我的開(kāi)題報(bào)告

1、本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開(kāi)題報(bào)告 題 目：境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管研究 院 系 管理學(xué)院 專業(yè)班級(jí) 財(cái)政1101班 姓 名 陳虹 學(xué) 號(hào) U201116018 指導(dǎo)教師 張睿 2015 年 5 月一、論文名稱本論文的名稱為“境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管研究”。二、本論文研究的目的和意義隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本流動(dòng)的日益加快，跨國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象逐漸增多，由此引發(fā)的涉稅問(wèn)題日益突出。尤其是非居民企業(yè)境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題，由于其隱蔽性較強(qiáng)，控管難度大，對(duì)其是否依法足額繳納預(yù)提所得稅的問(wèn)題，一直是稅收征管的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。除此之外，隨著國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，境內(nèi)個(gè)人走出國(guó)門到境外投資辦廠等行為越來(lái)越多，股權(quán)轉(zhuǎn)

2、讓的“境外”情況開(kāi)始增多。因此，如何能在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的條件下，政府能進(jìn)行有效的征管，就是該論文需要研究的問(wèn)題。3、 本課題國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)況及發(fā)展趨勢(shì)（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀新企業(yè)所得稅法在2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，并在相關(guān)內(nèi)容中明晰了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的含義以使稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)操作在實(shí)際中有理可依。與此同時(shí)，我國(guó)的管轄權(quán)采用了居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)相結(jié)合的形式，以保證我國(guó)的稅收收入。從2008年至今，國(guó)家制定了非常多的法律文件來(lái)規(guī)范跨國(guó)集團(tuán)境外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)業(yè)務(wù)，如新企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)一些基本要素做了原則上的規(guī)定，除此之外還有大量的條文對(duì)該安排做了細(xì)節(jié)上的規(guī)定。劉蓉凡（200

3、9） 劉蓉凡.關(guān)于對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征繳企業(yè)所得稅的分析.法制與社會(huì),2009,06:127-128對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法與非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定存在的漏洞進(jìn)行了分析。胡偉、劉群揚(yáng)、唐保華（2011） 胡偉,劉群揚(yáng),唐保華.對(duì)某企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅案例的分析.涉外稅務(wù),2011,10:67-69通過(guò)一個(gè)實(shí)際的例子分析在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理或不可獲得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何通過(guò)各種各樣的方法確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格并使稅款成功入庫(kù)的。吳懷農(nóng)、謝金蘋（2011） 吳懷農(nóng),謝金蘋.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì).涉外稅務(wù),2011,09:77-78分析了稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管過(guò)程中會(huì)遇到的如征管體系

4、不完備、轉(zhuǎn)讓價(jià)格難以合理確定的問(wèn)題。宋興義(2012) 宋興義.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)權(quán)益性投資的企業(yè)所得稅處理.注冊(cè)稅務(wù)師,2012,01:28-30將非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的基本形式分為了三類，并從國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定層面總結(jié)概括了征稅的相關(guān)規(guī)定。白濤林（2013） 白濤林.非居民企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題和建議.國(guó)際稅收,2013,12:54-55對(duì)現(xiàn)實(shí)征管中政策不完善，操作性不強(qiáng)，非居民企業(yè)履行納稅義務(wù)自覺(jué)性差，稅收監(jiān)管難等問(wèn)題進(jìn)行了分析，并相應(yīng)的提出了一些如加大監(jiān)管力度和宣傳力度的解決方法。胡效國(guó),鄧遠(yuǎn)軍（2013） 胡效國(guó),鄧遠(yuǎn)軍.對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的征稅權(quán)與反避稅思考,稅務(wù)研究,20

5、13,10:36-41提出了我國(guó)征稅權(quán)存在的尚不清晰的地方以及才稅收協(xié)定中的差別征稅待遇增加了非常多的避稅空間。顧敏明、錢耕龍、劉煒（2014） 顧敏明,錢耕龍,劉煒.非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的問(wèn)題和建議.國(guó)際稅收,2014,12:73-74通過(guò)一個(gè)實(shí)際發(fā)生的案例來(lái)說(shuō)明了轉(zhuǎn)讓信息不透明，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不真實(shí)及征收機(jī)制不完備的問(wèn)題，并提出運(yùn)用信息互動(dòng)平臺(tái)，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核等方法來(lái)解決這些問(wèn)題。付樹(shù)林、趙春燕（2014） 付樹(shù)林,趙春燕.非居民企業(yè)稅收管理系列解讀（之四）如何遵從所得稅源泉扣繳規(guī)定.中國(guó)稅務(wù),2014,12:46-48歸納了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)扣繳義務(wù)人的確定，以及扣繳義務(wù)人應(yīng)按時(shí)扣繳稅款

