第八章_流動負債

1、 情景引入 作為倉儲制會員店的中國普爾斯馬特，其大規(guī)模的擴張采用了以下循環(huán)程序： 首先在當(dāng)?shù)刈孕鹿?，并以其向?dāng)?shù)劂y行貸款建設(shè)店面；以賒購方式獲得當(dāng)?shù)毓?yīng)商供貨以經(jīng)營；最后將經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金、注冊資本金、銀行貸款、拖欠的供應(yīng)商貨款，注冊下一家新公司。 2004年3月之后，中國普爾斯馬特陷入供應(yīng)商、銀行的討債風(fēng)波中，不到半年時間，遍布全國的普馬系連鎖超市就以多米諾骨牌的方式崩潰。 現(xiàn)實世界 情景引入 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，投資者投入的”本錢“不一定夠用，可能需要企業(yè)從其他渠道借入資金；在采購材料時，并不一定都是采取現(xiàn)金方式與供應(yīng)商結(jié)算而是賒購；與稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)職工之間的各種結(jié)算，也可能未能在確

2、認(rèn)時即時支付，從而形成企業(yè)的各種債務(wù)。 現(xiàn)實世界 學(xué)習(xí)目的： 了解流動負債的概念、特點、分類等；掌握應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款等主要負債的核算內(nèi)容和核算方法等。第八章第八章 流動負債流動負債第八章第八章 流動負債流動負債教教學(xué)學(xué)內(nèi)內(nèi)容容l應(yīng)付票據(jù)的核算l短期借款的核算l應(yīng)付職工薪酬的核算l應(yīng)交增值稅的核算l應(yīng)交營業(yè)稅的核算l應(yīng)交消費稅的核算l應(yīng)付職工薪酬的核算l應(yīng)交增值稅的核算教學(xué)重點教學(xué)難點第八章第八章 流動負債流動負債第一節(jié)第一節(jié) 流動負債的性質(zhì)、分類和計價流動負債的性質(zhì)、分類和計價負債負債 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益

3、流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項等應(yīng)付款項等 負債按流動性分類，可分為負債按流動性分類，可分為流動負債流動負債和和非流動性負債非流動性負債流動負債主流動負債主要包括要包括 一、流動負債的性質(zhì)一、流動負債的性質(zhì) 流動負債是指將于流動負債是指將于一年或超過一年的一個營業(yè)周期一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)內(nèi)償還的債務(wù)。償還的債務(wù)。 流動負債具有以下特征：流動負債具有以下特征： 償還期短償還期短 數(shù)額相對于長期負債較小數(shù)

4、額相對于長期負債較小 籌資成本低籌資成本低 償還方式較靈活償還方式較靈活 二、流動負債的分類二、流動負債的分類（一）按形成方式分類（一）按形成方式分類 1.經(jīng)營活動中形成的流動負債經(jīng)營活動中形成的流動負債 如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等 2.融資活動中形成的流動負債。融資活動中形成的流動負債。 如短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。如短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。（二）按金額的可確定性分類（二）按金額的可確定性分類 金額確定的負債金額確定的負債企業(yè)到償付期時必須以原來確定的金額償還企業(yè)到償付期時必須以原來確定的金額償還如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等如短

5、期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 金額需要估計的負債金額需要估計的負債未取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等未取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等 三、流動負債的計價三、流動負債的計價 在我國會計實務(wù)中，一般都是按未來應(yīng)付金在我國會計實務(wù)中，一般都是按未來應(yīng)付金額（或面值）計量流動負債，并列示于資產(chǎn)額（或面值）計量流動負債，并列示于資產(chǎn)負債表上。負債表上。 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定： 各種流動負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種流動負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。 負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)合理負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整。預(yù)計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整。第二節(jié)第

6、二節(jié) 短期借款短期借款 短期借款短期借款 是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。年以下（含一年）的各種借款。一、短期借款的定義一、短期借款的定義二、應(yīng)設(shè)置的賬戶二、應(yīng)設(shè)置的賬戶 短期借款短期借款 財務(wù)費用財務(wù)費用 應(yīng)付利息應(yīng)付利息短期借款短期借款歸還的短期借歸還的短期借款的本金款的本金企業(yè)借入的短期借企業(yè)借入的短期借款的本金款的本金企業(yè)尚未償還的短企業(yè)尚未償還的短期借款本金期借款本金應(yīng)付利息應(yīng)付利息預(yù)先提取但尚未支預(yù)先提取但尚未支付的利息費用付的利息費用已預(yù)提但尚未支付已預(yù)提但尚未支付的利息費用的利息費用實際支付的實際支

