第4章 貸款業(yè)務(wù)核算與管理

1、徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君Chapter4貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君1 1貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述2 2貸款業(yè)務(wù)核算與利息貸款業(yè)務(wù)核算與利息計(jì)算計(jì)算3 3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算4.4.貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備主要內(nèi)容主要內(nèi)容 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解貸款業(yè)務(wù)的分類以及各了解貸款業(yè)務(wù)的分類以及各類貸款的含義；理解貼現(xiàn)的概念類貸款的含義；理解貼現(xiàn)的概念及其與一般貸款的區(qū)別，理解貸及其與一般貸款的區(qū)別，理解貸款損失準(zhǔn)備的定義和分類；掌握款損失準(zhǔn)備的定義和分類；掌握一般貸款業(yè)務(wù)、逾期貸款、不良一般

2、貸款業(yè)務(wù)、逾期貸款、不良貸款的會(huì)計(jì)核算以及貸款損失準(zhǔn)貸款的會(huì)計(jì)核算以及貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法。其中貼現(xiàn)與一般備的計(jì)提方法。其中貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提是本章的重點(diǎn)與款損失準(zhǔn)備計(jì)提是本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)。難點(diǎn)。重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)與難點(diǎn)：貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)提徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君4第一節(jié)：貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)：貸款業(yè)務(wù)概述 一、貸款的含義一、貸款的含義二、貸款的分類二、貸款的分類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、一、 貸款的含義貸款的含義貸款貸款是

3、指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定利率是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定利率和期限還本付息的貨幣資金。廣義的貸款包括貸和期限還本付息的貨幣資金。廣義的貸款包括貸款、貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱款、貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、貸款的分類二、貸款的分類1.1.按照貸款期限分按照貸款期限分 短期貸款短期貸款 T1 Year中期貸款中期貸款 1 Year T 5 Year2.2.按償還方式分按償還方式分 區(qū)別在于本金的償還區(qū)別在于本金的償還 分期償還分期償還 一次性償還一次性償還長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款 T 5 Year 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君3.3.按保障條

4、件分按保障條件分信用貸款信用貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn) 抵押貸款抵押貸款質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款保證貸款保證貸款二、貸款的分類二、貸款的分類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君4.4.按經(jīng)營(yíng)屬性分按經(jīng)營(yíng)屬性分自營(yíng)貸款自營(yíng)貸款委托貸款委托貸款 只收手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)只收手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)特定貸款特定貸款 商業(yè)銀行貸款商業(yè)銀行貸款的主要部分的主要部分二、貸款的分類二、貸款的分類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君5.5.按質(zhì)量或風(fēng)險(xiǎn)程度分按質(zhì)量或風(fēng)險(xiǎn)程度分正常貸款正常貸款關(guān)注貸款關(guān)注貸款 貸款損失的概率不超貸款損失的概率不超5%5%次級(jí)貸款次級(jí)貸款 貸款損失的概率貸款損失的概率30%-50%30

5、%-50%可疑貸款可疑貸款 貸款損失的概率貸款損失的概率50%-75%50%-75% 損失貸款損失貸款 貸款損失的概率貸款損失的概率75%-100%75%-100%不不良良貸貸款款二、貸款的分類二、貸款的分類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君10第二節(jié)：貸款業(yè)務(wù)核算與利息計(jì)算第二節(jié)：貸款業(yè)務(wù)核算與利息計(jì)算 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理三、擔(dān)保貸款的處理三、擔(dān)保貸款的處理四、商業(yè)匯票貼現(xiàn)四、商業(yè)匯票貼現(xiàn)徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.1 1.1 貸款業(yè)務(wù)核算要求貸款業(yè)務(wù)核算要求1、本息分別核算、本息分別核算2、商業(yè)

