第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、LOGO第六章第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃第第2 2節(jié)節(jié)重要性重要性第第3 3節(jié)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 一、審計(jì)計(jì)劃的作用一、審計(jì)計(jì)劃的作用 審計(jì)計(jì)劃通常由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作開始時(shí)起草,它僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃。 審計(jì)計(jì)劃具有以下幾方面的作用: 1.通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃,可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 2.通過制定審計(jì)計(jì)劃,可以保持合理的審計(jì)成本,提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。 3.通過制定審計(jì)計(jì)劃,可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。 第第1 1節(jié)

2、節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制 ( (一一) )審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,對(duì)任何一家審計(jì)組織而言,不論其業(yè)務(wù)繁簡,也不論其規(guī)模大小,審計(jì)計(jì)劃都是至關(guān)重要的,只不過審計(jì)計(jì)劃在不同情況下的繁簡、粗細(xì)程度有所不同罷了。 審計(jì)計(jì)劃工作通常包括對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 1.總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃,用以確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向,并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策略的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: (1)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征; (2)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo); (3)重要會(huì)計(jì)問題及

3、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域; (4)審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算; (5)審計(jì)小組組成及人員分工; (6)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估; (7)對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用; (8)其他有關(guān)內(nèi)容。 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 2.具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的,對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項(xiàng)目的以下內(nèi)容: (1)審計(jì)目標(biāo); (2)審計(jì)步驟; (3)執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間; (4)審計(jì)工作底稿的索引號(hào); (5)其他有關(guān)內(nèi)容。 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 ( (二二) )審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃的編制 審計(jì)計(jì)

4、劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件,并在工作底稿中加以記錄。 審計(jì)計(jì)劃的文件形式多種多樣,表格式、問卷式和文字?jǐn)⑹鲞@三種主要形式為許多審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍采用。 在編制總體審計(jì)策略中,時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算是就執(zhí)行審計(jì)程序的每一步驟需要的人員和工作時(shí)間所做的計(jì)劃。 對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃,在實(shí)際工作中,一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 三、審計(jì)計(jì)劃的審核三、審計(jì)計(jì)劃的審核 按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,編制完成的審計(jì)計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組織的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。 在審核總體審計(jì)策略時(shí),應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng): (1)審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)

5、域的確定是否恰當(dāng); (2)時(shí)間預(yù)算是否合理; (3)審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng); (4)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當(dāng); (5)對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng); (6)對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用是否恰當(dāng)。 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 在審核具體審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)特別注意審核以下主要事項(xiàng): (1)審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo); (2)審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況; (3)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng); (4)重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。 對(duì)在審核中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的修改、補(bǔ)充、完善,并在工作底稿中加以記載和說明。 第

6、第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 四、審計(jì)計(jì)劃的記錄四、審計(jì)計(jì)劃的記錄 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過程中作出的任何重大更改。 審計(jì)人員對(duì)總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。 審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 一、重要性的定義及適用范圍一、重要性的定義及適用范圍 ( (一一) )重要性的定義重要性的定義 我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是:“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額

7、和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的?！?理解這一定義,必須注意以下幾點(diǎn): 1.重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。 2.重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來考慮,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求而編制的。 3.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (二二) )重要性的適用范圍重要性的適用范圍 重要性的適用范圍包括: 1.審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),包括對(duì)企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。 2.審計(jì)人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí),如盈

8、利預(yù)測(cè)審核等,涉及重要性原則的運(yùn)用時(shí),除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求,應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 二、重要性的運(yùn)用二、重要性的運(yùn)用 ( (一一) )運(yùn)用重要性原則的一般要求運(yùn)用重要性原則的一般要求 對(duì)重要性的評(píng)估是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷,審計(jì)人員對(duì)運(yùn)用重要性原則的一般要求,可以從以下幾個(gè)方面來理解: 1.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷; 2.審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則; 3.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則; 4.在審計(jì)過程中,需要運(yùn)用重要性原則的情形有:在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (二二) )金額和性

9、質(zhì)的考慮金額和性質(zhì)的考慮 審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí),應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。也就是說,重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征。 1.涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào); 2.可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào); 3.影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào); 4.不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。 小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì),可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (三三) )兩個(gè)層次重要性的考慮兩個(gè)層次重要性的考慮 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。 1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次。由于審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見,因此,審計(jì)人員必須考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性,只有這樣,才

10、能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。 2.賬戶和交易層次。由于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易,審計(jì)人員只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論,因此還必須考慮賬戶和交易層次的重要性。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (四四) )重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系：重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這可以從三個(gè)方面來理解: 1.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系; 2.重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系; 3.