7、付的利息費用利息費用第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 三、核算要點三、核算要點償還短期借款本金償還短期借款本金月末計提利息月末計提利息取得短期借款取得短期借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 核算要點償還利息償還利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款商業(yè)匯票的付款期最長不超過6個月應(yīng)付票據(jù) 是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息票

8、據(jù)帶息票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)u按承兌人分為u按是否帶息分為一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)1、不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算、不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時簽發(fā)票據(jù)時 借：相關(guān)資產(chǎn)（原材料、庫存商品等）借：相關(guān)資產(chǎn)（原材料、庫存商品等） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌支付銀行承兌匯票的手續(xù)費匯票的手續(xù)費 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款票據(jù)到期時票據(jù)到期時到期支付時：到期支付時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償面值（如期清償面值 ）到期無力支付到期無力支付 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價值）借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價值） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無力

9、清償）（商業(yè)承兌匯票無力清償） 短期借款短期借款（銀行承兌匯票無力清償）（銀行承兌匯票無力清償） 二、應(yīng)付票據(jù)會計處理二、應(yīng)付票據(jù)會計處理2、帶息應(yīng)付票據(jù)的核算、帶息應(yīng)付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時簽發(fā)票據(jù)時 借：相關(guān)資產(chǎn)借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（期帶息票據(jù)（期末）計息時末）計息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時票據(jù)到期時 借：應(yīng)付票據(jù)（借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額賬面余額） 財務(wù)費用財務(wù)費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）（帶息票據(jù)尚未計提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償本息之和）（如期清償本息之和） 或或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無力清償）

10、（商業(yè)承兌匯票無力清償） 或或 短期借款短期借款（銀行承兌匯票無力清償）（銀行承兌匯票無力清償）【例例】某公司于某公司于20072007年年1111月月1 1日從丙企業(yè)購入原材料一日從丙企業(yè)購入原材料一批，其價款為批，其價款為51 28251 282元，增值稅款為元，增值稅款為8 7188 718元，該公司元，該公司同時出具一張期限為同時出具一張期限為3 3個月的帶息票據(jù)，年利率為個月的帶息票據(jù)，年利率為9%9%。會計如下處理：會計如下處理：u20072007年年1111月月1 1日購入材料日購入材料借：原材料借：原材料 51 28251 282 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值

11、稅（進項稅額） 8 7188 718 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 60 00060 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出450450 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 60 900 60 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 350 61 350 u20072007年年1212月月3131日記錄兩個月的利息費用日記錄兩個月的利息費用（60 0009%212）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出900 900 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)900900u2008年年2月月1日到期付款日到期付款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項

12、。供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志?；蚪邮軇趧?wù)已發(fā)生為標(biāo)志。 應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款的入賬時間入賬時間二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款項項 目目要要 點點 入賬時間入賬時間入賬金額入賬金額特殊處理特殊處理v單料同到：入庫后入賬單料同到：入庫后入賬v料到單未到：月末暫估入賬料到單未到：月末暫估入賬v按應(yīng)付金額入賬按應(yīng)付金額入賬 v按總價法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時按總價法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時 沖減財務(wù)費用沖減財務(wù)費用v無法或無需支付的應(yīng)付賬款無法或無需支付的應(yīng)付賬款,轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入核算要點：核算要點：第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬

13、1.1.職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼； 2.2.職工福利費；職工福利費； 3.3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費、工傷保險失業(yè)保險費、工傷保險 費和生育保險費等社會保險費；費和生育保險費等社會保險費； 4.4.住房公積金；住房公積金； 5.5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6.6.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；7.7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：如辭退福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：如辭退福利； 8.8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職

14、工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容例題下列項目中，不屬于職工薪酬的是（ ）。 A辭退福利 B職工福利費 C醫(yī)療保險費 D職工出差報銷的飛機票u核算內(nèi)容包括：各種核算內(nèi)容包括：各種工資、獎金、津貼、社會保險工資、獎金、津貼、社會保險費、住房公積金、福利費費、住房公積金、福利費 等。等。u外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。福利基金，也在本科目核算。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工以及賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬。為職工支付的各種薪酬。二、應(yīng)付職工