6、貸款與政策性貸款分別核算、商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算3、自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算、自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算4、一般貸款和貼現(xiàn)貸款應(yīng)分別核算、一般貸款和貼現(xiàn)貸款應(yīng)分別核算徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.“1.“貸款貸款”科目科目貸款貸款-貸款類別、客戶貸款類別、客戶核算銀行按規(guī)定發(fā)放的核算銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款，包括質(zhì)押貸客戶貸款，包括質(zhì)押貸款，抵押貸款、保證貸款，抵押貸款、保證貸款、信用貸款?？睢⑿庞觅J款。 本金本金利息調(diào)整利息調(diào)整已減值已減值尚未收回貸款的攤余成本尚未收回貸款的攤余成本 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君（1）貸款本金：）貸款

7、本金：用于核算貸款本金。用于核算貸款本金。（2）貸款利息調(diào)整：）貸款利息調(diào)整：用于核算初始直接費(fèi)用以及合同利率與實(shí)際利率的用于核算初始直接費(fèi)用以及合同利率與實(shí)際利率的計(jì)算差異。計(jì)算差異。（3）貸款已減值：）貸款已減值：用于核算減值貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，將本金和用于核算減值貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，將本金和利息調(diào)整全部轉(zhuǎn)入該科目。利息調(diào)整全部轉(zhuǎn)入該科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。回貸款的攤余成本。 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.“2.“應(yīng)收利息

8、應(yīng)收利息”科目科目應(yīng)收利息應(yīng)收利息核算銀行發(fā)放貸款、交易性金核算銀行發(fā)放貸款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 合同本金合同本金x x合同利率合同利率應(yīng)收而未收回的利息應(yīng)收而未收回的利息 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君15二、貸款的初始與后續(xù)計(jì)量二、貸款的初始與后續(xù)計(jì)量 貸款初始計(jì)量：貸款初始計(jì)量：初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額= 本金的公允價(jià)本金的公允價(jià)+交易費(fèi)用交易費(fèi)用貸款后續(xù)計(jì)量：貸款后續(xù)計(jì)量：利息收入的計(jì)算采

9、用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。利息收入的計(jì)算采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.“2.“利息收入利息收入”科目科目利息收入利息收入商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)，買入構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)，買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等。等。攤余成本攤余成本x實(shí)際利率實(shí)際利率損益類科目損益類科目徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算取得貸款取得貸款逐筆核貸逐筆核貸徐州工程學(xué)院

10、吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理1.具體流程借款單位信貸部門會(huì)計(jì)部門借款憑證借款憑證借款憑證借款憑證開貸款分戶賬款項(xiàng)轉(zhuǎn)入單位存款賬戶第1聯(lián)借方憑證第2聯(lián)貸方憑證第3聯(lián)回單第4聯(lián)放款記錄第5聯(lián)到期卡第1聯(lián)借方憑證第2聯(lián)貸方憑證徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理2.業(yè)務(wù)分錄（1 1）銀行貸出款項(xiàng)）銀行貸出款項(xiàng)借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款- -本金本金 （指的是合同本金）（指的是合同本金） 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款（單位名稱）單位活期存款（單位名稱） 借或貸：貸款借或貸：貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整（兩者的差額）（兩者的

11、差額） 準(zhǔn)則規(guī)定：貸款的初始計(jì)量采用公允價(jià)值。準(zhǔn)則規(guī)定：貸款的初始計(jì)量采用公允價(jià)值。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君例題例題: : 例：例：20012001年年1212月月3131日，某銀行順至支行發(fā)放給潤(rùn)豐公日，某銀行順至支行發(fā)放給潤(rùn)豐公司司3 3年期一次還本付息的信用貸款，合同本金年期一次還本付息的信用貸款，合同本金20002000萬萬元，年復(fù)利率元，年復(fù)利率5%5%，一次性按本金，一次性按本金2.75%2.75%扣除手續(xù)費(fèi)：扣除手續(xù)費(fèi)：則：交易成本則：交易成本=2000=20002.75%=552.75%=55（萬元）（萬元） 貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=2000-55=194

