稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃(共38頁).ppt

1、u在稅務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，現(xiàn)代所在稅務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，現(xiàn)代所得稅法的誕生和不斷完善對其影響最大為得稅法的誕生和不斷完善對其影響最大為了適應(yīng)納稅人的需要，稅務(wù)會計有必要從了適應(yīng)納稅人的需要，稅務(wù)會計有必要從財務(wù)會計中獨立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會財務(wù)會計中獨立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多重功能?，F(xiàn)在，國內(nèi)外已經(jīng)有越來計的多重功能?，F(xiàn)在，國內(nèi)外已經(jīng)有越來越多的人承認，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管越多的人承認，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計構(gòu)成會計學(xué)科三大分支。理會計構(gòu)成會計學(xué)科三大分支。 u本書認為，稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法本書認為，稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理論和方法，

2、連規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計算和繳納，即企業(yè)涉稅事項進行確認、計算和繳納，即企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和申報（報告）的一門專業(yè)會計。量、記錄和申報（報告）的一門專業(yè)會計。u基本上可以歸為非立法會計、立法會計和基本上可以歸為非立法會計、立法會計和混合會計三種模式，也可以分為立法與非混合會計三種模式，也可以分為立法與非立法兩種模式。諾貝斯將會計按微觀實用立法兩種模式。諾貝斯將會計按微觀實用與宏觀控制分類與宏觀控制分類 。u財務(wù)會計與稅務(wù)會計屬于不同會計領(lǐng)域，財務(wù)會計與稅務(wù)會計屬于不同會計領(lǐng)域，兩者分離有利于形成

3、具有獨立意義、目標兩者分離有利于形成具有獨立意義、目標明確、科學(xué)規(guī)范的會計理論和方法體系，明確、科學(xué)規(guī)范的會計理論和方法體系，應(yīng)是會計發(fā)展的主流方向。應(yīng)是會計發(fā)展的主流方向。 u由于各國稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務(wù)會計由于各國稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務(wù)會計一般有以下三種類型：一般有以下三種類型：u1.以所得稅會計為主體的稅務(wù)會計以所得稅會計為主體的稅務(wù)會計u2.以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）會計為主體的稅務(wù)以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）會計為主體的稅務(wù)會計會計u3.流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會計（流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會計（我國我國采用此體系）采用此體系） u 稅務(wù)會計有別于財務(wù)會計的主要特稅務(wù)會計有別于財務(wù)會計的主要特點有點

4、有：u（一）稅法導(dǎo)向性（或法定性）（一）稅法導(dǎo)向性（或法定性）u稅務(wù)會計以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，稅務(wù)會計以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個最重這是它區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個最重要的特點。要的特點。u（二）稅務(wù)籌劃性（二）稅務(wù)籌劃性u企業(yè)通過稅務(wù)會計履行納稅義務(wù)，同時企業(yè)通過稅務(wù)會計履行納稅義務(wù)，同時還應(yīng)體現(xiàn)其作為納稅人享有的權(quán)利。還應(yīng)體現(xiàn)其作為納稅人享有的權(quán)利。u因稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中分離出來的，因稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中分離出來的，對財務(wù)會計確認、計量、記錄和報告的事對財務(wù)會計確認、計量、記錄和報告的事項及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，就可項及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖

5、，就可以直接采用；只有對不符合稅法規(guī)定者，以直接采用；只有對不符合稅法規(guī)定者，才進行納稅調(diào)整，即進行稅務(wù)會計處理，才進行納稅調(diào)整，即進行稅務(wù)會計處理，使之符合稅法的要求。使之符合稅法的要求。u 按稅法規(guī)定，所有法人和自然人都可能按稅法規(guī)定，所有法人和自然人都可能是納稅人。法定納稅人的廣泛性，決定了是納稅人。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會計的廣泛性。稅務(wù)會計的廣泛性。u u稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，是是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的。稅務(wù)會計資料大。稅務(wù)會計資料大多來源于

6、財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中多來源于財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計的方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，的方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或財務(wù)會計報告之中。再融于財務(wù)會計賬簿或財務(wù)會計報告之中。 兩者除目標不同、對象不同外，主要還有以下兩者除目標不同、對象不同外，主要還有以下區(qū)別：區(qū)別：u稅收法規(guī)與會計準則存在不少差別，其中稅收法規(guī)與會計準則存在不少差別，其中最主要的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用最主要的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用的可