15、薪酬的核算二、應(yīng)付職工薪酬的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬明細核算內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 股份支付等股份支付等 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬流動負債流動負債借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本（借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門） 在建工程、研發(fā)支出（在建工程、研發(fā)支出（工程、研發(fā)人員工程、研發(fā)人員） 管理費用、銷售費用（管理費用、銷售費用（管理、銷售部門管理、銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職

16、工薪酬工資、職工福利等工資、職工福利等 社會保險費社會保險費 住房公積金等住房公積金等三三. .應(yīng)付職工薪酬分配應(yīng)付職工薪酬分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對應(yīng)付企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對應(yīng)付的職工薪酬分別情況進行處理：的職工薪酬分別情況進行處理：第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人生產(chǎn)成本1車間管理人員制造費用2管理部門人員管理費用3專設(shè)銷售機構(gòu)人員銷售費用4工程人員在建工程5研發(fā)人員研發(fā)支出6辭退費用管理費用7四四. .實際支付職工薪酬實際支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)付款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅

17、費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅”等等第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬五、企業(yè)應(yīng)付福利費的會計處理五、企業(yè)應(yīng)付福利費的會計處理1、應(yīng)付福利費的支出、應(yīng)付福利費的支出 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等2、應(yīng)付福利費的分配（比照工資的分配）：、應(yīng)付福利費的分配（比照工資的分配）：借：生產(chǎn)成本、制造費用借：生產(chǎn)成本、制造費用 管理費用、銷售費用管理費用、銷售費用 在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 例：例：企業(yè)企業(yè)12月計提的職工福利費分別為生月計提的職工福利費分別為生產(chǎn)工人產(chǎn)工人11 20

18、0元，車間管理人員元，車間管理人員630元，元，企業(yè)管理人員企業(yè)管理人員1 820元，醫(yī)務(wù)人員元，醫(yī)務(wù)人員238元，元，銷售人員銷售人員462元，在建工程人員元，在建工程人員910元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 11 200 制造費用制造費用 630 管理費用管理費用 2 058 在建工程在建工程 910 銷售費用銷售費用 462 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利15 260 六、應(yīng)付社會保險費和住房公積金六、應(yīng)付社會保險費和住房公積金 1、社會保險費和住房公積金的、社會保險費和住房公積金的計提計提 （1）職工個人負擔(dān)部分，屬工資組成部分，根據(jù)職工工）職工個人負擔(dān)部分，屬工

19、資組成部分，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在工資中扣除。資的一定比例計算，并在工資中扣除。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 （2）由企業(yè)負擔(dān)部分，根據(jù)職工工資的一定比例計算，）由企業(yè)負擔(dān)部分，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按規(guī)定用途進行分配，比照工資的分配。并按規(guī)定用途進行分配，比照工資的分配。 借：生產(chǎn)成本、制造費用借：生產(chǎn)成本、制造費用 管理費用、銷售費用管理費用、銷售費用 在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 2、社會保險費和住房公積金的、社會保險費和住房公積金的繳納繳納借

20、：其他應(yīng)付款（職工負擔(dān)部分）借：其他應(yīng)付款（職工負擔(dān)部分） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 住房公積金（企業(yè)負擔(dān)部分）住房公積金（企業(yè)負擔(dān)部分） 貸：銀行存款（實際繳納的部分）貸：銀行存款（實際繳納的部分）七、應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費七、應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 1、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提計提 根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工資的用途進行分配工資的用途進行分配借：生產(chǎn)成本、制造費用借：生產(chǎn)成本、制造費用 管理費用、銷售費用管理費用、銷售費用 在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付

21、職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 2、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的使用使用（1）若工會實行獨立核算，企業(yè)劃撥經(jīng)費時：）若工會實行獨立核算，企業(yè)劃撥經(jīng)費時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 貸：銀行存款貸：銀行存款 若企業(yè)的工會經(jīng)費由企業(yè)代管，則發(fā)生工會若企業(yè)的工會經(jīng)費由企業(yè)代管，則發(fā)生工會經(jīng)費支出時：經(jīng)費支出時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 貸：相關(guān)科目（如其他應(yīng)付款）貸：相關(guān)科目（如其他應(yīng)付款） （2）企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費，一般由企）企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項支出時：業(yè)代管，發(fā)生各項支出時