12、5=2000-55=1945（萬元）（萬元） 設(shè)實(shí)際利率為設(shè)實(shí)際利率為I,I,則則1945=20001945=2000（1+5%）3/(1+i)3 i=6%徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君例題例題: : 例：例：20012001年年1212月月3131日，某銀行順至支行發(fā)放給潤(rùn)豐公日，某銀行順至支行發(fā)放給潤(rùn)豐公司司3 3年期一次還本付息的信用貸款，合同本金年期一次還本付息的信用貸款，合同本金20002000萬萬元，年復(fù)利率元，年復(fù)利率5%5%，一次性按本金，一次性按本金2.75%2.75%扣除手續(xù)費(fèi)：扣除手續(xù)費(fèi)：借：貸款借：貸款-潤(rùn)豐公司潤(rùn)豐公司- -本金本金 20 000 00020 0

13、00 000 貸：吸收存款貸：吸收存款- -活期存款活期存款- -潤(rùn)豐公司潤(rùn)豐公司 19450 00019450 000 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 550 000550 000徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理2.業(yè)務(wù)分錄（2 2）期末利息的確認(rèn)）期末利息的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （合同本金（合同本金 合同利率）合同利率） 貸：利息收入貸：利息收入（攤余成本（攤余成本 實(shí)際利率）實(shí)際利率） 借或貸：貸款借或貸：貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整（兩者的差額）（兩者的差額）準(zhǔn)則規(guī)定：貸款的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本準(zhǔn)則規(guī)定：貸款的后

14、續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。本息分開核本息分開核算算徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理2.業(yè)務(wù)分錄（3 3）貸款本金如期收回）貸款本金如期收回借款人在本行開立了存款戶借款人在本行開立了存款戶借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款某某單位貸款戶某某單位貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 （借貸方金額之差）（借貸方金額之差）徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理3.案例分析例例1 1：工行和平支行收到信貸部門轉(zhuǎn)來的人民商廈借款：工行和平支行收到信貸部門

15、轉(zhuǎn)來的人民商廈借款憑證，審核后予以貸款，本金憑證，審核后予以貸款，本金90 00090 000元，名義利率與元，名義利率與實(shí)際利率均為實(shí)際利率均為5%5%，審核無誤后，審核無誤后予以轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：予以轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：1 1、發(fā)放貸款的會(huì)計(jì)處理：、發(fā)放貸款的會(huì)計(jì)處理：2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理3 3、實(shí)際收到利息的處理、實(shí)際收到利息的處理4 4、償還貸款的、償還貸款的 處理處理徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理3.利息的計(jì)算利息利息= = 本金本金時(shí)間時(shí)間利率利率 短期貸款：合同簽訂日貸款利率短期貸款：合同簽訂日貸款利率 長(zhǎng)

16、期貸款：一年一定長(zhǎng)期貸款：一年一定時(shí)間確定原則：算頭不算尾；時(shí)間確定原則：算頭不算尾；徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理3.利息的計(jì)算 P96結(jié)息結(jié)息方法方法利隨本清法（逐筆結(jié)息法）利隨本清法（逐筆結(jié)息法） 是指貸款到期，借款人還款時(shí)一次性支是指貸款到期，借款人還款時(shí)一次性支付本息付本息 ，適用于定期貸款。，適用于定期貸款。 定期結(jié)息法定期結(jié)息法: 在結(jié)息日一般為每季度末月在結(jié)息日一般為每季度末月20 日利用余額表或分戶賬頁(yè)累計(jì)計(jì)算貸款積日利用余額表或分戶賬頁(yè)累計(jì)計(jì)算貸款積數(shù)。數(shù)。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君三、信用貸款展期和逾期的處理三、信用貸款

17、展期和逾期的處理 1.信用貸款展期的處理信用貸款展期的處理未到期前先申請(qǐng)未到期前先申請(qǐng)信貸部門批準(zhǔn)信貸部門批準(zhǔn)會(huì)計(jì)部門保管會(huì)計(jì)部門保管n展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行： 短期貸款不得超過原貸款期限；短期貸款不得超過原貸款期限； 中長(zhǎng)期貸款不得超過原貸款期限的一半；中長(zhǎng)期貸款不得超過原貸款期限的一半； 最長(zhǎng)不得超過年；最長(zhǎng)不得超過年； 貸款展期只限一次。貸款展期只限一次。注意：展期貸款仍舊屬于正常貸款。注意：展期貸款仍舊屬于正常貸款。 展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。 展期后按未到期的正常貸款處理。展期后按未到期的正常貸款處理。時(shí)間要求時(shí)間要求徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工

