稅法基本原理

1、 目 錄第一部分第一部分 稅法的概念稅法的概念第二部分第二部分 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系第三部分第三部分 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法第四部分第四部分 我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施第五部分第五部分 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第五部分第五部分 我國(guó)稅收管理體制我國(guó)稅收管理體制 稅法的概念第一部分 一、稅法的概念與特點(diǎn) （一）稅法的概念 何謂稅收？ 第一，征稅的主體：國(guó)家 第二，征稅的依據(jù)：政治權(quán)力 第三，征稅的目的：階級(jí)統(tǒng)治、社會(huì)公共需要 第四，分配的客體：M（社會(huì)剩余產(chǎn)品） 第五，稅收三性：無償性、強(qiáng)制性、固定性 第六，稅收主要職能：調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)

2、稅收稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。 稅法稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。理解： 首先首先：所謂有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)所謂有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)：國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)即是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。同時(shí)，在一定的法律框架之下，地方人大及其常委會(huì)地方人大及其常委會(huì)也往往擁有一定的稅法立法權(quán)，因此也是制定稅法的主體。此外，國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定 某些稅法，獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制、定稅法的主體的構(gòu)成者。 其次其次，稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而非直接的稅

3、收分配關(guān)系稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而非直接的稅收分配關(guān)系 稅收分配關(guān)系是國(guó)家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，包括國(guó)國(guó)家與納稅人之間家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系和各級(jí)政府間的稅收利益分配關(guān)系各級(jí)政府間的稅收利益分配關(guān)系兩個(gè)方面。 最后最后，稅法可以有廣義和狹義之分 。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的稅收法律規(guī)范的總和總和，即由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的法律體系。從立法層次上劃分：稅收法律稅收法律，由國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)稅收法規(guī)、由省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收地方性稅收法規(guī)法規(guī)，由有關(guān)政府部門及地方政府制定的稅收規(guī)章稅收規(guī)章等。從狹義上講，稅法指的是經(jīng)過

4、國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律稅收法律。 （二）稅法特點(diǎn)： 1.從立法過程看，是經(jīng)一定立法程序制定出來的而非認(rèn)可的，屬制定法而非習(xí)慣法。 2.從法律性質(zhì)上看，以保障人們某種權(quán)利為主的可以稱為授權(quán)性規(guī)范，反之從規(guī)定人們某種義務(wù)為出發(fā)點(diǎn)的可以稱為義務(wù)性規(guī)范。稅法屬義務(wù)性法規(guī)而非授權(quán)性法規(guī)，顯著特點(diǎn)是強(qiáng)制性。 3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。稅法與稅收關(guān)系：稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。稅法與稅收關(guān)系：稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。 二、稅法原則 稅法基本原則與適用原則 （一）基本原則 1.稅收法律主義：稅法主體的權(quán)利與義務(wù)

5、、稅法的構(gòu)成要素均須法定： 課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征原則（依法定要素稽征、依法定程序稽征） 2.稅收公平主義：量能負(fù)擔(dān)；負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)（負(fù)擔(dān)能力相等時(shí)的衡量指標(biāo)、不等時(shí)衡量指標(biāo)） 3.稅收合作信賴主義（公眾信任原則）：征納關(guān)系就主流來看是相互信賴、相互合作，而不是對(duì)抗性的。 4.實(shí)質(zhì)課稅原則：根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)。 （二）稅法適用原則 指指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。-協(xié)調(diào)、保障協(xié)調(diào)、保障 1.法律優(yōu)位原則：行政立法不得抵觸法律原則（法階） 2.不溯及既往原則：

6、維護(hù)稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性，有例外?！坝欣菁啊?3.新法優(yōu)于舊法原則：新、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，在新法生效后，新法效力優(yōu)于舊法。但當(dāng)新舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊、程序從新原則”時(shí)，可以例外 4.特別法優(yōu)于普通法原則：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。打破了稅法效力等級(jí)的限制。 5.實(shí)體從舊，程序從新：實(shí)體稅法不具溯及力，程序性稅法在特定條件下有一定溯及力。 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則：關(guān)于稅收爭(zhēng)訟的原則，指在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。在發(fā)生爭(zhēng)訟時(shí)，先履行稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)。 【例題例題1 1