6、和相應(yīng)的資料報(bào)備等義務(wù)。周懷世（2015） 周懷世.非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)避稅安排和稅收應(yīng)對(duì).國(guó)際稅收,2015.02:6-9對(duì)新頒布的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告進(jìn)行了解讀，探討了非居民企業(yè)在進(jìn)行間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的時(shí)候所采用的相關(guān)避稅安排并提出了相關(guān)稅收應(yīng)對(duì)方法。葉德勇（2015） 葉德勇.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收管理.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015,03:52-53對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在的如當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)并未建立股東臺(tái)賬等實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析并相應(yīng)的提出了解決方法。（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外對(duì)于非居民企業(yè)境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)的研究可謂是歷史悠久，并且更為嚴(yán)謹(jǐn)。OECD范本第十三

7、條財(cái)產(chǎn)收益中有提及，轉(zhuǎn)讓締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，可以在另一國(guó)征稅。然而有一部分轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的收益應(yīng)僅轉(zhuǎn)讓企業(yè)的居民國(guó)征稅。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱OECD）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及到的稅收優(yōu)惠的適用性也予以了說(shuō)明，若締約國(guó)要享受該優(yōu)惠，則必須滿足“受益所有人”的要求。受益所有人指的是對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。在此之后的2014年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布了防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移15項(xiàng)計(jì)劃（簡(jiǎn)稱BEPS計(jì)劃），其中的一些計(jì)劃如稅收協(xié)定濫用、強(qiáng)制披露原則和爭(zhēng)端解決等都有效的堵塞了非居民企業(yè)不合理轉(zhuǎn)讓股權(quán)導(dǎo)致國(guó)家稅收減少的漏洞。丹麥稅法規(guī)定，非居民企

8、業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得適用25%的稅率，但是若其持有的股權(quán)達(dá)到三年及其以上再予以轉(zhuǎn)讓的，非居民企業(yè)取得的所得免予繳納企業(yè)所得稅。2012年，全世界都在關(guān)注的“達(dá)沃豐”案終于做出判決：印度稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)該企業(yè)取得的間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得征收企業(yè)所得稅。因?yàn)橛《确刹](méi)有對(duì)于非居民企業(yè)境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)規(guī)定與此有關(guān)的內(nèi)容，其后，為了堵塞稅收漏洞，印度稅務(wù)機(jī)關(guān)修改了相關(guān)法律，即若某公司持有其他公司的股權(quán)價(jià)值實(shí)質(zhì)上是有印度境內(nèi)的資產(chǎn)構(gòu)成，那么即使該公司為非居民企業(yè)，那么其轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得也要按照稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。該規(guī)定追溯至1962年4月1日開(kāi)始實(shí)施。在一些外文文獻(xiàn)中，Victor T

9、huronyi（2006） Victor Thuronyi.Comparative Tax Law.Kluwer Law International,2003在Comparative Tax Law中對(duì)許多國(guó)家的資本利得的稅制差異進(jìn)行了比較研究。Brendan Kelly和Jinghua Liu（2013） Brendan Kelly&Jinghua Liu.How Notice 698 Has Changed The World. International Tax Review,2013,2(24)在How Notice 698 Has Changed The World中有提到6

10、98號(hào)文對(duì)于“合理商業(yè)目的”的解釋太過(guò)于偏向經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因?yàn)橐粋€(gè)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)其實(shí)可能會(huì)具有其他非常重要的潛在商業(yè)用途，并不是單純?yōu)榱吮芏惒沤⒃撈髽I(yè)。Jon Eichelberger（2010） Jon Eichelberger.Targeting indrect share transfers by foreign investors.International tax review.2010,7(21)在Targeting indrect share transfers by foreign investors寫出了698號(hào)文對(duì)于合理商業(yè)目的的定義實(shí)在過(guò)于寬泛導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中

11、沒(méi)有辦法予以應(yīng)用的情況。Jason Whalley和 Peter Curwen（2014） Jason Whalley& Peter Curwen. Managing tax by organizational means: the case of Vodafone,Public Money & Management, 34:5, 371-378.在Managing tax by organizational means: the case of Vodafone通過(guò)分析沃達(dá)豐的案例描述了企業(yè)通過(guò)利用不同國(guó)家稅收征管的差異來(lái)避免繳納稅收，提出了國(guó)家若想征收更多稅款則需要從改變自