18、程學(xué)院吳麗君三、信用貸款展期和逾期的處理三、信用貸款展期和逾期的處理 2.貸款逾期的處理貸款逾期的處理借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。 主要情況有主要情況有:p（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。p（2）超過貸款展期未能償還的貸款。）超過貸款展期未能償還的貸款。p（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款償還的貸款 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君三、信用貸款展期和逾期的處理三、信用貸款展期和逾期的處理 （1）貸款逾期時(shí)的處

19、理）貸款逾期時(shí)的處理 借：貸款借：貸款-逾期貸款逾期貸款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款-借款人戶借款人戶 計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. P96-P97 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息借款人利息戶借款人利息戶 全部利息額全部利息額 貸：貸： 利息收入利息收入借款人利息戶借款人利息戶全部利息額全部利息額貸記或借記：貸款貸記或借記：貸款-XX貸款貸款-XX戶（利息調(diào)整）戶（利息調(diào)整） 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君三、信用貸款展期和逾期的處理三、信用貸款展期和逾期的處理 （2）歸還逾期貸款的處理）歸還逾期貸款的處理 借：吸收存款借：吸收存款-某某

20、單位存款戶某某單位存款戶 貸：貸款貸：貸款-逾期貸款逾期貸款借款人戶借款人戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息借款人利息戶借款人利息戶 正常貸期間的利息正常貸期間的利息 利息收入利息收入借款人逾期借款利息借款人逾期借款利息徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君三、信用貸款展期和逾期的處理三、信用貸款展期和逾期的處理 案例：某銀行于案例：某銀行于20年年4月月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額貸款一筆，金額30萬元，期限萬元，期限6個(gè)月，月利率個(gè)月，月利率4.35（實(shí)際利率與合同利率相同）（實(shí)際利率與合同利率相同） ，如該筆貸款于同年，如該筆貸款于同年10月月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方

21、法，計(jì)算銀行的日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收應(yīng)收利息（罰息加收50%）。）。 （1）貸款逾期時(shí)的處理）貸款逾期時(shí)的處理 借：貸款借：貸款-逾期貸款逾期貸款借款人戶借款人戶 300000 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款-借款人戶借款人戶 300000 計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息借款人利息戶借款人利息戶 7830 貸：貸： 利息收入利息收入借款人利息戶借款人利息戶 7830 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君案例：某銀行于案例：某銀行于20年年4月月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金

22、額貸款一筆，金額30萬元，期限萬元，期限6個(gè)月，月利率個(gè)月，月利率4.35 （實(shí)際利率與合同利率相同）（實(shí)際利率與合同利率相同） ，如該筆貸款于同年，如該筆貸款于同年10月月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收應(yīng)收利息（罰息加收50%）。）。 1010月月2828日日借：吸收存款借：吸收存款借款人一般存款戶借款人一般存款戶 309135 309135 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人借款人貸款戶貸款戶 300000 300000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息借款人借款人貸款利息戶貸款利息戶 7830 7830 利息收入利息收入借款人借款人

23、貸款逾期利息戶貸款逾期利息戶 13051305到期利息到期利息3000003000006 64.35 4.35 78307830（元）（元）逾期利息逾期利息30000030000020201.5 1.5 4.35 /30 4.35 /3013051305（元）應(yīng)收利息合計(jì)為（元）應(yīng)收利息合計(jì)為91359135元。元。 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君四、擔(dān)保貸款、抵押貸款的核算四、擔(dān)保貸款、抵押貸款的核算 P93 P93擔(dān)保貸款分為保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款。擔(dān)保貸款分為保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款。抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其

24、所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國(guó)權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國(guó)擔(dān)保擔(dān)保法法規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。抵押率抵押率=放款本息總額放款本息總額/抵押物現(xiàn)值抵押物現(xiàn)值抵押率一般在抵押率一般在50%80%徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君四、擔(dān)保抵押貸款發(fā)放與收回的核算四、擔(dān)保抵押貸款發(fā)放與收回的核算 抵押貸款發(fā)放與收回。抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算）抵押貸款發(fā)放的核算借