7、】從1999年11月1日起，對(duì)個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息，按20稅率征收個(gè)人所得稅。某居民2003年4月1日在我國(guó)境內(nèi)某儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得1998年4月1日存入的5年期儲(chǔ)蓄存款利息5000元，如果該居民被征收了1000元的個(gè)人所得稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的（）。 A.法律優(yōu)位原則 B.新法優(yōu)于舊法原則 C.法律不溯及既往原則 D.特別法優(yōu)于普通法原則 【例題例題2 2】納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。 A.新法優(yōu)于舊法原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則 C.程序優(yōu)于實(shí)體原則 D.實(shí)體從舊程序從新原

8、則 三、稅法的效力 指稅法的適用范圍，即稅法的約束力所能達(dá)到范圍。包括空間效力、時(shí)間效力、對(duì)人的效力。 （一）稅法的空間效力一）稅法的空間效力：指稅法生效的地域范圍地域范圍，包括域內(nèi)效力和域外效力。 域域內(nèi)效力內(nèi)效力是在主權(quán)管轄范圍內(nèi)的效力：全國(guó)性稅法域內(nèi)效力、地方性稅法域內(nèi)效力。 1.全國(guó)范圍內(nèi)有效 2.在地方范圍內(nèi)有效 域外域外效力效力是指稅法在其制定國(guó)管轄領(lǐng)域以外的效力。 （二）稅法的時(shí)間效力 指稅法的有效期間有效期間，包括稅法生效、終止和有無溯及力的問題 1 1. .稅法的生效稅法的生效：自稅法頒布之日起生效；稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期；頒布后經(jīng)過一段時(shí)間生效 2 2. .

9、稅法的失效（終止）稅法的失效（終止） 明示終止 ：以新稅法代替舊稅法；直接宣布取消某稅法；有效期屆滿（采用較少）； 默示終止：未明確廢止，但依“新法優(yōu)于舊法”原則，舊法中與新法沖突部分自然廢止。 3 3. .稅法的溯及力稅法的溯及力 我國(guó)及許多國(guó)家的稅法都堅(jiān)持不溯及既往的原則 （三）稅法的對(duì)人效力 指一國(guó)稅法可適用的主體范圍，實(shí)際上是一國(guó)的稅收管轄權(quán)問題。稅法的空稅法的空間效力、時(shí)間效力最終都要?dú)w結(jié)為對(duì)人的效力間效力、時(shí)間效力最終都要?dú)w結(jié)為對(duì)人的效力。 1 1. .屬地原則：屬地原則： 來源地管轄權(quán) 2 2. .屬人原則：屬人原則： 居民管轄權(quán)： 居民分自然人居民與企業(yè)居民 屬人、屬地相結(jié)合原

10、則 3 3. .折中原則折中原則（屬人、屬地相結(jié)合原則） 自然人居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： （1）住所標(biāo)準(zhǔn)：看自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有住所 優(yōu)點(diǎn)：住所具有固定性和永久性，易于確定納稅人身份 缺點(diǎn)：不一定反映一個(gè)人的真實(shí)活動(dòng)場(chǎng)所，通常用輔助性規(guī)定彌補(bǔ)住所標(biāo)準(zhǔn)的不足。 （2）居所標(biāo)準(zhǔn)：一般指一個(gè)人經(jīng)常居住的場(chǎng)所。 優(yōu)點(diǎn)：較大程度上反映了個(gè)人與其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地間的聯(lián)系 缺點(diǎn)：缺乏某種客觀統(tǒng)一的識(shí)別居所的標(biāo)志，易引起征納糾紛。 （3）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)規(guī)定為一年 企業(yè)居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn): （1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)：美國(guó)、瑞典、荷蘭、墨西哥等 優(yōu)點(diǎn)：注冊(cè)地只有一個(gè)，易于識(shí)別納稅人 缺點(diǎn)：難以反映法人的真實(shí)活動(dòng) （2

