第七章流動負(fù)債(共47頁).ppt

1、20052005中級會計資格考試中級會計資格考試中級會計實務(wù)輔導(dǎo)講義中級會計實務(wù)輔導(dǎo)講義 第七章第七章 流動負(fù)債流動負(fù)債 第一節(jié)第一節(jié) 短期借款短期借款 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項應(yīng)付和預(yù)收款項 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付股利和預(yù)提費用應(yīng)付股利和預(yù)提費用 第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費流動負(fù)債流動負(fù)債新舊教材的變化內(nèi)容新舊教材的變化內(nèi)容2004年的要求年的要求2005年的要求年的要求1、掌握短期借款、應(yīng)付票、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款入賬價值的據(jù)、應(yīng)付賬款入賬價值的確定及核算。確定及核算。1、掌握短期借款、

2、應(yīng)付票、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算。的核算。2、掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增、掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算值稅的核算2、掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增、掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算值稅的核算3、掌握應(yīng)交消費稅和應(yīng)交、掌握應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)的核算營業(yè)的核算3、掌握應(yīng)交消費稅和應(yīng)交、掌握應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅的核算4、掌握預(yù)收賬款、其他應(yīng)、掌握預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的內(nèi)容及核算付款的內(nèi)容及核算4、熟悉應(yīng)付股利、預(yù)提費、熟悉應(yīng)付股利、預(yù)提費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的核算費的核算2004年的要求年的要求2005年的要求年的要求5、

3、熟悉負(fù)責(zé)和流動負(fù)責(zé)、熟悉負(fù)責(zé)和流動負(fù)責(zé)的的概念的的概念5、熟悉其他應(yīng)交款的核、熟悉其他應(yīng)交款的核算算6、熟悉小規(guī)模納稅企業(yè)增值、熟悉小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理稅的賬務(wù)處理6、了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值、了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算稅的核算7、熟悉應(yīng)交資源稅、應(yīng)、熟悉應(yīng)交資源稅、應(yīng)交土地增值稅和應(yīng)交城市交土地增值稅和應(yīng)交城市建設(shè)稅的核算建設(shè)稅的核算8、熟悉應(yīng)付股利、應(yīng)付、熟悉應(yīng)付股利、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費的核算工資和應(yīng)付福利費的核算2004年的要求年的要求2005年的要求年的要求9、熟悉其他應(yīng)交款的核、熟悉其他應(yīng)交款的核算算10、了解應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交、了解應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使

4、用土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅和應(yīng)交個人所得稅的核算稅和應(yīng)交個人所得稅的核算 第一節(jié)第一節(jié) 短期借款短期借款1、短期借款概念、短期借款概念 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在構(gòu)等借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各種借的各種借款。企業(yè)借入的各種短期借款，通過款。企業(yè)借入的各種短期借款，通過“短期短期借款借款”科目核算?？颇亢怂恪?、短期借款的核算、短期借款的核算 （1）短期借款的取得）短期借款的取得借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款（2）短期借款利息的處理）短期借款利息的處理 如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，如果企業(yè)的短期

5、借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可且數(shù)額不大，可直接記入當(dāng)期直接記入當(dāng)期“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目?？颇?。 如果短期借款的利息按期支付如果短期借款的利息按期支付(如按如按季季)，或者利息是在借款到期歸還本金時一，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。預(yù)提利息時預(yù)提利息時借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用支付利息時支付利息時借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款貸：銀行存

6、款直接計入當(dāng)直接計入當(dāng)期損益期損益借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款貸：銀行存款歸還短期借歸還短期借款時款時借：短期借款借：短期借款貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)利息的核算一、應(yīng)付票據(jù)利息的核算 應(yīng)付票據(jù)包括應(yīng)付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票。 企業(yè)應(yīng)區(qū)分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付企業(yè)應(yīng)區(qū)分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)進行核算。票據(jù)進行核算。 1 1、對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時，、對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。財務(wù)費用。 借：財務(wù)費用

