中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借款費(fèi)用匯總

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣1第九章 借款費(fèi)用中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣2本章學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容本章學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容1.借款費(fèi)用的內(nèi)容；借款費(fèi)用的內(nèi)容；2.在哪些情況下，借款費(fèi)用可以予以資本化；在哪些情況下，借款費(fèi)用可以予以資本化；3.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；4. 資本化金額的確定；資本化金額的確定；5.借款費(fèi)用暫停資本化的條件；借款費(fèi)用暫停資本化的條件；6.借款費(fèi)用停止資本化的條件。借款費(fèi)用停止資本化的條件。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣3第一節(jié)第一節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn) 一、借款費(fèi)用的概念一、借款費(fèi)用的概念 借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出

2、的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。及其他相關(guān)成本。 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。生的匯兌差額等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣4 【例題例題1 1】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有的有( )( )。 A A借款手續(xù)費(fèi)用借款手續(xù)費(fèi)用 B B發(fā)行公司債券發(fā)生的利息發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 C C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) D D發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo) E. E. 發(fā)行公司股票的

3、傭金發(fā)行公司股票的傭金【答案答案】ABDABD 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣5 二、允許借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) 舉例： 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備 建造合同 A公司于2013年4月1日起，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年6月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣6 三、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍 由專(zhuān)門(mén)借款擴(kuò)大到一般借款專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化

4、條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣7 四、借款費(fèi)用資本化期間的確定開(kāi)始資本化開(kāi)始資本化前前財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用停止資本化停止資本化后后財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用符合資本化條件符合資本化條件的計(jì)入在建工程的計(jì)入在建工程中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣8 借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和

5、計(jì)量的重要前提。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣9 （一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化： 1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 “資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣10中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣11 【例題例題2 2】甲上市公司股東大會(huì)于甲上市公司股東大會(huì)于20132013年年1 1月月4 4日作日作出

6、決議，決定建造廠房。為此，甲公司于出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3 3月月5 5日日向銀行專(zhuān)門(mén)借款向銀行專(zhuān)門(mén)借款50005000萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為6 6，款項(xiàng)于，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶(hù)。當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶(hù)。3 3月月1515日，廠房正日，廠房正式動(dòng)工興建。式動(dòng)工興建。3 3月月1616日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款泥和鋼材一批，價(jià)款500500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。付。3 3月月3131日，計(jì)提當(dāng)月專(zhuān)門(mén)借款利息。甲公司在日，計(jì)提當(dāng)月專(zhuān)門(mén)借款利息。甲公司在3 3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出

7、，則甲月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為公司專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為( )( )。 A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日 C C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日 【答案答案】C C中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣12（二）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定（二）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定 在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生非正常中斷非正常中斷、且時(shí)、且時(shí)間間連續(xù)超過(guò)連續(xù)超過(guò)3 3個(gè)月個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常中斷期間繼續(xù)資本化。中斷期間繼續(xù)資本化。 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理

8、決策上的原因非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷如質(zhì)量糾紛、安全事故如質(zhì)量糾紛、安全事故 正常中斷限于該中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符正常中斷限于該中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見(jiàn)的售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況 質(zhì)量檢驗(yàn)、可以預(yù)見(jiàn)的不可抗力質(zhì)量檢驗(yàn)、可以預(yù)見(jiàn)的不可抗力中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣13（三）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定（三）借款費(fèi)

9、用停止資本化時(shí)間的確定 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣14【例題例題3 3】下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有（?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的

10、有（ ） A A購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3 3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化本化 B B購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化 C. C. 在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資立使用，則應(yīng)

11、停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化本化 D. D. 在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化 【答案答案】CDCD中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣15 第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定 一、借款利息資本化金額的確定一、借款利息資本化金額的確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： （一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資

12、本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣16 【例題例題4 4】A A公司為建造廠房于公司為建造廠房于20122012年年4 4月月1 1日從銀日從銀行借入行借入20002000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為2 2年，年利年，年利率為率為6 6，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款利率為年利率行的存款利率為年利率3%3%，20122012年年7 7月月1 1日，日，A A公司公司采取出包方式委

13、托采取出包方式委托B B公司為其建造該廠房，公司為其建造該廠房， 并預(yù)付并預(yù)付了了10001000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20122012年年8 8月月1 1日日至至1111月月3030日中斷施工，日中斷施工，1212月月1 1日恢復(fù)正常施工，至日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在20122012年年度應(yīng)予資本化的利息金額為度應(yīng)予資本化的利息金額為( ( ) )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A A2020B B4545C C6060D D1515 【

14、答案答案】D D 【解析解析】由于工程于由于工程于20122012年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日發(fā)日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2 2個(gè)月。個(gè)月。20122012年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000=20006%6%2/12-2/12-100010003%3%2/12=152/12=15萬(wàn)元。萬(wàn)元。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣17 （二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支累計(jì)資產(chǎn)支出