22、： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 貸：相關(guān)科目（如其他應(yīng)付款）貸：相關(guān)科目（如其他應(yīng)付款）主要包括主要包括:(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；(2)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；(3)企業(yè)租入住房供職工無償使用。企業(yè)租入住房供職工無償使用。八、非貨幣性福利八、非貨幣性福利決定發(fā)放非貨幣性福利時：決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 應(yīng)當(dāng)分別情況進行會計處理：應(yīng)當(dāng)分別

23、情況進行會計處理：1、將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工、將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工發(fā)放非貨幣性福利時：發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)放的產(chǎn)品成本：同時，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)放的產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 【例例810】 按受益對象，將折舊計入成本費用按受益對象，將折舊計入成本費用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利計提

24、折舊計提折舊借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊2、將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用按受益對象，將租金計入成本費用按受益對象，將租金計入成本費用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利支付租金時：支付租金時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果租金未付，則計入如果租金未付，則計入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”3、企業(yè)租入住房供職工無償使用企業(yè)租入住房供職工無償使用

25、借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 支付時：支付時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 九九. .因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 u應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費企業(yè)應(yīng)交的各種稅費，通過企業(yè)應(yīng)交的各種稅費，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目核算。科目核算。在該科目下，按應(yīng)交稅費的種類設(shè)置明細賬進行明細在該科目下，按應(yīng)交稅費的種類設(shè)置明細賬進行明細分類核算。分類核算。一、應(yīng)交一、應(yīng)交增值稅增值稅二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅三、應(yīng)交營業(yè)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 五、應(yīng)交教育費附加

26、五、應(yīng)交教育費附加 六、其他應(yīng)交稅費六、其他應(yīng)交稅費 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（一）增值稅概述（二）一般納稅人增值稅的核算（二）一般納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算增值稅增值稅 是對單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額征收是對單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額征收的一種稅。的一種稅。 （一）增值稅概述（一）增值稅概述增值稅的計稅原理（了解）：增值稅的計稅原理（了解）：1.1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅；價值部分征稅；

27、2.2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者?？畹某袚?dān)者。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人 是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。 增值稅納稅人的分類：增值稅納稅人的分類：1.1.一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；2.2.小規(guī)模納稅人：實行簡易的

28、計稅方法和征收管小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。理辦法。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅我國增值稅稅率：我國增值稅稅率： 1.1.基本稅率：基本稅率：17172.2.低稅率：低稅率：13132.2.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零我國增值稅的征收率：我國增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。簡易方法。1 1、新修訂的、新修訂的增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定：征收率統(tǒng)一為規(guī)定：征收率統(tǒng)一為3 32.2.特殊規(guī)定。特殊規(guī)定。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅人增值稅

29、的核算（二）一般納稅人增值稅的核算1 1、實行稅款抵扣制度、實行稅款抵扣制度計算公式為：計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率（是企業(yè)向購買方收取的增值稅額是企業(yè)向購買方收取的增值稅額）進項稅額：進項稅額：是企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)是企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負擔(dān) 的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。注：增值稅是一種價外稅。注：增值稅是一種價外稅。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交

30、增值稅不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額： (1)(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證； (2)(2)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ; (3) (3)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (4)(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ; (5) (5)非正常損失的購進貨物非正常損失的購進貨物; ; (6) (6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等

31、。應(yīng)稅勞務(wù)等。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額項目準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額項目: :從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額購進廢舊物資的進項稅額（生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人）購進廢舊物資的進項稅額（生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人）運輸費用的進項稅額（包括運費、建設(shè)基金，但不包括運輸費用的進項稅額（包括運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他費用）隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他費用）

32、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 未交增值稅未交增值稅 賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置2 2、設(shè)置賬戶：、設(shè)置賬戶：一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 已交稅金已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項稅額銷項稅額 進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅明細明細賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置借方借方貸方貸方一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅借：材料采購借：材料采購/ /在途物資在途物資/ /原材料等原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等借：制造費用、委托加工物資等借：制造費用、委托加工物資等

33、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等【例811】【例812】 u購入貨物購入貨物 的進項稅額的進項稅額u接受應(yīng)接受應(yīng)稅勞務(wù)的稅勞務(wù)的進項稅額進項稅額3 3、賬務(wù)處理：、賬務(wù)處理：（1 1）進項稅額的賬務(wù)處理：）進項稅額的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅 借：原材料借：原材料 174 000174 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 26 00026 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000【例例】B B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原公司（一般納