7、借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)2 2、票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部、票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，按票據(jù)賬面余額，分直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，按票據(jù)賬面余額，借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用（尚未計的利息）借：財務(wù)費用（尚未計的利息） 貸：銀行存款（實際支付的金額）貸：銀行存款（實際支付的金額）二、逾期應(yīng)付票據(jù)的核算二、逾期應(yīng)付票據(jù)的核算1 1、對企業(yè)簽發(fā)的逾期不能如期支付的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)在、對企業(yè)簽發(fā)的逾期不能如期支付的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。算。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付

8、票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2 2、如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付、如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。3 3、銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承、銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付款外，對出票人兌銀行除憑票向持票人無條件支付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定的利率計收利息，的利率計收利息， 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款開出商匯開出商匯票抵付貨票抵付貨款時款時借：物資采購借：物資采購借：庫

9、存商品借：庫存商品借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項）貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)支付承兌支付承兌手續(xù)費時手續(xù)費時借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款貸：銀行存款到期付款到期付款時時借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款貸：銀行存款每期計提利息每期計提利息時時借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)到期支付本息到期支付本息時時借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款貸：銀行存款到期無力支付到期無力支付票款時票款時借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項應(yīng)付和預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款的核算一、應(yīng)

10、付賬款的核算 如因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支如因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入業(yè)，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。1、商品入、商品入庫款未付庫款未付借：物資采購借：物資采購借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2、接受勞、接受勞務(wù)供應(yīng)款未務(wù)供應(yīng)款未付付借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本借：管理費用借：管理費用貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款3、支付款、支付款項時項時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存

11、款貸：銀行存款4、用商業(yè)、用商業(yè)匯票抵付匯票抵付借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)注意存在現(xiàn)金折扣情況下的處理注意存在現(xiàn)金折扣情況下的處理二、預(yù)收賬款的核算二、預(yù)收賬款的核算 企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定。如果企業(yè)預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)而定。如果企業(yè)預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目核算；而預(yù)收賬款不科目核算；而預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收預(yù)收賬款賬款”科目?？颇?。1、預(yù)收款、預(yù)收款項時項時借：銀行存款借：銀行

12、存款貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款2、銷售實、銷售實現(xiàn)時現(xiàn)時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項）3、補收貨、補收貨款時款時借：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款4、退回款、退回款項時項時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款貸：銀行存款三、其他應(yīng)付款的核算三、其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)租金、個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等，具體應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等，具體包括：包括：(1

13、)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；(2)職工未按期領(lǐng)取的工資；職工未按期領(lǐng)取的工資；(3)存入保證金存入保證金(如收入包裝物押金等如收入包裝物押金等)；(4)應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；(5)其他應(yīng)付、暫收款項。其他應(yīng)付、暫收款項。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容 企業(yè)依法交納的稅金，主要包括增值稅、企業(yè)依法交納的稅金，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、

14、車船使用稅等稅金，以及在上交國家之稅、車船使用稅等稅金，以及在上交國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。應(yīng)掌前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。應(yīng)掌握這些稅金的核算方法。握這些稅金的核算方法。注意：企業(yè)交納的注意：企業(yè)交納的印花稅印花稅、耕地占用稅耕地占用稅以及以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過應(yīng)不通過應(yīng)交稅金核算交稅金核算，具體處理如下：，具體處理如下：印花稅印花稅借：管理費用借：管理費用貸：銀行存款貸：銀行存款或貸：待攤費用或貸：待攤費用耕地占用稅耕地占用稅借：在建工程借：在建工程貸：銀行存款貸：銀行存款二、應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅的核算 增值稅是就貨

15、物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。是通過本期銷項稅額抵扣本征收的一種稅。是通過本期銷項稅額抵扣本期進項稅額計算出應(yīng)交稅額的。準(zhǔn)予從銷項期進項稅額計算出應(yīng)交稅額的。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：稅額中抵扣的進項稅額通常包括：1、專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的增值稅額；上注明的增值稅額；2、海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證上注明的；上注明的；3、購進、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的買價的13%；4、收購、收購廢舊物資廢舊物資收購價的收購價的10%；5、購進、銷售貨物（不包括固定資產(chǎn)）的、購進、銷售貨物（不包括固定資產(chǎn)）的運運費費運費金額的運費金額的7%（一）一般納稅