15、超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額 累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣18中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣19 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的

16、利息之和所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) （所占用每筆一般借款本金（所占用每筆一般借款本金每筆一般每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/ /當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣20【例題7】某企業(yè)于207年1月1日用專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，207年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)除專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元外，另借入兩筆一般借款：第一筆為207年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8，期限為2年；第二筆為207年7月1日借

17、入的500萬(wàn)元，借款年利率為6，期限為3年；該企業(yè)207年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。（單選題）A.7.00 B.7.52C.6.80D.6.89 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣21【例題例題5 5】 華遠(yuǎn)公司于華遠(yuǎn)公司于20122012年年1 1月月1 1日動(dòng)工興建一辦日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于一次工程進(jìn)度款。工程于20132013年年6 6月月3030日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 建造工程資產(chǎn)支出如下：建造工程資產(chǎn)支出如下：20122

18、012年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬(wàn)元萬(wàn)元20122012年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500萬(wàn)元，累萬(wàn)元，累計(jì)支出計(jì)支出40004000萬(wàn)元萬(wàn)元20132013年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬(wàn)元，累萬(wàn)元，累計(jì)支出計(jì)支出55005500萬(wàn)元萬(wàn)元 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣22 公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20122012年年1 1月月1 1日專(zhuān)門(mén)借日專(zhuān)門(mén)借款款20002000萬(wàn)元，借款期限為萬(wàn)元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8 8。另外，在。另外，在20122012年年7 7月月1 1日又專(zhuān)門(mén)借款日又專(zhuān)門(mén)借款4000

19、4000萬(wàn)元，借款期限為萬(wàn)元，借款期限為5 5年，年利率為年，年利率為1010。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕堕e置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為資，該短期投資月收益率為0.50.5。 公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：日 期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于短期投資金額2012年1月1日1 5001 5005002012年7月1日2 5004 0002 0002013年1月1日1 5005 500500總 計(jì)5 5003 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣23 由于ABC公司使用

20、了專(zhuān)門(mén)借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額，因此公司2012年、2013年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下： （1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2012年1月1日2013年6月30日。 （2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額； 2012年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額20008+4000106/12360（萬(wàn)元） 2013年1月1日6月30日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額200086/12+4000106/12280（萬(wàn)元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣24 （3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 2012年短期投資收益5000.56+20000.5675

21、（萬(wàn)元） 2013年1月1日6月30日短期投資收益 5000.5 615（萬(wàn)元）（4）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額為： 2012年的利息資本化金額360-75285（萬(wàn)元） 2013年的利息資本化金額280-15265（萬(wàn)元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣25 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 2012年12月31日 借：在建工程 2 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000 貸：應(yīng)付利息 3 600 000 2013年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 800 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣26【例題例題6 6】公司為建造辦公樓于公

22、司為建造辦公樓于207年年1月月1日日專(zhuān)門(mén)借款專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率年，年利率為為8。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。 辦公樓的建造辦公樓的建造還還占用兩筆一般借款：占用兩筆一般借款： A銀行長(zhǎng)期貸款銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為萬(wàn)元，期限為206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率為日，年利率為6%，按年支付利息。，按年支付利息。 發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為億元，發(fā)行日為206年年1月月1日，期限為日，期限為5年年, 年利率為年利率為8%，按年支付，按年支付利息。利息。 閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)?/p>

23、短期投資，閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為假定短期投資月收益率為0.5%。 假定全年按假定全年按360天計(jì)。天計(jì)。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣27 公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：公司為建造該辦公樓的支出金額如下表：日 期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于短期投資金額2012年1月1日1 5001 5005002012年7月1日2 5004 0002 0002013年1月1日1 5005 500500總 計(jì)5 5003 000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣28 計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額: 2 0 7 年 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息

24、資 本 化 金 額年 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息 資 本 化 金 額=20008%-5000.5%6 =145萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2 0 8 年 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息 資 本 化 金 額=20008%180/360=80萬(wàn)元。萬(wàn)元。q計(jì)算一般借款利息資本化金額：計(jì)算一般借款利息資本化金額： 一般借款資本化率（年）（一般借款資本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)均數(shù)=2000180/360=1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2 0 7 年 一

25、般 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額=10007.67%=76.70萬(wàn)元萬(wàn)元 208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（均數(shù)（2000+1500）180/360=1750萬(wàn)萬(wàn)元。元。 2 0 8 年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 一 般 借 款 利 息 資 本 化 金 額=17507.67%=134.23萬(wàn)元。萬(wàn)元。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣29 公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： 2 07 年 利 息 資 本 化 金 額年 利 息 資 本 化 金

26、 額 = 1 4 5 76.70=221.70萬(wàn)元。萬(wàn)元。 208年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬(wàn)元。萬(wàn)元。 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 207年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 217 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 367 000 208年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 142 300中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下 王晨嫣30 （三）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按（三）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際利率法實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)