007資源稅稅額計算與申報8

1、資源稅稅額計算與申報【教學(xué)目的和要求】通過資源稅的學(xué)習(xí)，能確定資源稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人；掌握 資源稅的稅額適用規(guī)定；會計算資源稅稅額；能根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)填寫資源稅 納稅申報表及進(jìn)行繳納稅款?！窘虒W(xué)重點與難點】本章重點是資源稅的征稅范圍和資源稅的計稅依據(jù)的確定，難點是資 源稅的計算?！窘虒W(xué)方法與手段】直觀教學(xué)法和角色扮演法?！窘虒W(xué)時數(shù)】需用6課時，其中課堂講授5課時，校內(nèi)實訓(xùn)1課時?！窘虒W(xué)內(nèi)容】子情境一資源稅稅額計算與申報知識準(zhǔn)備項目一資源稅的征稅對象和納稅人【知識準(zhǔn)備】（一）資源稅的征稅對象資源稅是國家對我國境內(nèi)從事原油、天然氣、金屬和其他非金屬礦產(chǎn) 品開發(fā)的單位和個人，因資源生成和開發(fā)條件

2、的差異而形成的級差收入， 征收的一種稅。資源稅的征稅對象應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。但由于 我國開征資源稅還缺乏經(jīng)驗，目前只將礦產(chǎn)品、鹽等列人征稅對象。礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。鹽包 括：海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等；在形態(tài)上除包括固體鹽，還包括液 體鹽等。（二）資源稅的納稅人在中國境內(nèi)從事開采應(yīng)納資源稅的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人， 均為資源稅的納稅義務(wù)人?！皢挝弧笔侵竾衅髽I(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、 股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、 事業(yè)單位、 軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！皞€人”是指個體經(jīng)營者和其他個人。因此，對原

3、征收礦區(qū)使用費尚未征收資源稅的海上、陸上油田開發(fā)企業(yè)和 原來緩征、減征資源稅的天然氣和幾個小油田， 全按規(guī)定稅率征收資源稅。在資源稅制度中，規(guī)定了扣繳義務(wù)人。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他機(jī) 構(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位和其他專門從事礦產(chǎn)品原礦收購，然后賣給使用單位 的礦產(chǎn)品收購單位，均為資源稅的扣繳義務(wù)人，在收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源 稅?！卷椖咳蝿?wù)】資源稅的征稅范圍資源產(chǎn)品包括什么項目二 資源稅的稅率、納稅環(huán)節(jié)【知識準(zhǔn)備】（一）資源稅的稅率資源稅適用地區(qū)差別幅度稅額。就是按照應(yīng)稅產(chǎn)品的一定數(shù)量根據(jù)資 源條件的差異情況，確定不同的固定稅額。對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品， 其幾個主要品種的礦山資源等級表中未列舉名稱的

4、納稅人適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照資源稅稅 目稅額明細(xì)表和幾個主要品種的礦山資源等級表中確定的鄰近礦山 的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30 %的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)局備案 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn) 品的課稅數(shù)量，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù) 量的，從高適用稅額。資源稅實行地區(qū)差別幅度稅額，納稅人執(zhí)行的單位 稅額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)價格、資源和開采條件等因素的變化情況，在中華人民 共和國資源稅暫行條例所附資源稅目稅額表所規(guī)定的幅度范圍內(nèi)， 每隔一定時期調(diào)整一次。（二）資源稅的納稅環(huán)節(jié)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)

5、是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)是在移送使用環(huán)節(jié)納稅。【項目任務(wù)】1 .資源稅的稅率的適用規(guī)定2 .資源稅的納稅環(huán)節(jié)的確定。項目三資源稅的征收管理【知識準(zhǔn)備】（一）資源稅的減免稅1 .納稅人在開采過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2 .納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害 等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或 者免稅。3 .國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。（二）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1 .納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖價款或者取得 銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，具體規(guī)定如下：納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生

6、時間為 銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅商品的當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為收訖銷售款 或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2 .納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅 產(chǎn)品的當(dāng)天。3 .扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng) 天。（三）資源稅的納稅地點納稅人應(yīng)納的資源稅，向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳 納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，其 納稅機(jī)關(guān)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（四）資源稅的納稅期限資源稅的納稅期限是納稅

7、義務(wù)人或扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)向國家金庫繳納稅款的時間或次數(shù)。 納稅期限為1日、3日、5日、10日、 15日或者1個月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況為納稅人確定納稅期限。不能按期限計算納稅的，可以按此納稅。納稅人納稅期限短于1個月的,在期滿后五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款；納稅期限為一個月的，在期滿后10日內(nèi)申報納稅，把稅款繳入國家金庫?！卷椖咳蝿?wù)】1 .資源稅的納稅地點的確定2 .資源稅的減免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品的分開核算子情境二 礦產(chǎn)品資源稅稅額計算與申報項目一 礦產(chǎn)品資源稅的計稅依據(jù)【知識準(zhǔn)備】礦產(chǎn)品資源稅的計稅依據(jù)1 .原油、天然氣的計稅依據(jù)納稅人對外直接銷售的，

8、以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人自產(chǎn)自用的，以使用數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。2 .原煤的計稅依據(jù)納稅人對外直接銷售的，以實際銷售量為課稅依據(jù)。納稅人以自產(chǎn)原煤，連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煤焦、發(fā)電、機(jī)車及生活等用煤，均以動用時的原煤量為課稅數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。3 .金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品的計稅依據(jù)(1 )納稅人對外直接銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

9、。(2 )納稅人自產(chǎn)自用的，以實際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。(3 )納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量?！卷椖咳蝿?wù)】掌握各種礦產(chǎn)品計稅依據(jù)的確定項目二 礦產(chǎn)品資源稅稅額計算與申報【知識準(zhǔn)備】資源稅應(yīng)納稅額的計算納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，其應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=本期實際銷售數(shù)量x單位適用稅額納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，其應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=本期自用數(shù)量X單位適用稅額【項目任務(wù)】山西大同煤礦2006年6月份生產(chǎn)原煤100000噸，當(dāng)月銷售80000噸, 另1000噸用于企業(yè)職工生活用煤和食

10、堂燒用，試計算其本月應(yīng)納資源稅。適用稅率原煤2 . 4元/噸應(yīng)納稅額=(80000+ 1000) X 2. 4=194400 (元)子情境三鹽資源稅稅額計算與申報項目一鹽資源稅的計稅依據(jù)【知識準(zhǔn)備】（一）鹽的計稅依據(jù)1 .納稅人直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2 .納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3 .納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng) 稅品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（二）以液體鹽加工體鹽的納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù) 量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所 耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予在應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。【項目任務(wù)】準(zhǔn)確判斷鹽產(chǎn)品的計稅依據(jù)項目二 鹽資源稅稅額的計算【知識準(zhǔn)備】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，其應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=本期實際銷售數(shù)量x單位適用稅額納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，其應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=本期自用數(shù)量X單位適用稅額【項目任務(wù)】南方某鹽場2008年10月以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽 2000噸，當(dāng)月售出1600噸；以外購液體鹽 820噸加工固體鹽550噸，當(dāng)月全部售出；另外還直接銷售自產(chǎn)液體鹽 500噸，計算該鹽場當(dāng)月應(yīng)納的資源稅。（南方海鹽固體鹽單位稅額每噸