12、身稅法做起。四、論文的寫作目標(biāo)本論文旨在對(duì)國(guó)內(nèi)過(guò)去以及現(xiàn)在來(lái)說(shuō)較為重要的相關(guān)文獻(xiàn)以及現(xiàn)存有效條文進(jìn)行深入的分析，從而找出我國(guó)非居民企業(yè)境外轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)稅收征管的一個(gè)發(fā)展歷程，并對(duì)相關(guān)條文進(jìn)行總結(jié)分析，找出法規(guī)中和現(xiàn)實(shí)征管中存在的尚有不妥的地方，最后再根據(jù)這些不足提出一些較為可靠的解決辦法。五、論文的基本內(nèi)容本文正文一共分為四個(gè)部分。第一部分為緒論，從整體上分析選題的研究現(xiàn)狀以及研究意義。第二部分為境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的現(xiàn)狀。首先針對(duì)我國(guó)從2008年至2015年關(guān)于境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的國(guó)內(nèi)法、稅收協(xié)定以及文獻(xiàn)著手，對(duì)該三者進(jìn)行概括總結(jié)。第三部分為境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管的問(wèn)題分析。其次通過(guò)研究現(xiàn)行國(guó)

13、內(nèi)法、稅收協(xié)定以及實(shí)際征管方面的不足與缺陷，并采用幾個(gè)實(shí)際發(fā)生的案例對(duì)其進(jìn)行分析。第四部分為境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管的解決辦法。最后結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情對(duì)我國(guó)的相關(guān)稅法和實(shí)際征管的不足和缺陷提出需要采取的解決方式和一些個(gè)人建議。六、論文寫作的方法本論文收集了2009年至2015年的相關(guān)法規(guī)，并對(duì)2009年至2015年的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析，找出法規(guī)以及現(xiàn)實(shí)征管當(dāng)中的難點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合了一些往年國(guó)內(nèi)一些主管稅務(wù)機(jī)關(guān)碰到的現(xiàn)實(shí)案例來(lái)對(duì)難點(diǎn)和解決方法進(jìn)行闡述。七、課題研究進(jìn)度安排整個(gè)寫作擬分為四個(gè)階段，每個(gè)階段嚴(yán)格按照5.論文的基本內(nèi)容中的四章進(jìn)行寫作。表1 課題研究進(jìn)度安排表學(xué)期周次工作任務(wù)2014-2015第

14、一學(xué)期第十周第十三周閱讀相關(guān)文獻(xiàn)第十四周第十五周確定研究主題和研究?jī)?nèi)容第十六周第十八周完成開(kāi)題報(bào)告第十九周第二十周完成英文翻譯2014-2015第二學(xué)期第一周第六周確定論文結(jié)構(gòu)第七周第七周完成境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的基本形式和境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的現(xiàn)狀部分第八周第九周完成境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管的問(wèn)題分析部分第九周第十周完成剩余部分以及論文初稿7、 主要參考文獻(xiàn)1 白濤林.非居民企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題和建議.國(guó)際稅收,2013,12:54-552 Brendan Kelly&Jinghua Liu.How Notice 698 Has Changed The World. Internation

15、al Tax Review,2013,2(24)3 付樹(shù)林,趙春燕.非居民企業(yè)稅收管理系列解讀（之四）如何遵從所得稅源泉扣繳規(guī)定.中國(guó)稅務(wù),2014,12:46-484 顧敏明,錢耕龍,劉煒.非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的問(wèn)題和建議.國(guó)際稅收,2014,12:73-745 胡偉,劉群揚(yáng),唐保華.對(duì)某企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅案例的分析.涉外稅務(wù),2011,10:67-696 胡效國(guó),鄧遠(yuǎn)軍.對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的征稅權(quán)與反避稅思考,稅務(wù)研究,2013,10:36-417 蔣路生.非居民納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅探討,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,05:1518 姜力琳.非居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓所得稅管理的難點(diǎn),財(cái)會(huì)月刊,

16、2013,20:50-519 Jason Whalley&Peter Curwen. Managing tax by organizational means: the case of Vodafone,Public Money & Management, 34:5, 371-37810 李華新.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅管理的做法與建議.注冊(cè)稅務(wù)師,2014,10:50-5111 劉蓉凡.關(guān)于對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征繳企業(yè)所得稅的分析.法制與社會(huì),2009,06:127-12812 普華永道中國(guó)稅收政策服務(wù)小組.境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅政策轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方如何應(yīng)對(duì),國(guó)際稅收,20

17、15,02:14-1713 宋興義.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)權(quán)益性投資的企業(yè)所得稅處理.注冊(cè)稅務(wù)師,2012,01:28-3014 Victor Thuronyi.Comparative Tax Law.Kluwer Law International,200315 吳洪濤.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收問(wèn)題研究.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,22:248-24916 吳懷農(nóng),謝金蘋.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì).涉外稅務(wù),2011,09:77-7817 吳健,曹明君.加強(qiáng)離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理.稅收實(shí)務(wù),2008,08:72-7518 Jon Eichelberger.Targeting indrect share transfers by foreign investors.International tax review.2010,7(21)19 葉德勇.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收管理.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015,03:52-5320 浙江省溫州市國(guó)家稅務(wù)局課題組,胡蓬星,