34、稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價款為材料，收購憑證上注明的價款為2020萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。付價款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。u購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進項稅額購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進項稅額【例814】一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅u銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）（2 2）銷項稅額的賬務(wù)處理：）銷項稅額的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅【例例】南方公司南方公司20082008年年4

35、 4月，銷售產(chǎn)品收入為月，銷售產(chǎn)品收入為10001000萬元，萬元，增值稅率為增值稅率為1717，貨款尚未收到。，貨款尚未收到。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 000 11 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000 10 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 1 700 000 ) 1 700 000 一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅u視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售的賬務(wù)處理 下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 2.

36、2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 3.3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目； 5.5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者體經(jīng)營者。 6.6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者分配給股東或投資者；7.7

37、.將自產(chǎn)、委托加工的貨物將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費用于集體福利或個人消費； 8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人無償贈送他人。 一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅注意：注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項稅額合并定價的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷項稅額合并定價的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。售額。換算公式如下：換算公式如下：l不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）稅率）l銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢

38、等借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3 3）進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理：）進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅n例：例：企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額1 700元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額

39、轉(zhuǎn)出） 1 700應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅n例：例：企業(yè)庫存商品因意外火災(zāi)毀損一批，實際成本為企業(yè)庫存商品因意外火災(zāi)毀損一批，實際成本為80 000元，經(jīng)確認(rèn)其使用的外購材料的增值稅稅額元，經(jīng)確認(rèn)其使用的外購材料的增值稅稅額13 600元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 93 600 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 13 600應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅n例：例：企業(yè)所屬的職工醫(yī)院領(lǐng)用原材料企業(yè)所屬的職工醫(yī)院領(lǐng)用原材料5000元，其購入元，其購入時支付的增值稅為時支付的增值稅為8

40、50元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 5 850貸：原材料貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額應(yīng)繳增值稅額自自“應(yīng)交應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅費應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)交稅費未交增值稅”科科目貸方。目貸方。借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅（4 4）未繳增值稅的賬務(wù)處理：）未繳增值稅的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交

41、增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的增值稅增值稅自自“應(yīng)交應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅費應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增應(yīng)交稅費未交增值稅值稅”科目借方?？颇拷璺?。月末，月末，“應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)交稅費未交增值稅”科目的借方余額科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。增值稅。一、應(yīng)交增值

42、稅一、應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款u當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款u當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅（5 5）繳納增值稅的賬務(wù)處理：）繳納增值稅的賬務(wù)處理：一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。同時，按簡易方法計算應(yīng)納稅額，不得

43、抵扣進項稅額。同時，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額計算公式如下：其應(yīng)納稅額計算公式如下：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率征收率：征收率：（自（自20092009年年1 1月月1 1日起統(tǒng)一為日起統(tǒng)一為3 3）1.1.增值稅的計算增值稅的計算一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅含稅銷售額的換算公式：含稅銷售額的換算公式： 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通 發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計稅時需要將發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計稅時需要將其要換算為不含稅銷售額。其要換算為不含稅銷售額。

44、換算公式如下：換算公式如下：l不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率）l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅3.3.賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶 ，不需要三級明，不需要三級明細。細。2.2.賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：（1）購入貨物）購入貨物 無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，而是計入購入貨物的成本。額均不計入進項稅額，而是計入購入貨物的成本。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅（2 2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞

45、務(wù)借：材料采購借：材料采購/ /在途物資等在途物資等 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等注意：注意：小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價格計算。小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價格計算。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅消費稅消費稅 是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)應(yīng)稅消費品稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 （一）消費稅概述（一）消費稅概述消費稅納稅義務(wù)人消費稅納稅義務(wù)人 是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單

46、位和個人。進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅消費稅消費稅稅目共有稅目共有1414個：個：煙、酒及酒精、鞭炮、煙火、木制一次性筷子、實木地?zé)?、酒及酒精、鞭炮、煙火、木制一次性筷子、實木地板板限制消費限制消費貴重首飾珠寶玉石、化妝品、摩托車、小汽車及汽車輪胎、貴重首飾珠寶玉石、化妝品、摩托車、小汽車及汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇高爾夫球及球具、高檔手表、游艇高檔消費品和奢侈高檔消費品和奢侈品品成品油成品油稅基廣泛的產(chǎn)品稅基廣泛的產(chǎn)品消費稅稅率，有兩種形式：消費稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額一種是比例稅率；一種是定額稅率