11、）實(shí)際管理和控制中心所在地：英國(guó)、印度、新西蘭、新加坡等 克服了企業(yè)通過登記注冊(cè)避稅的現(xiàn)象，但本身也會(huì)被濫用 （3）總機(jī)構(gòu)所在地原則：法國(guó)、新西蘭、日本 四、稅法解釋： 指法定解釋，指有法定解釋權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，在法律所賦予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋。 分分解釋權(quán)限與解釋尺度：解釋權(quán)限與解釋尺度： 按按解釋權(quán)限分立法解釋、執(zhí)法解釋、司法解釋解釋權(quán)限分立法解釋、執(zhí)法解釋、司法解釋； 按按解釋尺度分字面解釋、限制解釋和擴(kuò)大解釋解釋尺度分字面解釋、限制解釋和擴(kuò)大解釋 稅法稅法立法解釋：立法解釋： 主體：制定者。 分為事前解釋與事后解釋。 稅法立法解釋與被解釋的法律規(guī)范具有同等的法律效力。 稅

12、法稅法司法解釋：司法解釋： 解釋的主體：高法、高檢。審判解釋與檢察解釋有原則分歧的，報(bào)請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)解釋或決定。 分為司法解釋、檢察解釋、共同解釋。 稅法稅法執(zhí)法解釋：執(zhí)法解釋：也稱稅法行政解釋。在執(zhí)法中具有普遍約束力，但不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)同等效力，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。 按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋。解釋權(quán)限分類解釋權(quán)限分類特點(diǎn)特點(diǎn)解釋主體解釋主體判案適用性判案適用性立法解釋立法解釋事后解釋事后解釋全國(guó)人大及其常委會(huì)解釋法律；全國(guó)人大及其常委會(huì)解釋法律；國(guó)務(wù)院解釋稅收行政法規(guī)；國(guó)務(wù)院解釋稅收行政法規(guī)；地方人大常委會(huì)解釋地方稅收法規(guī)地

13、方人大常委會(huì)解釋地方稅收法規(guī)?？勺髋邪敢罁?jù)可作判案依據(jù)司法解釋司法解釋在我國(guó)限于稅在我國(guó)限于稅收犯罪范圍收犯罪范圍“兩高兩高”包括最高人民法院的包括最高人民法院的宣判解釋、最高人民檢察院的檢查宣判解釋、最高人民檢察院的檢查解釋解釋可作判案依據(jù)可作判案依據(jù)行政解釋行政解釋在執(zhí)行中具有在執(zhí)行中具有普遍約束力普遍約束力國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)包括財(cái)包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署 原則上不能作判原則上不能作判案直接依據(jù)案直接依據(jù) 按解釋尺度劃分： （1）字面解釋。這是指嚴(yán)格按照法律條文字面的通常含義解釋法律，既不縮小，也不擴(kuò)大。 （2）限制解釋。這是指在

14、法律條文的字面含義顯然比立法原意廣時(shí)，作出比字面含義窄的解釋。 （3）擴(kuò)充解釋。這是指在法律條文的字面含義顯然比立法原意窄時(shí)，作出比字面含義廣的解釋。 如：中華人民共和國(guó)刑法第252條規(guī)定的侵犯通信自由罪的客觀要件是“隱匿、毀棄或者非法開拆他人信件”，此處“信件”在舊刑法中指有形信件，在信息時(shí)代擴(kuò)展到電子郵件進(jìn)而包括手機(jī)短信。此即擴(kuò)大解釋 五、稅法的作用 （一）稅法的規(guī)范作用（一）稅法的規(guī)范作用 1.指引作用 2.評(píng)價(jià)作用 3.預(yù)測(cè)作用 4.強(qiáng)制作用 5.教育作用 （二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用 1.稅法是稅收根本職能得以實(shí)現(xiàn)的法律保障 2.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù) 3.

15、稅法是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段 4.稅法是監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力武器 5.稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段第二部分稅收法律關(guān)系 一、稅收法律關(guān)系的概念及范圍 （一）稅收法律關(guān)系的概念 稅收稅收法律關(guān)系法律關(guān)系：指通過稅法確認(rèn)和調(diào)整通過稅法確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過程中間所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系權(quán)利義務(wù)關(guān)系。包括： 1.國(guó)家與納稅人間的稅收憲法性法律關(guān)系； 2.征稅機(jī)關(guān)與納稅主體間的稅收征納關(guān)系； 3.相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)間的稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系 4.國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系； 5.稅收救濟(jì)法律關(guān)系等 稅收稅收法律關(guān)系的性質(zhì)法律關(guān)系的性質(zhì) 1.權(quán)力關(guān)系說 2.債務(wù)關(guān)系說 權(quán)力權(quán)力關(guān)系說關(guān)系說:

16、:該學(xué)說從傳統(tǒng)行政法學(xué)的觀念出發(fā)，認(rèn)為稅收法律關(guān)系屬于權(quán)力關(guān)系，國(guó)家為維持國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須擁有經(jīng)濟(jì)上的收支權(quán)力。派生于國(guó)家主權(quán)的稅權(quán)，使得國(guó)家當(dāng)然地?fù)碛辛苏n稅權(quán)和稅的使用權(quán)。國(guó)家在租稅法律關(guān)系中的地位優(yōu)于人民，行政權(quán)起著主導(dǎo)作用，作為納稅人則處于行政法律關(guān)系中的行政客體位置，對(duì)于行政命令只有服從的義務(wù)。 債務(wù)債務(wù)關(guān)系說關(guān)系說認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，屬于公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，國(guó)家與公民的地位對(duì)等，行政機(jī)關(guān)不享有優(yōu)越地位。提出只要滿足稅法規(guī)定的課稅要素，稅收債務(wù)即納稅義務(wù)就隨即產(chǎn)生，征稅機(jī)關(guān)的行政行為僅具有確定具體的納稅義務(wù)內(nèi)容的效力。 （二）稅收法律關(guān)系的

17、特點(diǎn) 1.主體一方只能是國(guó)家 2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志 3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性 4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 二、稅收法律關(guān)系的主體 指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體。 （一）征稅主體的界定 應(yīng)應(yīng)然角度：然角度：國(guó)家國(guó)家 實(shí)實(shí)然角度：具體履行征稅職能的行政機(jī)關(guān)然角度：具體履行征稅職能的行政機(jī)關(guān)。如我國(guó)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政 機(jī)關(guān)與海關(guān)。 （二）納稅主體的界定l 現(xiàn)行征管法第四條第一款：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位 和個(gè)人為納稅人。-只見義務(wù)不見權(quán)利，將納稅人與納稅義務(wù)人等同。l 納稅人與負(fù)稅人、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （三）其他稅務(wù)當(dāng)事人的

18、權(quán)利和義務(wù) 扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及銀行、工商、公安等其他主體的權(quán)利與義務(wù)。征稅主體的具體權(quán)利（力）： 稅務(wù)管理權(quán) 稅款征收權(quán) 稅務(wù)檢查權(quán) 稅務(wù)違法處理權(quán) 稅收行政立法權(quán) 代位權(quán)和撤銷權(quán)征稅主體的具體義務(wù)： 維護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù) 為納稅人保密的義務(wù) 為檢舉人保密的義務(wù) 提供納稅咨詢服務(wù)的義務(wù) 稅收宣傳的義務(wù) 開具完稅憑證的義務(wù) 開具收據(jù)、清單的義務(wù) 建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督 管理制度的義務(wù) 加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)的義務(wù) 給付手續(xù)費(fèi)的義務(wù)征稅主體的權(quán)利與義務(wù)征稅主體的權(quán)利與義務(wù) 納稅納稅主體的權(quán)利與義務(wù)主體的權(quán)利與義務(wù)基本權(quán)利：從國(guó)家獲取公共品與服務(wù)基本義務(wù)：納稅 具體具體權(quán)利與具體義務(wù)權(quán)利與

19、具體義務(wù) 納稅人納稅人的權(quán)利，的權(quán)利，主要有知情權(quán)；請(qǐng)求保密權(quán)；陳述、申辯權(quán)和要求舉行聽證權(quán)；請(qǐng)求稅務(wù)行政賠償權(quán)；申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)。 此外，納稅人有權(quán)選擇申報(bào)方式；有權(quán)在遭遇地震、水災(zāi)、戰(zhàn)亂等不可抗力侵害并有特殊困難時(shí)，申請(qǐng)延期申報(bào)繳納稅款；有權(quán)依法申請(qǐng)減稅、免稅和退稅；有權(quán)檢舉、控告征稅人的違法行為。為保護(hù)納稅人的基本生存權(quán)，新的征管法還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，不得查扣個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活的必需品。 納稅人納稅人的義務(wù)主要有：的義務(wù)主要有： 納稅人在企業(yè)設(shè)立、變更或注銷的時(shí)候，有依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)；如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息的義務(wù)；開立銀行賬

