事務所審的，今年還是由會計師事務所審的，今年還是由A A事務所來審，這是否可以呢？事務所來審，這是否可以呢？（3 3）若）若A A會計師

24、事務所的會計師事務所的B B注冊會計師連續(xù)五年作為注冊會計師連續(xù)五年作為C C公司會計報表審計的項目負責人，公司會計報表審計的項目負責人，他能否再擔任這個單位的項目經(jīng)理？如今年組成審計小組的時候沒有讓他做項目經(jīng)理讓他做他能否再擔任這個單位的項目經(jīng)理？如今年組成審計小組的時候沒有讓他做項目經(jīng)理讓他做外勤負責人，可以不可以？外勤負責人，可以不可以？分析：B注冊會計師不能審，不光是報表，代理記賬也不可以，代編憑證也不可以分析：分析：（1）不影響獨立性。（2）這是可以的，這叫連續(xù)審計，但到四、五年的時候就得換人。（3）根據(jù)相關規(guī)定他不能再擔任這個單位的項目經(jīng)理。讓他做外勤負責人，應該也是不可以的。這違反了鑒證業(yè)務的獨立性。 【思考三】【思考三】如果鑒證小組的成員他以前是被審單位的員工他能不能夠回去審？如果鑒證小組的成員他以前是被審單位的員工他能不能夠回去審？分析：要看他原來在