7、扣減性上。的可扣減性上。u稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅所得與會計所得的不同。所得與會計所得的不同。 第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)會計對象與目標稅務(wù)會計對象與目標u納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動就是稅務(wù)會繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動就是稅務(wù)會計對象。計對象。u企業(yè)的稅務(wù)活動，主要包括以下幾個方企業(yè)的稅務(wù)活動，主要包括以下幾個方面：面：u1.流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）u2.成本、費用額。成本、費用額。 u3.利

8、潤額與收益額利潤額與收益額u4.財產(chǎn)額（金額、數(shù)額）財產(chǎn)額（金額、數(shù)額）u5.行為計稅額行為計稅額u按稅法規(guī)定的應(yīng)繳稅種，在正確確認計稅按稅法規(guī)定的應(yīng)繳稅種，在正確確認計稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，正確計算各種應(yīng)繳稅金，依據(jù)的基礎(chǔ)上，正確計算各種應(yīng)繳稅金，并作相應(yīng)的會計處理。并作相應(yīng)的會計處理。u對企業(yè)多繳稅款、按規(guī)定應(yīng)該退回的稅款對企業(yè)多繳稅款、按規(guī)定應(yīng)該退回的稅款或應(yīng)該補繳的稅款，要進行相應(yīng)的會計處或應(yīng)該補繳的稅款，要進行相應(yīng)的會計處理。減稅、免稅是對某些納稅人的一些特理。減稅、免稅是對某些納稅人的一些特殊情況、特殊事項的特殊規(guī)定，從而體現(xiàn)殊情況、特殊事項的特殊規(guī)定，從而體現(xiàn)稅收政策的靈活性和稅收杠桿

9、的調(diào)節(jié)作用。稅收政策的靈活性和稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。u 企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付的各項稅收滯納金、罰款、罰金，也屬付的各項稅收滯納金、罰款、罰金，也屬稅務(wù)會計對象，應(yīng)該如實記錄和反映。稅務(wù)會計對象，應(yīng)該如實記錄和反映。u 1反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認真履行納稅義務(wù)，度的貫徹執(zhí)行情況，認真履行納稅義務(wù)，正確處理企業(yè)與國家的關(guān)系。正確處理企業(yè)與國家的關(guān)系。u 2按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正

10、確計算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并計算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款，并進行相應(yīng)的會計處理。進行相應(yīng)的會計處理。u 3按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，及時、足額地按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，及時、足額地繳納各種稅金，并進行相應(yīng)的會計處理。繳納各種稅金，并進行相應(yīng)的會計處理。 u4正確編制、及時報送會計報表和納稅正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認真執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的審查意見。申報表，認真執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的審查意見。u 5正確進行企業(yè)稅務(wù)活動的財務(wù)分析，正確進行企業(yè)稅務(wù)活動的財務(wù)分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平，降低納稅成高涉稅核算和稅務(wù)管理水平

11、，降低納稅成本。本。u 6充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)力，積極進行稅務(wù)籌劃，盡賦予企業(yè)的權(quán)力，積極進行稅務(wù)籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和稅收負擔(dān)，爭可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和稅收負擔(dān)，爭取企業(yè)的稅收利益取企業(yè)的稅收利益。u稅務(wù)會計的目標是向稅務(wù)會計信息使用者稅務(wù)會計的目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。稅務(wù)會提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。稅務(wù)會計信息的使用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，其計信息的使用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，再次是社會公眾。再次是社會公眾。u由于稅務(wù)

12、會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，財務(wù)會計由于稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，財務(wù)會計中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會計，如會中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會計，如會計分期、貨幣計量等，但因稅務(wù)會計的法定計分期、貨幣計量等，但因稅務(wù)會計的法定性等特點，稅務(wù)會計的基本前提也有其特殊性等特點，稅務(wù)會計的基本前提也有其特殊性。性。u u稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)并享有納稅權(quán)利的實體，包括單位和個人（法人和自然利的實體，包括單位和個人（法人和自然人），即人），即“納稅權(quán)利人納稅權(quán)利人”。u納稅主體與財務(wù)會計中的納稅主體與財務(wù)會計中的“會計主體會計主體” 有密有密切聯(lián)系，但切聯(lián)系，但不一