11、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性估計(jì)部分的估計(jì)部分的總體錯(cuò)報(bào)水平總體錯(cuò)報(bào)水平步驟步驟3估計(jì)總體估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)水平錯(cuò)報(bào)水平步驟步驟4比較總體的估計(jì)比較總體的估計(jì)水平與預(yù)先水平與預(yù)先估計(jì)的水平估計(jì)的水平之間的差額之間的差額步驟步驟5對(duì)重要性做對(duì)重要性做處預(yù)先判斷處預(yù)先判斷步驟步驟1將對(duì)總體的將對(duì)總體的預(yù)先判斷分預(yù)先判斷分配到財(cái)務(wù)報(bào)配到財(cái)務(wù)報(bào)表表各個(gè)部分各個(gè)部分步驟步驟2財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目或循環(huán)項(xiàng)目或循環(huán)執(zhí)行測(cè)試執(zhí)行測(cè)試 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 ( (一一) )對(duì)重要性評(píng)估的總體性要

12、求對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出初步判斷,以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。這是對(duì)重要性評(píng)估所作的總體性要求,可以從以下幾個(gè)方面來理解: 1.編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平作出初步判斷; 2.初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量; 3.重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (二二) )對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素,并結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn),對(duì)重要性水平作出初步判斷: (1)有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求; (2)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì); (3)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)

13、險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果; (4)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系; (5)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (三三) )財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定 確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的內(nèi)容包括: 1.判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ),可采用固定比率、變動(dòng)比率等確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取。如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。在編制審

14、計(jì)計(jì)劃時(shí),如果被審計(jì)單位尚未完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算為年度財(cái)務(wù)報(bào)表, 以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (四四) )賬戶或交易層次重要性水平的確定賬戶或交易層次重要性水平的確定 審計(jì)人員在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前,可將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。 對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平的確定,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。 審計(jì)人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素: 1.各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。 2.各賬戶或各類交易重要性水

15、平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 ( (一一) )評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平,可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同,如前者大大低于后者,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面理解: 1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 2.如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否

16、充分。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (二二) )錯(cuò)報(bào)的匯總錯(cuò)報(bào)的匯總 審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),應(yīng)匯總已發(fā)現(xiàn)但未調(diào)整的錯(cuò)報(bào),以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。 匯總時(shí),應(yīng)當(dāng)包括: 1.已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。即通過對(duì)賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)。 2.推斷的錯(cuò)報(bào)。即通過審計(jì)抽樣或分析程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (三三) )匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí),為降

17、低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施: 1、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)測(cè)試范圍,以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要; 2、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,以使匯總數(shù)低于重要性水平。 第第2 2節(jié)重要性節(jié)重要性 ( (四四) )匯總數(shù)接近重要性水平的處理匯總數(shù)接近重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平,由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序,或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí),如考慮該種錯(cuò)報(bào),匯總數(shù)可能會(huì)超過重要性水平,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序,或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)

18、表。 第第3 3節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 所謂檢查風(fēng)險(xiǎn),是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào),而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。 第第3 3節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 二、

19、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ( (一一) )識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序: 1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。 2.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。 3.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。 4.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 第第3 3節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ( (二二) )需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 作為風(fēng)險(xiǎn)

20、評(píng)估的一部分,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,確定哪些識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng): 1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。 3.交易的復(fù)雜程度。 4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。 5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間。 6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 第第3 3節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ( (三三) )僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下,審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),審計(jì)人員應(yīng)