16、企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理（一）一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1、會計科目用專欄設(shè)置、會計科目用專欄設(shè)置應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額銷項稅額銷項稅額已交稅金已交稅金出口退稅出口退稅減免稅款減免稅款進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅2、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理國內(nèi)采購物國內(nèi)采購物資資借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）借：物資采購、生產(chǎn)成本、管理費用等借：物資采購、生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)

17、付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款進口物資進口物資借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）借：物資采購、庫存商品借：物資采購、庫存商品貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款銷售物資或銷售物資或提供應(yīng)稅勞提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）（2）接受投）接受投資資借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：實收資本、股本貸：實收資本、股本貸：資本公積貸：資本公

18、積（3）接受應(yīng)）接受應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本、委托加工物資等借：生產(chǎn)成本、委托加工物資等借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款（4）購進免）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品稅農(nóng)產(chǎn)品借：物資采購、庫存商品借：物資采購、庫存商品借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款（5）視視同同銷銷售售將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物銷售代銷貨物將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項貨物用于非應(yīng)稅項目目將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的或購買的或購買的

19、貨物作為貨物作為投資投資將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的或購買的或購買的貨物分配貨物分配給股東或投資者給股東或投資者將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于集體福利貨物用于集體福利或個人消費或個人消費將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的或購買的或購買的貨物無償貨物無償贈送他人贈送他人將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目貨物用于非應(yīng)稅項目借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的或購買的或購買的貨物作為投貨物作為投資資借：長期股權(quán)投資借：

20、長期股權(quán)投資 貸：庫存商品（原材料）貸：庫存商品（原材料） 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的或購買的或購買的貨物分配給貨物分配給股東或投資者股東或投資者借：應(yīng)付股利（利潤）借：應(yīng)付股利（利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于集體福利或貨物用于集體福利或個人消費個人消費借：應(yīng)付福利費借：應(yīng)付福利費 貸：庫存商品貸：庫存商品 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)

21、交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將將自產(chǎn)的或委托加工的自產(chǎn)的或委托加工的或購買的或購買的貨物無償贈貨物無償贈送他人送他人借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債抵償債務(wù)務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：庫存商品貸：庫存商品 貸：貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）通過通過非貨幣性交易非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購換出自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物買的貨物借：固定資產(chǎn)等科目借：固定資產(chǎn)等科目 貸

22、：庫存商品貸：庫存商品 貸：貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（6）出口退稅）出口退稅實行實行“免免”、“抵抵”、“退退”的企業(yè)的企業(yè)當(dāng)期出口物當(dāng)期出口物資不予免抵資不予免抵退的稅額退的稅額借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計算按規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)予抵當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額扣的稅額借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅：貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅：應(yīng)予退稅的應(yīng)予退稅的部分部分借：應(yīng)收補貼款借：

23、應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退回的收到退回的稅款稅款借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)收補貼款（7）不予抵扣項目）不予抵扣項目 企業(yè)企業(yè)購進固定資產(chǎn)購進固定資產(chǎn)、用于、用于非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目的的購進貨物或者購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增等按規(guī)定不予抵扣增值稅進項稅額。值稅進項稅額。 如果購入貨物時如果購入貨物時不能直接認(rèn)定不能直接認(rèn)定其進項稅其進項稅額能否抵扣的，先記入額能否抵扣的，先記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅( (進項稅額進項稅額)”)”科目；科目； 如果這部分購入貨物如果這部分購入貨物以后用于

24、按規(guī)定不能以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額抵扣進項稅額項目的，通過項目的，通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)”)”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“在在建工程建工程”、”應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢損溢”等科目等科目 （8）交納增值稅）交納增值稅科目的科目的設(shè)置設(shè)置應(yīng)交稅金未交增值稅應(yīng)交稅金未交增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出未交增值交增值稅稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸

25、：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：應(yīng)交稅金未交增值稅轉(zhuǎn)出多轉(zhuǎn)出多交增值交增值稅稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）本月上本月上交上月交上月借：應(yīng)交稅金未交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：銀行存款貸：銀行存款（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。 相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購相應(yīng)

26、地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。本。 三、應(yīng)交消費稅的核算三、應(yīng)交消費稅的核算 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的直接對外銷售的，按規(guī)定計，按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費稅：算出應(yīng)交的消費稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加等科目借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加等科目 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 用應(yīng)稅消費品用應(yīng)稅消費品對外投資對外投資，或用于，或用于在建工程在建工

27、程、非非生產(chǎn)機構(gòu)生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，應(yīng)計入有關(guān)的成本，分別：等其他方面，應(yīng)計入有關(guān)的成本，分別：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 需要交納消費稅的委托加工物資，于委需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款托方提貨時，由受托方代收代交稅款( (除受托除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外納消費稅外) )。 委托加工物資收回后，委托加工物資收回后，直接用于銷售直接用于銷售的，的，應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工物資的

28、應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本成本 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目； 委托加工物資收回后用于委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費稅借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算 企業(yè)企業(yè)銷售不動產(chǎn)；應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地銷售不動產(chǎn)；應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不主管稅務(wù)機關(guān)申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，記

29、入動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理清理”科目；科目；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，記入產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及主營業(yè)務(wù)稅金及附加附加”科目。科目。 企業(yè)企業(yè)出售無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)時，按規(guī)定需要交納時，按規(guī)定需要交納營業(yè)稅。按應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記營業(yè)稅。按應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)外營業(yè)外支出支出”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅稅”科目。科目。 五、其他應(yīng)交款的核算五、其他應(yīng)交款的核算 其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)股利等

30、以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金等。房公積金等。 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的各種款項，借企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的各種款項，借記記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支其他業(yè)務(wù)支出出”、“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“其他應(yīng)其他應(yīng)交款交款”科目；交納時，借記科目；交納時，借記“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”科目，貸記科目，貸記“銀行存銀行存款款”科目?？颇俊?應(yīng)交教育應(yīng)交教育費附加費附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款貸：其他應(yīng)交款礦產(chǎn)資源礦產(chǎn)資源補償費補償費借：管理費用

31、借：管理費用貸：其他應(yīng)交款貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房應(yīng)交住房公積金公積金借：管理費用、其他業(yè)務(wù)支出等借：管理費用、其他業(yè)務(wù)支出等貸：其他應(yīng)交款貸：其他應(yīng)交款實際交納實際交納時時借：其他應(yīng)交款借：其他應(yīng)交款貸：銀行存款貸：銀行存款第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付股利和預(yù)提費用應(yīng)付股利和預(yù)提費用一、應(yīng)付股利一、應(yīng)付股利 企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)宣告分派的現(xiàn)企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付之前，企業(yè)應(yīng)按金股利或利潤，在實際支付之前，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利應(yīng)支付的現(xiàn)金股利借：利潤分配借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利實際支付時實際支付時 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：現(xiàn)金等科目貸：現(xiàn)金等科

32、目 應(yīng)注意董事會或類似機構(gòu)提議分派的現(xiàn)應(yīng)注意董事會或類似機構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算，通過金股利，不作為應(yīng)付股利核算，通過“擬分?jǐn)M分配現(xiàn)金股利配現(xiàn)金股利”。 二、預(yù)提費用二、預(yù)提費用 預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息金、保險費、短期借款利息等。企業(yè)按規(guī)定等。企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費用的各項支出，借記預(yù)提計入本期成本費用的各項支出，借記“制造費用制造費用”、“營業(yè)費用營業(yè)費用”、“管理費管理費用用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”等科目，貸記等科目，貸記“預(yù)提費預(yù)提費用用”科目?？颇?。實際支出時實際支出時，借記，借記“預(yù)提費用預(yù)提費用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。實際發(fā)生實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?。用，分期攤?cè)氤杀尽?第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費一、應(yīng)付工資一、應(yīng)付工資 包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金