13、定等同不一定等同。納稅主體必須是能。納稅主體必須是能夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。u在一般情況下，會計主體應(yīng)是納稅主體在一般情況下，會計主體應(yīng)是納稅主體。但。但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體納稅主體也不一定就是會計主體。u持續(xù)經(jīng)營這一前提意味著該企業(yè)個體將繼持續(xù)經(jīng)營這一前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。這是所如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時性得

14、稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。法進行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。u u貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。力。u隨著時間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價隨著時間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規(guī)定納稅義務(wù)的確認原則、個稅種都明確規(guī)

15、定納稅義務(wù)的確認原則、納稅期限、交庫期等。它深刻地揭示了納納稅期限、交庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務(wù)籌劃的目標之一稅人進行稅務(wù)籌劃的目標之一納稅最納稅最晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。會計法進行納稅調(diào)整的必要性。u納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。定的納稅年度期間。u我國納稅會計期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度，我國納稅會計期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度，非由納稅人自己選擇。非由納稅人自己選擇。u如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合

16、并、破產(chǎn)、清算等原因，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、清算等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。一個納稅年度。u年度會計核算是稅務(wù)會計中最基本的前提，年度會計核算是稅務(wù)會計中最基本的前提，各國稅制都是建立在年度會計核算的基礎(chǔ)各國稅制都是建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對某一特定納稅期間發(fā)生的全部課稅只針對某一特定納稅期間發(fā)生的全

17、部事項的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項在后續(xù)事項的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項將在其年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。發(fā)生的年度內(nèi)考慮。 u為了實際有效地對納稅人稽征稅款，在稅收為了實際有效地對納稅人稽征稅款，在稅收原則指導(dǎo)下，通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅原則指導(dǎo)下，通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。筆者認為，如果站在納稅人的收核算原則。筆者認為，如果站在納稅人的角度，稅收核算原則就是稅務(wù)會計原則。角度，稅收核算原則就是稅務(wù)會計原則。 u筆者認為，稅務(wù)會計原則主要應(yīng)有：筆者認為，稅務(wù)會計原則主要應(yīng)有：u稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從原則。稅務(wù)會稅法導(dǎo)向

18、原則亦稱稅法遵從原則。稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準繩，在財務(wù)會計確認、計計應(yīng)以稅法為準繩，在財務(wù)會計確認、計量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標準（或以量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標準（或以稅務(wù)籌劃為目標）進行重新確認和計量，稅務(wù)籌劃為目標）進行重新確認和計量，在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅義務(wù)，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)義務(wù)，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法稅法至上至上”，稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通，稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。法規(guī)。u此項原則適用于稅務(wù)會計與財務(wù)會計混合的此項原則適用于稅務(wù)會計與財務(wù)會計混合的會計模式。其基本含義是：會計模式。其基本含義是：u（1

19、）對于已在財務(wù)會計報表中確認的全部）對于已在財務(wù)會計報表中確認的全部交易事項的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認為當(dāng)期交易事項的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認為當(dāng)期或遞延所得稅負債或資產(chǎn)；或遞延所得稅負債或資產(chǎn)；u（2）根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一交易事）根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一交易事項的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未項的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；u（3）為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn)，）為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)應(yīng)

20、納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。行情況。u由于收付實現(xiàn)制不符合財務(wù)會計要素的確由于收付實現(xiàn)制不符合財務(wù)會計要素的確認、計量原則，不能用于財務(wù)會計報告目認、計量原則，不能用于財務(wù)會計報告目的，為了更多的借助于財務(wù)會計記錄，降的，為了更多的借助于財務(wù)會計記錄，降低稅收征管成本，因此，目前大多數(shù)國家低稅收征管成本，因此，目前大多數(shù)國家的稅法都接受應(yīng)計制原則。的稅法都接受應(yīng)計制原則。u各國早期的稅法都是按收付實現(xiàn)原則計稅，各國早期的稅法都是按收付實現(xiàn)原則計稅，因為它體現(xiàn)了現(xiàn)金流動原則（具體化為公因為它體現(xiàn)了現(xiàn)金流動原則（具體化為公平負稅和支付能力原則），該原則是確保平負稅和支付能力原則），