25、：貸款借：貸款-抵押貸款抵押貸款借款人戶借款人戶 貸：吸收存款貸：吸收存款借款人戶借款人戶借或貸：貸款借或貸：貸款-抵押貸款抵押貸款借款人戶（利息調(diào)整）借款人戶（利息調(diào)整）會(huì)計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收會(huì)計(jì)部門對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為：入憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 收入：收入： 待處理抵押品待處理抵押品企業(yè)企業(yè)收入：收入：徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君四、擔(dān)保抵押貸款發(fā)放與收回的核算四、擔(dān)保抵押貸款發(fā)放與收回的核算 （2）抵押貸款如期收回的核算）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款借：吸收存款借款人戶借款人戶 貸：貸款貸：貸款-抵押貸款抵押貸款借款

26、人戶借款人戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息借款人戶借款人戶 前期利息前期利息 利息收入利息收入抵押貸款利息收入戶抵押貸款利息收入戶 本期利息本期利息抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。并銷記表外登記。 付：付： 待處理抵押品待處理抵押品企業(yè)企業(yè)付出：付出：徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。息所作的轉(zhuǎn)讓

27、。（一）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求（一）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備一定的商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備一定的條件。條件。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn) 貼現(xiàn)于貸款的聯(lián)系與區(qū)別之處：貼現(xiàn)于貸款的聯(lián)系與區(qū)別之處：共同點(diǎn)：兩者均為銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資共同點(diǎn)：兩者均為銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式，銀行均要計(jì)收利息。方式，銀行均要計(jì)收利息。不同點(diǎn)：不同點(diǎn)：1.資金投放對(duì)象不同。資金投放對(duì)象不

28、同。2.體現(xiàn)的信用關(guān)系不同。體現(xiàn)的信用關(guān)系不同。3.計(jì)息的時(shí)間不同。計(jì)息的時(shí)間不同。貼現(xiàn)放款時(shí)扣息；貸款還本時(shí)付息。貼現(xiàn)放款時(shí)扣息；貸款還本時(shí)付息。4.規(guī)模和期限不同。規(guī)模和期限不同。貼現(xiàn)貸款通常為短期貸款，期限最長(zhǎng)貼現(xiàn)貸款通常為短期貸款，期限最長(zhǎng)不超過不超過6個(gè)月，以票據(jù)有效期限為準(zhǔn)；一般貸款則分為短期和個(gè)月，以票據(jù)有效期限為準(zhǔn)；一般貸款則分為短期和中長(zhǎng)期貸款。中長(zhǎng)期貸款。5.資金的流動(dòng)性不同。資金的流動(dòng)性不同。貼現(xiàn)貸款可通過再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)體貼現(xiàn)貸款可通過再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)體現(xiàn)收回資金，一般貸款只有到期才能收回資金?，F(xiàn)收回資金，一般貸款只有到期才能收回資金。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六

29、、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)1.“1.“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目科目貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)類別、申請(qǐng)人貼現(xiàn)類別、申請(qǐng)人核算銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)、核算銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)所融出的資金。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)所融出的資金。 面值面值利息調(diào)整利息調(diào)整尚未收回貼現(xiàn)資金尚未收回貼現(xiàn)資金 資產(chǎn)類資產(chǎn)類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn) （二）會(huì)計(jì)科目（二）會(huì)計(jì)科目1301貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)受理匯票貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)先計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金受理匯票貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)先計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，貼現(xiàn)利息的計(jì)算方法如下：額，貼現(xiàn)利息的計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=匯票到期值匯票到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)

30、月貼現(xiàn)率率30實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票到期值匯票到期值（1-貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率30） =匯票到期值匯票到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)1.業(yè)務(wù)分錄-貼現(xiàn)時(shí)的處理借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -面值面值 （匯票面值）（匯票面值） 貸：吸收存款貸：吸收存款- -某單位戶某單位戶（實(shí)付貼現(xiàn)金額）（實(shí)付貼現(xiàn)金額） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整（兩者的差額）（兩者的差額）徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入