20、戶，并將銀行賬號(hào)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)；有設(shè)置和保管賬簿的義務(wù)；有記帳和核算的義務(wù)；有按期辦理納稅申報(bào)的義務(wù)、依法繳納稅款的義務(wù)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的義務(wù)。 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅消滅 （一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生：指在稅收法律關(guān)系主體間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法屬義務(wù)性法規(guī)，應(yīng)以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志，而不應(yīng)當(dāng)是征稅主體或其他主體的行為。 （二）稅收法律關(guān)系的變更：指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。 （三）稅收法律關(guān)系的消滅：指主體間權(quán)利義務(wù)的終止。第三部分稅收實(shí)體法與稅收程序法 一、稅收實(shí)體法 （一）概念及內(nèi)容 是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利

21、、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅、免稅等，是國(guó)家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件。稅收實(shí)體法直接影響到國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分。沒有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。 稅收實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： 一是稅種與稅收實(shí)體法一一對(duì)應(yīng)，一稅一法。 二是稅收要素的固定性。 我國(guó)稅收實(shí)體法內(nèi)容： 流轉(zhuǎn)稅法 所得稅法 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅 行為稅法：印花稅、車船稅 （二）稅收實(shí)體法構(gòu)成要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等項(xiàng)目。重點(diǎn)有：1.納稅人（納

22、稅主體）： 含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。范圍：自然人和法人； 我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。 自然人：居民納稅人和非居民納稅人 相關(guān)概念：負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人、納稅單位。 2.征稅對(duì)象、課稅對(duì)象。即納稅客體含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。與課稅對(duì)象相關(guān)的概念：（1）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。 計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)： 一是價(jià)值形態(tài)，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)

23、一般是一致的； 二是實(shí)物形態(tài)，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)一般是不一致的 （2）稅源 指稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。表明了納稅人的負(fù)擔(dān)能力。在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中，只有國(guó)民收入分配中形成的各種收入，才能成為稅源。稅源與課稅對(duì)象可能一致，也可能不一致。 （3）稅目 是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定，代表征稅的廣度。 列稅目的作用： a.進(jìn)一步明確征稅范圍； b.對(duì)課稅對(duì)象歸類，方便確定差別稅率 3.稅率：稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。代表課稅深度。 稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，是稅收制度的核心與靈魂。我國(guó)現(xiàn)行的

24、稅率主要有：稅率形式 含義 形式及應(yīng)用舉例 （1）比例稅率 即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 產(chǎn)品比例稅率（如增值稅） 行業(yè)比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅） 地區(qū)差別比例稅率（城建稅） 有幅度的比例稅率如娛樂業(yè)（2）累進(jìn)稅率 征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額 超額累進(jìn)稅率 （如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得） 超率累進(jìn)稅率（土地增值稅按增值額與扣除項(xiàng)金額比率） 全累與超累（3）定額稅率 （固定稅額）按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。 如資源稅

25、、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 ，從量計(jì)征其他形式的稅率：其他形式的稅率：名義稅率與實(shí)際稅率：名義稅率與實(shí)際稅率：前者往往高于后者 邊際邊際稅率與平均稅率稅率與平均稅率 平均稅率=全部稅額/全部收入 1.比例稅率下：邊際稅率=平均稅率 2.累進(jìn)稅率下：邊際稅率平均稅率 表明稅率的累進(jìn)程度零稅率與負(fù)稅率零稅率與負(fù)稅率 零稅率是免稅的一種方式，包括所得稅中的免稅、出口零稅率。 負(fù)稅率：政府利用稅收形式對(duì)所得低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。主要用于負(fù)所得稅的計(jì)算。 4.減、免稅 是對(duì)某些納稅人與課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。 （1）減免稅的基本形式 稅基式減免：通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免

26、稅，具體包括起征點(diǎn)、免征額、 項(xiàng)目扣除及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 稅率式減免：直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減免稅 稅額式減免 （2）減免稅的分類 法定減免：由各種稅的基本法規(guī)定的減免稅中，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕用品等免稅。 特定減免：由于情況變化或基本法不宜或不能列舉，故補(bǔ)充規(guī)定的減免稅形式。通常由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、稅務(wù)總局或海關(guān)總署規(guī)定。分有限期與無限期，通常為有限期。 臨時(shí)減免：又稱困難減免，通常為定期的或一次性的。 （3）稅收附加（地方附加）與加成 加成：指根據(jù)稅制規(guī)定稅率征稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額。 5.納稅環(huán)節(jié) 指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)