47、，即單位稅額。稅率，即單位稅額。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式。但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。重征收形式。二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅消費稅的征收方法：消費稅的征收方法：從價定率、從量定額、復(fù)合計稅從價定率、從量定額、復(fù)合計稅三種方法。三種方法。 從價定率從價定率：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率 （其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）（其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）從量定額從量定額：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品

48、數(shù)量單位稅額單位稅額復(fù)合計稅復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = 銷售額銷售額比例稅率比例稅率 + +銷售數(shù)量銷售數(shù)量比例稅率（單位稅額比例稅率（單位稅額) )二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅1 1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品：、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品：【例例818】 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”等賬戶。等賬戶。（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金

49、及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：（1 1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費稅。費稅。（2 2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于在建工程、于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于在建工程、職工福利費、捐贈等職工福利費、捐贈等其他方面其他方面的，于移送使的，于移送使用用時繳納消費稅。時繳納消費稅。二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅 用于職工福

50、利費、捐贈、對外投資等其他方面項目方面用于職工福利費、捐贈、對外投資等其他方面項目方面 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬/營業(yè)外支出營業(yè)外支出/長期股權(quán)投資等長期股權(quán)投資等 貸：主營業(yè)務(wù)收入（貸：主營業(yè)務(wù)收入（計稅價格計稅價格） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 并結(jié)轉(zhuǎn)成本。并結(jié)轉(zhuǎn)成本。用于在建工程非應(yīng)稅項目方面用于在建工程非應(yīng)稅項目方面 借：在建工程等借：在建工程等 貸：庫存商品（貸：庫存商品（實際成本實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅

51、費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅【例例820】 借：在建工程借：在建工程 66 20066 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 00050 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 6 0006 000 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10 20010 200【例例】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本50000元，元，計稅價格計稅價格60000元，稅率元，稅率17%，消費稅率，消費稅率10%。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售

52、價格計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。3委托加工應(yīng)稅消費品：委托加工應(yīng)稅消費品： 從價計征方式：從價計征方式：( (了解）了解）組成計稅價格（材料的成本加工費）組成計稅價格（材料的成本加工費）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)繳納消費稅組成計稅價格應(yīng)繳納消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率復(fù)合計征方式：復(fù)合計征方式：組成計稅價格（材料的成本加工費定額稅率組成計稅價格（材料的成本加工費定額稅率自用數(shù)量）自用數(shù)量）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)繳納消費稅組成計稅價格應(yīng)繳納消費稅組成計

53、稅價格消費稅稅率定額稅率消費稅稅率定額稅率加工數(shù)量加工數(shù)量二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅兩種賬務(wù)處理方法：兩種賬務(wù)處理方法：委托加工應(yīng)稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)委托加工應(yīng)稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費應(yīng)稅消費品品，所繳納的消費稅可以抵扣，應(yīng)計入，所繳納的消費稅可以抵扣，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交應(yīng)交消費稅消費稅”科目的借方?？颇康慕璺健Ｎ屑庸?yīng)稅消費品，委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接用于對外銷售，所收回后直接用于對外銷售，所繳納的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中。繳納的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中?！纠?20】 二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅（2）支付加工費、增值稅）支付加工費

54、、增值稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（1）發(fā)出材料）發(fā)出材料 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅3委托加工應(yīng)稅消費品：委托加工應(yīng)稅消費品： （4） 收回委托加工材料收回委托加工材料 借：庫存商品借：庫存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資（3） 支付代扣代繳消費稅支付代扣代繳消費稅 收回后直接出售收回后直接出售 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅3委托加工應(yīng)稅消費品：委托加工應(yīng)稅消費品： 例題例題 某企業(yè)委托某企業(yè)委托A A企業(yè)加工材料，原材料成本企業(yè)加工材料，原材料成本2020萬元，加工費用萬元，加工費用8 8萬元，由受托方代收代繳萬元，由受托方代收代繳消費稅消費稅72007200元，材料加工完畢驗收入庫，加元，材料加工完畢驗收入庫，加工費和消費稅已用銀行存款支付；若：工費和消費稅已用銀行存款支付；若：加工材料直接銷售加工材料直接銷售加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。1