31、 （貼現(xiàn)利息收入）（貼現(xiàn)利息收入）2.業(yè)務(wù)分錄-報(bào)表日的處理徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)3.業(yè)務(wù)分錄-到期收回的處理收到劃回票款：收到劃回票款：借：清算資金往來借：清算資金往來 （實(shí)收金額）（實(shí)收金額） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶（面值）（面值） 利息收入利息收入 （借貸差額）（借貸差額） 付款人拒付：付款人拒付：借：吸收存款借：吸收存款- - -活期存款活期存款- -貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 （實(shí)收金（實(shí)收金額）額） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶（面值）（面值） 利息收入利息收入 （借貸差額）（借貸

32、差額） 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君清算資金往來清算資金往來資產(chǎn)負(fù)債共同類科目資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，用以核算系統(tǒng)行內(nèi)，用以核算系統(tǒng)行內(nèi)分中心與總分中心與總行清算中心之間、經(jīng)辦行與清算分中心之間行清算中心之間、經(jīng)辦行與清算分中心之間的資金匯的資金匯劃與清算業(yè)務(wù)。劃與清算業(yè)務(wù)。借方余額反映本行于上級(jí)行的結(jié)余額，下級(jí)行于本行借方余額反映本行于上級(jí)行的結(jié)余額，下級(jí)行于本行的透支額；的透支額；貸方余額反映本行于上級(jí)行的透支額，下級(jí)行于本行貸方余額反映本行于上級(jí)行的透支額，下級(jí)行于本行的結(jié)余額的結(jié)余額. . “清算資金往來清算資金往來”徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君 借方借方 清算資金往來清算

33、資金往來 貸方貸方 發(fā)送劃付款發(fā)送劃付款信息信息 發(fā)送劃收款發(fā)送劃收款信息信息 接收劃收款接收劃收款信息信息 接收劃付款接收劃付款信息信息 應(yīng)應(yīng)收收匯差匯差 應(yīng)應(yīng)付付匯差匯差共同類會(huì)計(jì)科目共同類會(huì)計(jì)科目徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn) 例：例： 20102010年年9 9月月1212日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號(hào)：開關(guān)廠（賬號(hào)： 2010006 2010006 ）申請(qǐng)將未到期的銀行承）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,0001,000,000元，該匯票出元，該匯票出票日為

34、票日為 20102010年年7 7月月1212日，到期日為日，到期日為20102010年年1010月月1212日，日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 3.54 。首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 100000010000001 13.543.5435403540（元）（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元） 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼

35、現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn) 例：例： 20102010年年9 9月月1212日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州日工行福州臺(tái)江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號(hào)：開關(guān)廠（賬號(hào)： 2010006 2010006 ）申請(qǐng)將未到期的銀行承）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,0001,000,000元，該匯票出元，該匯票出票日為票日為 20102010年年7 7月月1212日，到期日為日，到期日為20102010年年1010月月1212日，日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.54 3.54 。其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)

36、借：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -面值面值 1000000 1000000 貸：吸收存款貸：吸收存款- -開關(guān)廠戶開關(guān)廠戶 996460 996460 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 35403540同時(shí)按匯票金額登記表外科目，同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品收：代保管有價(jià)值品 10000001000000徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn) 例：例：20102010年年1212月月9 9日某行開戶單位日某行開戶單位A A廠申請(qǐng)將未到期的廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,0002,000,000元，該元

37、，該匯票出票日為匯票出票日為 20102010年年1111月月1212日，到期日為日，到期日為20112011年年2 2月月1212日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.45 3.45 。做。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。n（1 1）1212月月9 9日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 2000000200000065653.45/303.45/301495014950（元）（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 200000014950200000

38、01495019850501985050（元）（元） 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn) 例：例：20102010年年1212月月9 9日某行開戶單位日某行開戶單位A A廠申請(qǐng)將未到期的廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,0002,000,000元，該元，該匯票出票日為匯票出票日為 20102010年年1111月月1212日，到期日為日，到期日為20112011年年2 2月月1212日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 3.45 3.45 。做。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。借