21、該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。財政收入的基礎(chǔ)。u在稅法和稅務(wù)會計實務(wù)中，世界上大多數(shù)在稅法和稅務(wù)會計實務(wù)中，世界上大多數(shù)國家實際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國家實際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。u四、四、u按歷史成本計價原則進行會計處理，既有按歷史成本計價原則進行會計處理，既有利于對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的存量計利于對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的存量計量，也有利于對收入、費用、利潤的流量量，也有利于對收入、費用、利潤的流量計量，因此，能夠客觀、真實地反映企業(yè)計量，因此，能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。在稅務(wù)會計中

22、，的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。在稅務(wù)會計中，除稅法另有規(guī)定者外，納稅人必須遵循歷除稅法另有規(guī)定者外，納稅人必須遵循歷史成本計價原則，因為它具有確定性與可史成本計價原則，因為它具有確定性與可驗證性。驗證性。 u與財務(wù)會計的相關(guān)性原則的含義不同，稅與財務(wù)會計的相關(guān)性原則的含義不同，稅務(wù)會計的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負債的計算，務(wù)會計的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負債的計算，是指納稅人當(dāng)期可扣除的費用從性質(zhì)和根是指納稅人當(dāng)期可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。源上必須與其取得的收入相關(guān)。u稅務(wù)會計的配比原則是在所得稅負債計算稅務(wù)會計的配比原則是在所得稅負債計算時，應(yīng)按稅法確定收入（法定收入）并界時，應(yīng)按稅法

23、確定收入（法定收入）并界定同期可扣除費用，即納稅人發(fā)生的費用定同期可扣除費用，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。u確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可扣按所得稅稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可扣除費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，即納除費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。必須是確定的。u合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和

24、會計與分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。具有較大的彈性空間。u稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同，稅款支付必的其他費用支出有所不同，稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。能力的同時，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認、計量、記錄收入、收稅務(wù)會計在確認、計量、記錄收入、收益、成本、費用時，應(yīng)盡可能選擇

25、保證益、成本、費用時，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法（包括銷稅款支付能力的會計處理方法（包括銷售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇等）。等）。u稅務(wù)會計既要保證依法計稅、納稅，稅務(wù)會計既要保證依法計稅、納稅，又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此，選擇什么樣的會計政策、利益。因此，選擇什么樣的會計政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案，必須事先進采用何種稅務(wù)籌劃方案，必須事先進行周密地謀劃。行周密地謀劃。u 稅務(wù)會計要素是對稅務(wù)會計對象的進一步稅務(wù)會計要素是對稅務(wù)會計對象的進一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會計目標，又分類，其分類既

26、要服從于稅務(wù)會計目標，又受稅務(wù)會計環(huán)境的影響。受稅務(wù)會計環(huán)境的影響。u 稅務(wù)會計要素與財務(wù)會計要素的關(guān)系。稅務(wù)會計要素與財務(wù)會計要素的關(guān)系。u 稅務(wù)會計要素的界定。稅務(wù)會計要素的界定。u計稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。在稅收理論中稱為稅基。納稅人的根據(jù)。在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅種的計稅依據(jù)與各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅種的計稅依據(jù)與其稅率相乘之積。不同稅種的計稅依據(jù)不其稅率相乘之積。不同稅種的計稅依據(jù)不同，有收入額、銷售（營業(yè)）額（量）、同，有收入額、銷售（營業(yè)）額（量）、增值額（率）、所得額等。增值額（率）、所得額等。u應(yīng)稅

27、收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入。稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入。因此，也可稱為法定收入。因此，也可稱為法定收入。u確認應(yīng)稅收入的原則有兩項：一是與應(yīng)稅行確認應(yīng)稅收入的原則有兩項：一是與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得入；二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項收入，如果是應(yīng)稅收入，那必然與某一一項收入，如果是應(yīng)稅收入，那必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入，而非其他稅種的應(yīng)稅收入。入，而非其他稅種的應(yīng)稅收入。u扣除費用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支扣除費用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費用、稅金、損失，即稅付的相關(guān)成本、費用、稅金、損失，即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。亦稱法定扣除項目金額。u屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務(wù)會計確認、計量、記錄的基礎(chǔ)上，是在財務(wù)會計確認、計量