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文檔簡介
1、企業(yè)債券賬務處理 債券是一種有價證券,是社會各類經(jīng)濟主體為籌措資金而向債券投資者出具 的,并且承諾按一定利率定期支付利息和到期償還本金的債權(quán)債務憑證。 債券分類 一、 按發(fā)行主體分類 1、 政府債券:政府 2、 金融債券:銀行或非銀行的金融機構(gòu) 3、 公司債券:企業(yè) 4、 國際債券 二、 按償還期限分類 1、 短期債券:短期企業(yè)債券期限在1年以內(nèi) 2、 中期債券:中期企業(yè)債券期限在 1年以上5年以內(nèi) 3、 長期債券:長期企業(yè)債券期限在 5年以上 4、 永久債券 三、 按利息的支付方式分類有: 1、 附息債券 2、 貼現(xiàn)債券,乂稱貼水債券。 四、 按債券的利率浮動與否分類有: 1、 固定利率債券
2、; 2、 浮動利率債券。 五、 按是否記名分類有: 1、 記名債券; 2、 無記名債券。 六、 按有無抵押擔保分類有: 1、 信用債券,也稱無擔保債券; 2、 擔保債券。 七、 按債券本金的償還方式分類有: 1、 期滿償還債券; 2、 期中償還債券; 3、 延期償還債券。 八、 按是否可以轉(zhuǎn)股分類有: 1、 可轉(zhuǎn)換債券; 2、 不可轉(zhuǎn)換債券。 短期融資券核算 在我國,短期融資券是指企業(yè)依照銀行間債券市場非金融企業(yè)債務融資工 具管理辦法的條件和程序在銀行間債券市場發(fā)行和交易并約定在一定期限內(nèi)還 本付息的有價證券,是企業(yè)籌措短期(1年以內(nèi))資金的直接融資方式。參考企 業(yè)會計準則第22號-金融工具確
3、認和計量,對此類業(yè)務賬務處理做出如下規(guī)定。 啟用交易性金融負債科目,科目設置如下: 交易性金融負債-短期債券 交易性金融負債-短期債券-面值 交易性金融負債-短期債券-應付利息 一、賬務處理: 1、 發(fā)債收到現(xiàn)金 借:銀行存款 貸:交易性金融負債-短期債券-面值 借或貸:交易性金融負債-短期債券-利息調(diào)整(面值與收到銀行存款之間的差額) 2、 發(fā)行債券支付承銷費計入當期損益。 借:管理費用 貸:銀行存款 3、 按月預提利息賬務處理 借:財務費用 貸:交易性金融負債-短期債券-應付利息 4、 到期還本付息 借:交易性金融負債-短期債券-面值 交易性金融負債-短期債券-應付利息 貸:銀行存款 財務
4、報表列報,按交易性金融負債余額在資產(chǎn)負債表“交易性金融負債”項 目中填歹0。 發(fā)行債券收到現(xiàn)金流量項目為:借款收到現(xiàn)金 中長期公司債券核算 1. 核算科目 在應付債券”科目下設 面值”、利息調(diào)整”、應計利息”(核算到期一次還 本付息債券每期計提的利息)三個明細科目。 2. 發(fā)行債券時 (1) 發(fā)行價格 當債券票面利率與市場利率相等 時.則債券按其票面價值的價格發(fā)行、通常 稱為按面值發(fā)行; 當債券票面利率高于市場利率 時、則債券按高于其票面價值的價格發(fā)行 ,通 常稱為溢價發(fā)行; 當債券票面利率低于市場利率 時、則債券按低于其票面價值的價格發(fā)行,通 常稱為折價發(fā)行。 (2) 發(fā)行費用處理 發(fā)行費用
5、計入應付債券的初始入賬金額。 舉例:企業(yè)發(fā)行債券,債券面值為100萬,發(fā)行價格120萬,發(fā)行過程中發(fā) 生手續(xù)費10萬,則企業(yè)應做的會計分錄應為: 借:銀行存款 110 貸:應付債券一一面值 100 利息調(diào)整 10 (3)會計處理借:銀行存款(實際收到的款項) 貸:應付債券一一面值(發(fā)行債券的面值) 貸或借:應付債券一一利息調(diào)整(借貸方差額) 3. 利息調(diào)整的攤銷 利息調(diào)整,應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。 實際利率法,是指按應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的 方法。 實際利率,是指將應付債券在債券存續(xù)期間的 未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該債券 當前賬面價值 所使用的 峪。 攤余
6、成本的計算公式: 期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出(應付利息) 其中: 息費用=應付債券期初攤余成本成際利率 應付利息=應付債券 面值 響券票面利率 每期利息調(diào)整的攤銷金額=實際利息費用一應付利息 (1) 分期付息、一次還本的債券 借:在建工程、制造費用、財務費用等 (實際利息費用) 借(或貸)應付債券一一利息調(diào)整(差額) 貸:應付利息(按票面利率計算的利息) (2) 一次還本付息的債券 借:在建工程、制造費用、財務費用等(實際利息費用) 借(或貸)應付債券一一利息調(diào)整(差額) 貸:應付債券一一應計利息(按頑利率計算的利息) 4. 債券償還 到期一次還本付息債券償還時: 借:應付
7、債券一一面值 應計利息 貸:銀行存款 分期付息到期還本債券償還時: 借:應付債券一一面值 貸:銀行存款 注意: 對于債券在最后一期時, 應當將應付債券 - 利息調(diào)整科目余額攤銷 至0。 【例題】2007年12月31日,甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付 息的公司債券10 000 000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率年利率 為6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為 5%。 甲公司該批債券實際發(fā)行價格為: 10 000 000 X P/F,5%, + 10 000 000 6%(P/A,5%,5) =10 000 000*0.7835+10 000 000 6%*4.3295 =10,
8、432,700.00冗) 利息費用一覽表 付息日期 支付利息 利息費用 攤銷的利息調(diào)整 應付債券攤余成本 2007. 12. 31 H 10,432,700.00 2008. 12. 31 600,000.00 521,635.00 78,365.00 10,354,335.00 2009. 12. 31 600,000.00 517,716.75 82,283.25 10,272,051.75 2010. 12. 31 600,000.00 513,602.59 86,397.41 10,185,654.34 2011. 12. 31 600,000.00 509,282.72 90,717
9、.28 10,094,937.05 2012. 12. 31 600,000.00 P 505,062.94 二 94,937.06 10,000,000.00 甲公司的賬務處理如下: (1) 2007年12月31日發(fā)行債券時: 借:銀行存款 10 432 700 貸:應付債券一一面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 700 (2) 2008年12月31日計算利息費用時: 借:財務費用等 521635 應付債券一一利息調(diào)整 78 365 貸:應付利息 600 000 借:應付利息 600000 貸:銀行存款 600 000 2009年12月31日 借:財務費用 517 716.75 應付債券一一利息調(diào)整 82 283.25 貸:應付利息 600 000 (10 000 000 6%) 2010年12月31日 借:財務費用 513 602.59 應付債券一一利息調(diào)整 86 397.41 貸:應付利息 600 000 2011年12月31日 借:財務費用 509 282.72 應付債券一一利息調(diào)整 90 717.28 貸:應付利
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