39、：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -面值面值 2000000 2000000 貸：吸收存款貸：吸收存款-A-A廠戶廠戶 1985050 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 1495014950同時(shí)按匯票金額登記表外科目，同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品收：代保管有價(jià)值品 20000002000000徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君六、商業(yè)匯票貼現(xiàn)六、商業(yè)匯票貼現(xiàn) （2 2）1212月月3131日銀行計(jì)提利息收入日銀行計(jì)提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 5290 5290 貸：利息收入貸：利息收入 52905290（3 3）2 2月月1212

40、日貼現(xiàn)到期收回的核算日貼現(xiàn)到期收回的核算借：吸收存款借：吸收存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶 2000000 2000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -面值面值 20000002000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 9660 9660 貸：利息收入貸：利息收入 96609660同時(shí)登記表外科目，同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品付：代保管有價(jià)值品 20000002000000徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君50第三節(jié)：貸款損失準(zhǔn)備第三節(jié)：貸款損失準(zhǔn)備 一、概述一、概述二、會(huì)計(jì)核算二、會(huì)計(jì)核算徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、概述一、概述 （一）計(jì)提種類

41、貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備、（一）計(jì)提種類貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備、特種準(zhǔn)備三類。特種準(zhǔn)備三類。銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：p對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%2%；p對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%25%；p對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%50%；p對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)下浮動(dòng)20%20%。 不低于全部貸款年末

42、余額的不低于全部貸款年末余額的1%1%的比例計(jì)提的比例計(jì)提徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目13041304 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備1.1.本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)和墊款等。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押備，

43、也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為可將本科目改為“13041304 委托貸款損失準(zhǔn)備委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。科目。 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”科目科目貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備準(zhǔn)備金的減少或稱為貸準(zhǔn)備金的減少或稱為貸款減值的恢復(fù)款減值的恢復(fù) 準(zhǔn)備金余額準(zhǔn)備金余額 資產(chǎn)備抵類資產(chǎn)備抵類提取的準(zhǔn)備金的增加提取的準(zhǔn)備金的增加

44、徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值的損失或者成資產(chǎn)減值的損失或者成為費(fèi)用為費(fèi)用 發(fā)生的資產(chǎn)減值損失發(fā)生的資產(chǎn)減值損失 損益類損益類減值損失的減少減值損失的減少徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君三、貸款損失準(zhǔn)備的核算三、貸款損失準(zhǔn)備的核算 提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 借：貸款借：貸款已減值已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸：貸款本金，利息調(diào)整本金，利息調(diào)整本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余

45、額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借：貸款損失準(zhǔn)備，借：貸款損失準(zhǔn)備，貸：貸：“貸款貸款- -已減值、已減值、“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”同時(shí)做賬同時(shí)做賬徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君三、貸款損失準(zhǔn)備的核算三、貸款損失準(zhǔn)備的核算 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，際收回的金額，借：貸款借：貸款-

46、 -已減值已減值/“/“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”貸：貸款損失準(zhǔn)備；貸：貸款損失準(zhǔn)備；同時(shí)，同時(shí)，借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款- -某某戶某某戶貸：貸款貸：貸款- -已減值、已減值、“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”等。等。 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君四、貸款后續(xù)計(jì)量與核算四、貸款后續(xù)計(jì)量與核算 貸款的攤余成本，是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，減去貸款的攤余成本，是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，減去已經(jīng)償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始已經(jīng)償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的

47、累計(jì)攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失。扣除已發(fā)生的減值損失。若有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率與名義利率相若有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率與名義利率相差很小，也可采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。差很小，也可采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君四、貸款后續(xù)計(jì)量與核算四、貸款后續(xù)計(jì)量與核算 舉例：某商業(yè)銀行舉例：某商業(yè)銀行20052005年年1 1月月1 1日向日向B B公司發(fā)放公司發(fā)放5 5年期年期50005000萬元貸款，合同利率為萬元貸款，合同利率為10%10%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為10.53%10.53%。貸款。貸款每年收取利息每年收取利息500500萬元，則貸款每年末的后續(xù)計(jì)量為：萬元，則貸款每年末的后續(xù)計(jì)量為：發(fā)放貸款時(shí)：發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款借：貸款本金本金 50005000