27、。 廣義的納稅環(huán)節(jié)：指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。 狹義的指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。 按納稅環(huán)節(jié)多少，稅收課征制度可分為： 一次課征制 多次課征制：同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以 環(huán)節(jié)課征的制度。 6.納稅期限：是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。 納稅期限的決定因素：稅種性質(zhì)、應(yīng)納稅額大小、交通條件 相關(guān)的概念：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。 （2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅； 現(xiàn)行納稅期限形式： （1）按期納稅 （2）按次

28、納稅：車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬所得等 （3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納：如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。分期一般是按月或按季預(yù)繳。 順延規(guī)定：若納稅期限的最后一天是法定節(jié)假日，或期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日，可順延。 二、稅收程序法（稅收行政程序法） 指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。 （一）稅款征收中的相關(guān)制度 1.核定稅額制度 2.欠稅管理與滯納金的計(jì)算 3.稅款的退還和追征制度根據(jù)責(zé)任區(qū)別對(duì)待根據(jù)發(fā)現(xiàn)者區(qū)別對(duì)待 （二）稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施(重點(diǎn)) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)

29、批準(zhǔn)。 【提示】稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施對(duì)象有差異： 稅收保全措施的實(shí)施對(duì)象只針對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人;強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施對(duì)象不僅僅包括納稅人，還包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 三、稅法分類 （一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。 （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 （三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法、所得稅稅法、財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法、資源稅稅法。 （四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。

30、四、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系（一）稅法的地位 1.稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。2.性質(zhì)上屬于公法。3.稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。 （二）稅法與其他法律的關(guān)系1.稅法與憲法的關(guān)系憲法是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。憲法第五十六條、第三十三條。2.稅法與民法的關(guān)系3.稅法與刑法的關(guān)系兩者有本質(zhì)區(qū)別。刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有者密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê托谭▽?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重

31、，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了刑法修正案（七），修訂后的刑法對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國(guó)的稅收征收管理法中還沒有作出相應(yīng)修改。4.稅法與行政法的關(guān)系 五、稅法的作用 （一）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障 （二）稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段 （三）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用 （四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 （五）稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠

32、保證第四部分我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施一、稅收立法機(jī)關(guān)分類分類 立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān) 形式形式舉例舉例 稅收稅收法律法律 全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法 7部法律部法律 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法、 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 稅收征收管理法稅收征收管理法 車船稅法、關(guān)于外商投資企業(yè)適用三稅等稅收條例車船稅法、關(guān)于外商投資企業(yè)適用三稅等稅收條例的決定、關(guān)于懲治。的兩個(gè)決定的決定、關(guān)于懲治。的兩個(gè)決定全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法 5個(gè)暫行條例個(gè)暫行條例 增值稅暫行條例增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例等等 稅收稅收法規(guī)法規(guī)

33、國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、暫行條例、實(shí)施條例、實(shí)施細(xì)則細(xì)則 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例房產(chǎn)稅暫行條例等等 地方人大（目前只有海南省、民地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）族自治區(qū)）稅收地方法規(guī)稅收地方法規(guī) 稅收稅收規(guī)章規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅收部門規(guī)章稅收部門規(guī)章 辦法、規(guī)則辦法、規(guī)則、規(guī)定、規(guī)定 稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收代理試行辦法稅收代理試行辦法等等 省級(jí)地方政府省級(jí)地方政府稅收地方規(guī)章稅收地方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等等 二、我國(guó)稅收的立法原則 （一）從實(shí)際

34、出發(fā)的原則 （二）公平原則 （三）民主決策的原則 （四）原則性與靈活性相結(jié)合的原則 （五）法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 三、稅法實(shí)施原則1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；4.實(shí)體法從舊，程序法從新。第五部分我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。 一、稅收實(shí)體法體系 由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。主體稅主體稅 流轉(zhuǎn)稅類（間接流轉(zhuǎn)稅類（間接稅）稅） 包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅類（直接所得稅類（直接稅）稅） 包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 非主體稅非主體稅 資源稅類資源稅類 包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 特定目的稅類特定目的稅類 包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用席稅、城市